第8章短期经营决策

1、第8章短期经营决策第第8 8章章 短期经营决策短期经营决策l8.18.1短期经营决策概述短期经营决策概述l短期经营决策的含义及内容短期经营决策的含义及内容l短期经营决策的相关收入与无关收入短期经营决策的相关收入与无关收入l短期经营决策的相关成本与无关成本短期经营决策的相关成本与无关成本l短期经营决策的方法短期经营决策的方法l8.28.2产品生产决策产品生产决策l8.38.3定价决策定价决策8.1.1 短期经营决策的含义及内容短期经营决策的含义及内容l决策决策: :是人们为了实现一定的目标是人们为了实现一定的目标, ,借助于科学借助于科学的理论和方法的理论和方法, ,进行必要的计算、分析和判断，

2、进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。一个最优方案。l短期经营决策：是指决策结果通常只会影响短期经营决策：是指决策结果通常只会影响或决定企业近期经营活动的方向、方法和策或决定企业近期经营活动的方向、方法和策略，它侧重于从资金、成本和利润等方面对略，它侧重于从资金、成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境，以如何充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高的经营效益而实施的决策。取得尽可能高的经营效益而实施的决策。短期经营决策的含义及内容短期经营决策的含义及内容l短期经营决策的主要内容短期经营决策的

3、主要内容l生产决策：侧重于是否生产、生产什么、如何生产、生生产决策：侧重于是否生产、生产什么、如何生产、生产多少产多少l定价决策：确定产品的最佳售价定价决策：确定产品的最佳售价8.1.2 短期经营决策的相关收入与无关短期经营决策的相关收入与无关收入收入l相关收入：某项收入的发生与某一特定的决策方案相相关收入：某项收入的发生与某一特定的决策方案相联系，如果一项收入因某个经营方案的存在而存在，联系，如果一项收入因某个经营方案的存在而存在，即若这个方案存在就会发生该项收入，若这个方案不即若这个方案存在就会发生该项收入，若这个方案不存在，该项收入就不会发生，那么该项收入就是相关存在，该项收入就不会发生

4、，那么该项收入就是相关收入。收入。l无关收入：一项收入的发生与某决策方案的存在与否无无关收入：一项收入的发生与某决策方案的存在与否无关，即某个方案无论是否存在，该项收入均会发生，那关，即某个方案无论是否存在，该项收入均会发生，那么该项收入就是某方案的无关收入。（无关收入在短期么该项收入就是某方案的无关收入。（无关收入在短期决策中不予考虑。）决策中不予考虑。）8.1.3 短期经营决策的相关成本与无关成短期经营决策的相关成本与无关成本本l相关成本：受决策影响，而在决策过程中相关成本：受决策影响，而在决策过程中必须考虑的成本。如果一项成本只属于某必须考虑的成本。如果一项成本只属于某个经营决策方案，即

5、这个方案存在，就会个经营决策方案，即这个方案存在，就会发生这项成本，如果这个方案不存在，就发生这项成本，如果这个方案不存在，就不会发生这项成本。不会发生这项成本。l无关成本：不受决策影响，而在决策过程无关成本：不受决策影响，而在决策过程中不必考虑的成本。中不必考虑的成本。8.1.3 短期经营决策的相关成本与无关短期经营决策的相关成本与无关成本成本l1. 1.沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本l2. 2.历史成本与重置成本历史成本与重置成本l3. 3.可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本l4. 4.差量成本差量成本l5. 5.机会成本机会成本l6. 6.专属成本与联合成本专属成本与

6、联合成本1. 1. 沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本l沉没成本：沉没成本：l 是指过去已经发生，并无法由现在或将是指过去已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。来的任何决策所改变的成本。l 是决策无关成本。是决策无关成本。l例：假定某一台设备提前报废，于是成本例：假定某一台设备提前报废，于是成本10000元，已提折旧元，已提折旧8000元，折余价值元，折余价值202X元即为沉没成本。设备更新或大修决元即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予考虑。策时，不予考虑。l付现成本：付现成本： 是指由现在或将来的任何决策所能是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。够改变其支

7、出数额的成本。 是决策必须考虑的重要影响因素。是决策必须考虑的重要影响因素。l例：某设备原值例：某设备原值5000050000元，已提折旧元，已提折旧3500035000元，折余价值元，折余价值1500015000元属于沉入成元属于沉入成本。本。 若进行技术改造，须追加成本若进行技术改造，须追加成本1000010000元，即为付现成本。决策中需要考虑。元，即为付现成本。决策中需要考虑。1. 1. 沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本2.2.历史成本和重置成本历史成本和重置成本l历史成本是指已经发生的实际成本，是决历史成本是指已经发生的实际成本，是决策中无需考虑的无关成本。策中无需考虑的无关成本

8、。l重置成本是指目前从市场上购买同一资产重置成本是指目前从市场上购买同一资产时所需支付的成本。属于相关成本。时所需支付的成本。属于相关成本。3.可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本l可避免成本是指由于改变某方案的决策而可避免成本是指由于改变某方案的决策而可避免发生的成本。（如购买专用设备）可避免发生的成本。（如购买专用设备）l不可避免成本是指在企业经营活动中必然不可避免成本是指在企业经营活动中必然要发生的成本。（如厂房、设备折旧费）要发生的成本。（如厂房、设备折旧费）l差量成本：差量成本： 是指企业在进行经营决策时，各备选是指企业在进行经营决策时，各备选方案的预计成本之差。方案的预

9、计成本之差。l差量收入：差量收入： 一方案与另一方案的预计收入之差。一方案与另一方案的预计收入之差。l差量利润：差量利润： 一方案与另一方案的预计利润之差。一方案与另一方案的预计利润之差。4.4.差量成本差量成本5.机会成本机会成本l（1）概念：企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。例例8-1l某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35 000元,成本费用为18 000元,可获净利17 000元；

10、用于出租则可获租金收入12 000元。设备出租自用备选方案决策结果租金收入12000元获利17000元放弃采用机会成本12000元例例8-1l在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12 000元应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负担。l这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5 000元。 (2)机会成本产生于某项资产的用途选择。 具体讲，如果一项资产只能用来实只能用来实现某一职能现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本不会产生机会成本。 如果一项资产可以同时用来实现若可以同时用来实现若干职能时干职能时，则可能会产生

11、机会成本可能会产生机会成本。5.机会成本机会成本 (3)机会成本仅仅是被放弃方案的潜潜在利益，而非实际支出在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。 但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 5.机会成本机会成本6.专属成本与联合成本专属成本与联合成本l固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本专属成本和联合成本联合成本。 6.专属成本与联合成本专属成本与联合成本l专属成本是指可以明确归属可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。l没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是

12、与特定的产品或部门与特定的产品或部门相联系的特定的成本相联系的特定的成本。l例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。6.专属成本与联合成本专属成本与联合成本l联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本共同负担的成本。l如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。6.专属成本与联合成本专属成本与联合成本l在进行方案选择时，专属成本专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑必须予以考虑；l而联合成本联合成本则是与决策无关的成本，可以不不予以考虑予以考虑。l应注意的是:专属成本与联合成本的划分是专属成本与联合成本

13、的划分是就固定成本而言就固定成本而言的,所有的变动成本变动成本都是与决策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。相关成本相关成本付现成本重置成本可避免成本专属成本机会成本差量成本无关成本无关成本沉没成本历史成本不可避免成本联合成本相关成本与无关成本总结相关成本与无关成本总结8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l（1）贡献毛益分析法）贡献毛益分析法l（2）差量分析法）差量分析法l（3）成本无差别点分析法）成本无差别点分析法决策方法（1 1）贡献毛益分析法）贡献毛益分析法l贡献毛益分析法：贡献毛益分析法： 是在成本性态分析法的基础上，通过比较各备选是在成本性态分析法的

14、基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l差量分析法：差量分析法： 通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。选方案的决策。l差量收入：差量收入： 两个备选方案预期收入之间的数量差异：两个备选方案预期收入之间的数量差异：l差量成本：差量成本： 两个备选方案预期成本之间的数量差异：两个备选方案预期成本之间的数量差异：l差量损益差量损益= =差量收入差量收入- -差量成本差量成本（2 2）差量分析法）差

15、量分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法（2 2）差量分析法）差量分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l 差量损益差量损益= =差量收入差量收入- -差量成本差量成本l例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？ 结论：差量损益8000，说明比较方案甲可取。（2 2）差量分析法）差量分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l定义：定义： 利用不同方案的不同业务量优势区域进行优选方利用不同方案的不同业务量优

16、势区域进行优选方案决策的方法。案决策的方法。l成本无差别点：成本无差别点： 两个方案总成本相等。两个方案总成本相等。l毛益无差别点：毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。两个方案边际贡献总额相等。l利润无差别点：利润无差别点： 两个方案利润相等。两个方案利润相等。（3 3）无差别点分析法）无差别点分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l两方案的成本同值点如图所示：两方案的成本同值点如图所示：说明： When 业务量x在0 x0值之间， 固定成本低的乙方案优于固定成本高的甲方案； 业务量xx0， 固定成本高的甲方案优于固定成本低的乙方案； 业务量x=x0，

17、甲方案与乙方案成本相等。0yx成本无差别点分析法成本无差别点分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l两方案的成本同值点如图所示：两方案的成本同值点如图所示：21YY 结论： When 业务量x在01500件值之间，方案2优于方案1； 业务量x1500件，方案1优于方案2； 业务量x=1500件，方案1与方案2的成本相等。0yx成本无差别点分析法成本无差别点分析法8.1.4 8.1.4 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l8.2.1 8.2.1 新产品开发的决策新产品开发的决策l8.2.2 8.2.2 亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l8

18、.2.3 8.2.3 半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策 l8.2.4 8.2.4 联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策 l8.2.5 8.2.5 零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策l8.2.6 8.2.6 选择加工设备的决策选择加工设备的决策 8.2 8.2 产品生产决策产品生产决策8.2.1 8.2.1 新产品开发的决策新产品开发的决策l新产品开发的决策是指在不考虑进行大规新产品开发的决策是指在不考虑进行大规模投资的前提下，企业利用现有的生产能模投资的前提下，企业利用现有的生产能力来开发新产品的决策。力来开发新产品的决策。8.2.1 8.2.1 新产品开发的决策

19、新产品开发的决策l例例11-1：l某企业原来只生产某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品产品，现准备开发新产品B或或C。资料如表。资料如表11-1（211页）。预计页）。预计B、C产品的销路不会产生问题，但由于产品的销路不会产生问题，但由于企业生产能力有限，只允许投产企业生产能力有限，只允许投产B产品或产品或C产品之中的一种产品。产品之中的一种产品。l要求：要求：l（1）应生产哪种新产品？）应生产哪种新产品？l（2）如果生产）如果生产B产品或产品或C产品必须追加成本支出，购置专用工具产品必须追加成本支出，购置专用工具和设备，其价值分别为和设备，其价值分别为1000元和元和5000元，应选择生

20、产哪种新产品？元，应选择生产哪种新产品？例例11-1： （1）项目开发B产品开发C产品销售收入变动成本贡献毛益8000410039001500090006000选择开发选择开发C产品，多产生贡献毛益。产品，多产生贡献毛益。例例11-1： （2）项目开发B产品开发C产品销售收入变动成本贡献毛益专属固定成本剩余贡献毛益 80004100390010002900150009000600050001000选择开发选择开发B产品，多产生剩余贡献毛益。产品，多产生剩余贡献毛益。8.2.1 8.2.1 新产品开发的决策新产品开发的决策l如果企业有剩余的生产能力可供使用，或如果企业有剩余的生产能力可供使用，或

21、者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。贡献毛益总额最多的方案。l如果新产品投产将发生不同的专属固定成如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。 8.2.2 8.2.2 亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l对于亏损产品，不能简单地予以停产，而对于亏损产

22、品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。生产、转产或出租等最优选择。 8.2.2 8.2.2 亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l从管理会计的角度，亏损产品有两种可能：从管理会计的角度，亏损产品有两种可能：l该产品不能提供贡献毛益：停产该产品不能提供贡献毛益：停产l该产品能提供贡献毛益，但是贡献毛益总额不该产品能提供贡献毛益，但是贡献毛益总额不能弥补固定成本

23、：具体分析能弥补固定成本：具体分析8.2.2 8.2.2 亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l例例11-2: 11-2: l某公司生产甲、乙、丙某公司生产甲、乙、丙3 3种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如表料如表11-411-4（212212页）。固定成本按销售比例分摊。页）。固定成本按销售比例分摊。l请就以下不同情况进行决策：请就以下不同情况进行决策：l（1 1）亏损产品停产后，闲置的生产能力不能用于其他方面，丙）亏损产品停产后，闲置的生产能力不能用于其他方面，丙产品应否停产？产品应否停产？l（2 2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用

24、于对外出租，预）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获得租金收入计全年可获得租金收入10 00010 000元，丙产品应否停产？元，丙产品应否停产？l（3 3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可使甲产品增产）如果亏损产品停产后，闲置的能力可使甲产品增产20%20%，丙，丙产品应否停产？产品应否停产？例例11-2（1）项目甲乙丙合计销售收入30 00020 00025 00075 000减：变动成本21 00010 00020 00051 000贡献毛益9 00010 0005 00024 000减：固定成本7 2004 8006 00018 000利润1 8005 200

25、-1 000例例11-2（1）项目甲乙合计销售收入30 00020 00075 000减：变动成本21 00010 00031 000贡献毛益9 00010 00019 000减：固定成本10 8007 200180 00利润-1 8002 800例例11-2（1）决策方法）决策方法项目丙销售收入25 000减：变动成本20 000贡献毛益5 000结论结论1：在亏损产品的闲置能力无法转移的条件下，只要亏损：在亏损产品的闲置能力无法转移的条件下，只要亏损产品的贡献毛益大于零，就不应停止生产亏损产品。产品的贡献毛益大于零，就不应停止生产亏损产品。项目继续生产停产出租相关收入相关成本2500020

26、000100000相关损益500010000l例11-2: （2）项目继续生产停产出租相关收入相关成本其中：变动成本 机会成本250003000020000100000000相关损益-50000项目继续生产丙产品停产丙产品（增产甲产品）差异额相关收入相关成本2500020000600042001900015800差量损益+3200l例11-2: （3）项目继续生产丙产品停产丙产品（增产甲产品）相关收入相关成本250002000060004200相关损益50001800l例11-2: （3）8.2.2 8.2.2 亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l例11-2： （2）（3）l结论2：

27、亏损产品能够提供贡献毛益，并不亏损产品能够提供贡献毛益，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会在更加有利可图的机会(如转产其他产品或如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租租)，使企业获得更多的贡献毛益，那么该，使企业获得更多的贡献毛益，那么该亏损产品应停产，并转产或出租。亏损产品应停产，并转产或出租。8.2.3 8.2.3 半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策l半成品是一个与产成品相对立的概念，是半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独指那些经过

28、初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。程的特殊产品表现形式。l半成品成本均属于沉没成本，决策中不予半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。相关成本。 8.2.3 8.2.3 半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策l对这类问题，决策时只需考虑进一步加工对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售

29、；反之，则应作为半成品销售。在此，出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。不必予以考虑。增量收入继续加工后的销售收入增量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入直接出售的销售收入若增量收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入若增量收入 增量成本，宜直接出售增量成本，宜直接出售例例11-4l见教材见教材215页。页。l请就以下两种不同情况进行决策：请就以下两种不同情况进行决策：l（

30、1）若）若B产品与产品与D产品的投入产出比为产品的投入产出比为1:1，是否继续加工，是否继续加工B产品？产品？l（2）如果）如果B产品与产品与D产品的投入产出比为产品的投入产出比为1:0.9，若，若B产品直接出售，闲置的生产能产品直接出售，闲置的生产能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献毛益贡献毛益5000元。如果继续加工，需购置元。如果继续加工，需购置一套设备，价值一套设备，价值202X元。是否继续加工元。是否继续加工B产品？产品？例例11-4 (1)项目继续加工为D产品直接出售B产品差异额相关收入 280150=42 000 240150=36 00

31、06 000相关成本6000600其中：追加变动成本 4150=600差量损益5 400深加工再出售可多获利深加工再出售可多获利5400元，应深加工再出售。元，应深加工再出售。例例11-4 (2)项目继续加工为D产品直接出售B产品差异额相关收入 280135=37 800 240150=36 0001 800相关成本7 54007 540其中：追加变动成本 4135=540 机会成本 5 000 专属成本 2 000差量损益-5 740应直接出售应直接出售B产品，这样可多获利产品，这样可多获利5740元。元。8.2.5 零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策l零部件的取得有两种方式：自制

32、或外购。零部件的取得有两种方式：自制或外购。l决定自制还是外购时，只比较两种方案的决定自制还是外购时，只比较两种方案的相关成本即可。相关成本即可。例例11-5l某企业每年需要某种零某企业每年需要某种零件件10 000个。如果自制个。如果自制，每个零件的成本为，每个零件的成本为48元。如果外购，每个零元。如果外购，每个零件单价为件单价为46元。如果由元。如果由自制改外购，剩余生产自制改外购，剩余生产能力不能用于其他用途能力不能用于其他用途。有关资料如表所示。有关资料如表所示。项目成本外购46自制 材料成本（变动成本）20 人工成本（变动成本）10 制造费用（变动成本）6 分摊的固定成本12 合计48例例11-5解解项目自制外购相关成本3646其中：材料成本20 人工成本10 制造费用 6 自制每年可节省成本自制每年可节省成本=（46-36） 10000=100 000（元），（元），应选择自制。应选择自制。l若企业自制这种零件，每年需要追加固定若企业自制这种零件，每年需要追加固定成本成本20 000元。在这种情况下，自制还是元。