3章存货-中财

1、财务会计12022-3-27第第3章章广州商学院广州商学院 会会 计计 学系学系Chapter 3存货存货中中 Intermediate Accounting财务会计22022-3-27引例引例1 1：虚构存货虚构存货 安然？安然？ 蓝田股份？蓝田股份？财务会计32022-3-27引例引例2 2：小区会所是固小区会所是固定资产还是存货定资产还是存货? ? 案例介绍：案例介绍：随着房地产业的迅速发展，建造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到有配套商业用房、小区会所、绿化、物业管理用房等的成熟小区。这样，也给房地产企业的成本核算带来了问题，即房地产企业所得的“大产证”上的建筑面积与所有业主的“小产证

2、”上的建筑面积之和肯定存在差额。财务会计42022-3-27 这个差额也就是小区会所和物业管理用房的这个差额也就是小区会所和物业管理用房的面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成本和建造成本及相应负担的配套成本应归集本和建造成本及相应负担的配套成本应归集到何处核算呢到何处核算呢? 凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异，做法截然不同。财务会计52022-3-27 凯瑞房产公司的做法是凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。其理由是：这部分建筑面积已包括在“大产证”中，而不包括在“小产证中，既然“大产证”的所有权属于

3、房产公司所有，小区会所和物业管理用房的所有权当然也归房产公司所有，这是顺理成章的，所以，把这两部分的成本归入房产公把这两部分的成本归入房产公司的固定资产中核算无疑是正确的。司的固定资产中核算无疑是正确的。财务会计62022-3-27 华欣房产公司则认为华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房的所有权应属于业主共有属于业主共有。把上述成本归集到房产公司的固定资产中进行核算，不符合资产的定义。而且这种做法，也使公司的销售收入与销售成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本范畴，即把开发小区发生的所有成本，包括小区会所和物业管理用房的土地成本和建造成本全部

4、结转到开发总成本中，并按可销售的总面积计算出销售面积的单位成本。财务会计72022-3-27 同时，定期按实现销售的面积和上述单位定期按实现销售的面积和上述单位成本的乘积金额结转到相应的销售成本中成本的乘积金额结转到相应的销售成本中进行核算。进行核算。 案例思考题：案例思考题： 1、你认为哪家公司的做法更合理?是否还有值得商榷的地方?请说明理由。 2、如果这两家公司向你咨询对这一会计事项的处理意见，你有好的建议吗?财务会计82022-3-27学习学习目的与要求目的与要求 理解存货的核算范围和确认标准核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量存货确认和计量的基本要求基本要求； 掌握发出存货的各

5、种计价方法各种计价方法及其优缺点； 了解存货计价方法选择应考虑的因素； 掌握存货盘盈、盘亏的存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货的成本与可变现净值成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法报告中的列示方法。财务会计92022-3-27教学教学重点与难点重点与难点 重点重点: :存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点难点: :期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。财务会计102022-3-27本章结构本章结构 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量

6、 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 第四节第四节 计划成本法计划成本法 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量 第六节第六节 存货清查存货清查财务会计112022-3-27第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 三、存货的分类三、存货的分类 财务会计122022-3-27 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 存货是指企业在日常活动日常活动中持有以备出售的出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料材料和物料等。（价值转化形式）（价值转化形式）财务会

7、计132022-3-27 存货具有如下特征：存货具有如下特征： （1）存货是一种具有物质实体的有形资产有形资产； （2）存货属于流动资产，具有较高的流动性流动性； （3）存货以在企业正常生产经营过程企业正常生产经营过程中被销售被销售或耗用为目的或耗用为目的而取得； （4）存货属于非货币性资产非货币性资产，存在价值减损减损的可能性。财务会计142022-3-27 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，存货的概念，在此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：财务会计152022-3-27 1、与该存货有关的经济利益很

8、可能流入企利益很可能流入企业业-企业在判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该存货所有权的归属所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的地点等。 几种地点与所有权不一致问题几种地点与所有权不一致问题：P41 （主（主要看风险与回报是否转移：要看风险与回报是否转移：代销、委托加代销、委托加工、售后回购、分期收款销售而保留法定工、售后回购、分期收款销售而保留法定所有权所有权）财务会计162022-3-27 相关说明相关说明 1、关于在途商品的处理 ； 2、代销商品是企业特殊的存货； 3、特种储备及、特种储备及国家指令专项储备物质； 4、为建造固定资产等工程而储备固定资产等工程而储备的各

9、种材料，如工程物资。财务会计172022-3-27 2、该存货的成本能够可靠成本能够可靠地计量。 如企业承诺的订货合同承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。财务会计182022-3-27 三、存货的分类三、存货的分类P41P41 1、存货按经济用途经济用途 ，可分为原材料 、在产品 、自制半成品 、产成品 、商品 、周转材料周转材料 P42P42； 2、存货按存放地点存放地点 ，可分为在库存货 、在途存货 、在制存货 、在售存货； 3、存货按取得方式取得方式，可分为外购存货外购存货、自制存自制存货货、委托加工存货委托加工存货、投资者投入的投资者投

10、入的存货、接受捐接受捐赠取得赠取得的存货、通过债务重组通过债务重组取得的存货、非货非货币性资产交换币性资产交换取得的存货、盘盈的存货盘盈的存货等。 财务会计192022-3-27存货核算科目设置存货核算科目设置 1、材料采购 2、原材料 3、包装物（周） 4、低值易耗品（周） 5、材料成本差异 6、自制半成品 7、库存商品 8、商品进销差价 9、委托加工物资 10、委托代销商品 11、受托代销商品 12、存货跌价准备 13、发出商品 14、在途物资财务会计202022-3-27补充补充1 1：存货会计的主要目的：存货会计的主要目的： 一是确定期末存货数量，以便计算列入资产产负债负债表表中的存货

11、价值； 二是计算确定销货成本，以便和当期营业营业收入收入相配比，从而正确合理地确定本期损本期损益。益。 问题：问题：两个目的相关吗？影响以后会计期两个目的相关吗？影响以后会计期间吗？间吗？财务会计212022-3-27补充补充2 2：存货误差及其影响存货误差及其影响 1、期末存货低估，则少计当期利润； 2、期末存货高估，则多计当期利润； 3、期初存货高估，则少计当期利润； 4、期初存货低估，则多计当期利润；财务会计222022-3-27小思考： 1.1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段固定资产，用于生产销售存货 2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？用于建造固

12、定资产工程物资，用于生产销售存货财务会计232022-3-27 例例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ABCD ） A.委托加工材料 B.发出商品 C.低值易耗品 D.在产品 E.工程物资财务会计242022-3-27 例例2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（ ABCD ）。 A、委托代销商品 B、受托代销商品 C、在途材料 D、发出商品 E、代管物资 财务会计252022-3-27第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 一、外购存货一、外购存货 二、自制存货二、自制存货 三、委托加工存货三、委托加工存货 四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货 五、以非货币性资产交换取

13、得的存货五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货六、通过债务重组取得的存货财务会计262022-3-27存货的初始计量的存货的初始计量的一般规则一般规则 1 1、应以取得存货的实际成本的实际成本为基础， 2 2、主要项目、主要项目：采购成本采购成本、加工成本加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本其他成本三个组成部分。其他成本：其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状目前场所和状态所发生态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 3 3、问题：、问题：存货在采购过程中发生短缺、毁短缺、毁损损构成存货成本吗？财务会计2720

14、22-3-27 一、外购存货一、外购存货P43P43 （一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即采购成本，是指是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。财务会计282022-3-27 1、一般包括采购价格价格、进口关税和其他税金税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（合理损耗、挑选整理）。 2、几种存货共同负担采购费用的处理几种存货共同负担采购费用的处理 3、商品流通企业商品流通企业企业也可将进货费用先进行先进行归集，期末归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。进货费

15、用较小的进货费用较小的，可直接计入当期销直接计入当期销售费用。售费用。财务会计292022-3-27（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理P43P43 主要方式：主要方式： 1 1、现购：、现购：存货验收入库和货款结算同时完成；货款已结算但存货尚在运输途中；存货已验收入库但货款尚未结算。 2 2、预付款购货、预付款购货 3 3、赊购、赊购 财务会计302022-3-27料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

16、）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。正常程序入账。为什么估为什么估价入库？价入库？为什么下为什么下月初冲回？月初冲回？财务会计312022-3-27 1 1、存货验收入库和货款结算同时完成、存货验收入库和货款结算同时完成 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。教材教材P43P43【例例3-13-1】财务

17、会计322022-3-27 2 2、货款已结算但存货尚在运输途中、货款已结算但存货尚在运输途中 在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存货转为在库存货。教材教材P43P43【例例3-23-2】财务会计332022-3-27 3 3、存货已验收入库但货款尚未结算、存货已验收入库但货款尚未结算 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先

18、不进行会计处理。可先不进行会计处理。 如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；财务会计342022-3-27 如果月末时结算凭证仍未到达月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。教材教材P44P44【例例3-33-3】财务会计352022-3-27 3 存货存货 例题例题 A A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，

19、20132013年年6 6月月2828日日以银行汇票从以银行汇票从S S公司购进甲原材料一批，增值税专用公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为100100万元、增值税万元、增值税1717万元。万元。现材料已验收入库。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1717万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117117万万财务会计362022-3-27 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批

20、材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1717万万 贷：应付票据贷：应付票据 117117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万财务会计372022-3-27 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98

21、万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款暂估贷：应付账款暂估 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款暂估贷：应付账款暂估 98万万财务会计382022-3-27 4 4、采用预付货款方式购入存货、采用预付货款方式购入存货 在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业在预付货款时，应按照实际预付的金额确认预付账款；待所购存货验收入库时，再按发票账单等结算凭证确定的存货成本确认存货，同时转销预付账款。教材教材P45P45【例例3-43-4】为什么不用应付账款？为什么不用应付账款？财务会计392022-3-27 5 5

22、、采用赊购方式购入存货、采用赊购方式购入存货 （1 1）赊购的一般会计处理）赊购的一般会计处理 在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单等凭证确定的存发票账单等凭证确定的存货成本，对存货确认入账货成本，对存货确认入账，同时，按应付未付的货款金额，确认应付账款；待按照合同或协议约定的付款日期支付货款时，再根据实际支付的金额，转销应付账款。转销应付账款。教材教材P45P45【例例3-53-5】财务会计402022-3-27 （2 2）附有现金折扣条件的赊购）附有现金折扣条件的赊购 题外题外：折扣与折让？：折扣与折让？如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法总

23、价法和净价法两种方法。在总价法总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；企业会计准企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。则要求采用总价法进行会计处理。 教材教材P46P46【例例3-63-6】财务会计412022-3-27 （3 3）具有融资性质的赊购）具有融资性质的赊购（3 3 年）年） 如果购入存货超过正常信用条件延期支付正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价公允价值值确定存货的入账成本，按购货合同约定的应付金额作为长期应付款长期应付

24、款，按其差额，作为未确认融资费作为未确认融资费用。用。说明有关科目及其关系？如何列报？说明有关科目及其关系？如何列报？财务会计422022-3-27 合同或协议价款的公允价值公允价值按合同或协协议价款的现值金额计算议价款的现值金额计算确定。 计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似信用等级的企业发行类似工具的类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率现时利率作为折现率。折现率。 未确认融资费用未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间内采用实际利率法分期摊实际利率法分期摊销，计入财务费用财务费用。 教材教材P47P47【例例3-73-7】财务会计432022-3-27 （三）外购存货发生短缺的

25、会计处理（三）外购存货发生短缺的会计处理P48 1、属于运输途中的合理损耗，计入存货的采购成本。 2、属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。财务会计442022-3-27 3、属于自然灾害或意外事故等自然灾害或意外事故等非常非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营营业外支出。业外支出。 4、上列短缺存货涉及增值税涉及增值税的，还应进行相应处理。 （简单说明一下机理）（简单说明一下机理）教材教材P48P48【例例3-83-8】财务会计452022

26、-3-27 小例小例（增值税考虑与否？增值税考虑与否？） 1、采购100公斤，发票价100元，运费10元，求成本？ 2、采购100公斤，发票价100元，10公斤合理损耗，求总成本、单位成本？ 3、采购100公斤，发票价100元，10公斤不合理损耗，求总成本、单位成本？财务会计462022-3-27 例例33（好）（好）某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17，另发生运费30000元（按7抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的入账

27、价值为（ B B ）元。（如果不如果不是合理损耗呢？是合理损耗呢？） A、3049000 B、3046900 C、3046000 D、3046192 财务会计472022-3-27 例题：例题：某企业6月3日向外地甲单位购入材料1000吨，每吨500元，单位增值税85元，单位运费40元，装卸费、保险费共计6800元，货款共计631800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中其中2 2吨属于合理损耗吨属于合理损耗，其余原因待查。经查明4848吨材料短缺是吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。财务会计482022-3-27 6月月3

28、日付款时日付款时（运费进项？）（运费进项？） 借：在途物资544000 应交税费（进项税额）87800 贷：银行存款 631800财务会计492022-3-27 6 6月月2020日验收入库时：日验收入库时： 借：原材料-A材料 517888 待处理财产损溢 30326.4 贷：在途物资 544000.00 应交税费（进项转出）4214.40财务会计502022-3-27 查明原因时：查明原因时： 借：其他应收款-运输部门 30326.4 贷：待处理财产损溢 30326.4财务会计512022-3-27 二、自制存货二、自制存货P49P49 （一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存

29、货的成本由采购成本采购成本、加工成本加工成本和其他成本其他成本构成。 加工成本，加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。财务会计522022-3-27 直接人工直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 其他成本，其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（设计费用、资本化利息设计费用、资本化利息）财务会计532022-3-27 相关说明相关说明11 企业发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应直接计入当期损益，不应当

30、计入存货成本当计入存货成本： 1 1、非正常消耗、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。财务会计542022-3-27 2 2、仓储费用、仓储费用，采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。 3、不能归属不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。财务会计552022-3-27

31、相关说明相关说明11存货应负担的税金存货应负担的税金 1.1.价内税价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分 2.2.价外征收价外征收的增值税应区别情况对待。一般纳税企业或小规模纳税企业。 3.3.进口物资的关税进口物资的关税构成进口物资的成本。 财务会计562022-3-27 例例1 1：下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ADE ）。 A、购入存货运输过程中的保险费 B、存货储存保管费用 C、采购人员工资费用 D、入库前的挑选整理费 E、购入存货发生的包装费财务会计572022-3-27 例例2 2：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价款10万元，另发生

32、保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（ B ） A 11.2万元 B 9.9万元 C 10.2万元 D 10万元财务会计582022-3-27 （二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理 企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。教材教材P50P50【例例3-93-9】财务会计592022-3-27 三、委托加工存货三、委托加工存货 委托加工存货的成本委托加工存货的成本： 一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金按规定应计入加工成本的税金。财务会计602022-3

33、-27委托加工核算委托加工核算 增值税的处理、消费税的处理？增值税的处理、消费税的处理？ （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客财务会计612022-3-27 1、委托加工存货收回后直接用于销售收回后直接用于销售，计入委托加工存货成本； 2、委托加工存货收回后用于连续生产应税后用于连续生产应税消费品消费品、按规定准予抵扣的： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款财务会计622022-3-27委托加工的具体核算委托加工的具体核算经济交易与事项

34、经济交易与事项帐务处理帐务处理1 1、发出材料、发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）2 2、支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款财务会计632022-3-273、支、支付消费付消费税税收回后继续收回后继续加工加工借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后直接收回后直接销售（不再销售（不再征收消税）征收消税）借：委托加工物资借：委托加工

35、物资 贷：银行存款等贷：银行存款等4、收、收回物资回物资借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）教材教材P50P50【例例3-103-10】财务会计642022-3-27 例题例题：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原材料成本100000元，支付的加工费80000元（不含增值税），消费税税率10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。 （1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资100000 贷：原材料100000财务会计652022-3-2

36、7 （2）支付加工费用）支付加工费用 消费税组成计税价格（公式推导？公式推导？） （10000080000）（110%） 200000 受托方代收代交的消费税 20000010%20000 应纳增值税 8000017%13600财务会计662022-3-27 A A收回加工后用于连续生产应税消费品时收回加工后用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资8000080000 应交税费应交增值税（进项）13600 应交消费税20000 贷：银行存款113600 A A收回加工后直接用于销售时收回加工后直接用于销售时 借：委托加工物资100000100000 应交税费应交增值税（进项）13600 贷：

37、银行存款113600财务会计672022-3-27 （3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料 连续生产应税消费品时 借：原材料180000 贷：委托加工物资180000 直接用于销售时 借：原材料200000 贷：委托加工物资200000财务会计682022-3-27 四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。教材教材P51P51【例例3-113-11】财务会计692022-3-27温故知新温故知新3 3 1、存货核算的内容？存货会计对报表的影响及原理？ 2、存货的初始计量：外购、自制

38、、委托加工和投资者投入？财务会计702022-3-27 五、以非货币性资产交换取得的存货五、以非货币性资产交换取得的存货高级会计学中的专题！高级会计学中的专题！此处略讲！此处略讲！（精简版不讲）（精简版不讲）财务会计712022-3-27取得资产计价的原则取得资产计价的原则 取得资产的入账价值取得资产的入账价值= =所放弃资产的价值所放弃资产的价值 （支付的对价）（支付的对价） 1 1、以货币性资产购买、以货币性资产购买 存货存货= =买价买价+ +运费运费+ +运输途中合理损耗运输途中合理损耗+ +税费税费 2 2、非货币性资产交换、非货币性资产交换 换入资产换入资产= = 换出资产价值换出

39、资产价值（公允或账面价值）（公允或账面价值）前导知识前导知识财务会计722022-3-27财务会计732022-3-27 非货币性资产交换的非货币性资产交换的界定界定 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产。 通常以补价占整个资产交换金额？的比整个资产交换金额？的比例低于例低于25%25%作为参考。（如何理解？）。（如何理解？） 【提示提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值最大的公允价值。财务会计742022-3-27 资产资产A + 补价补价 = 资产资产B支付补价的一

40、方支付补价的一方收到补价的一方收到补价的一方p收到的补价收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）或者收到的补价/换出资产公允价值；p支付的补价支付的补价/（换出资产公允价值支付的补价）或者支付的补价/换入资产公允价值财务会计752022-3-27非货币性资产交换非货币性资产交换涉及的根本性问题：涉及的根本性问题： 一是换入资产如何计价，一是换入资产如何计价， 二是应否确认交换损益。二是应否确认交换损益。财务会计762022-3-27换入资产价值换入资产价值该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量1 1、以换出

41、资产的、以换出资产的公允价值和公允价值和应支付的相关应支付的相关税费作为换入资产的成本；税费作为换入资产的成本；2 2、换出资产的公允价值与帐面价值差额作、换出资产的公允价值与帐面价值差额作为当期损益为当期损益1.1.以换出资产的以换出资产的帐帐面价值面价值和应当支付和应当支付的相关税费作为换的相关税费作为换入资产的成本入资产的成本; ;2.2.不确认损益不确认损益同时符合同时符合不同时符合不同时符合两种解决方法？两种解决方法？财务会计772022-3-27 （一）换入的存货以（一）换入的存货以公允价值公允价值计量计量P52P52 1 1、换入的存货以、换入的存货以公允价值公允价值计量的条件计

42、量的条件 （1）该项交换具有商业实质具有商业实质。 （2）换入或换出资产的公允价值能公允价值能够可靠地计量。难点：难点： 对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量？财务会计782022-3-27 商业实质的判断商业实质的判断 （符合下列条件之一的） 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注注：关联方交易通常关联方交易通常认定为不具有商业实质。但是不是说所有的关联交易都是不公允的财务会计792022-3-27 公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量 1

43、）换入或换出资产存在活跃市场存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类类似资产存在活跃市场的似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第22号金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公估值技术确定其公允价值。允价值。财务会计802022-3-27 2 2、换入的存货以、换入的存货以公允价值公允价值计量的会计处理计量的会计处理 A A、换入资产入账金额的确定、换入资产入账金额的确定 B B、换出资产损益的确定、换出资产损

44、益的确定财务会计812022-3-27A A、换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基原则上应基于于换出换出资产的公允价值予以确定资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。财务会计822022-3-27 1 1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计832022-3-27 2 2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下 支付补

45、价方：支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计842022-3-27 收取补价方：收取补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计852022-3-27换出资产为存货换出资产为存货视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转销售成本换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、无形资产无形资产差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投换出资产为长

46、期股权投资、可供出售金融资产资、可供出售金融资产差额计入投资收益B B、换出资产损益的确定换出资产损益的确定教材教材P53P53【例例3-123-12】，增值税改进增值税改进教材教材P53P53【例例3-133-13】财务会计862022-3-27 【例例1不要不要】甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价

47、格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。财务会计872022-3-27 分析：分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。财务

48、会计882022-3-27 1 1、甲木器加工公司的会计处理、甲木器加工公司的会计处理 第一步，第一步，确定换入资产的入账金额。 换入机器设备的入账金额 =换出资产的公允价值=150000 第二步，第二步，确定非货币性资产交换产生的损益。 换出资产办公桌的公允价值为150000元，账面价值为90000元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额60000元，应予以确认。财务会计892022-3-27 第三步，第三步，编制会计分录 借：固定资产机器设 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本 90000 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增

49、值税（销项税额）25500 库存商品 90000财务会计902022-3-27 2 2、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理 借：固定资产办公设备 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 85000 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 库存商品 85000财务会计912022-3-27 【例例2 2，不要，不要】 X公司以其不准备持有至到期不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550 000元，公允

50、价值为500 000元；房屋的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400 000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100 000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。财务会计922022-3-27 分析：分析：X公司以其不准备持有至到期不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。财务会计93202

51、2-3-27 因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换1、X公司的会计处理 第一步，第一步，计算确定换入资产的入账金额财务会计942022-3-27 第二步，第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值为550000元，同时收到补价100000元，因此， 该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）财务会计952022-3-27 第三步，第三步，编制会计分录。 借：投资性房地产房屋 400000 银行存款 100000 投资收益 50000 贷：交易性金融资

52、产国库券 550000财务会计962022-3-27 2 2、Y Y公司的会计处理公司的会计处理 第一步，第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额财务会计972022-3-27 第二步，第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为350000元（原值800000元-累计折旧=450000元），因此， 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400000-350000=50000（元）财务会计982022-3-27 第三步，编制会计分录 借：固定资产清理 350000 累计折旧 450000 贷：固

53、定资产房屋 800000 借：交易性金融资产国库券 500000 贷：固定资产清理 350000 银行存款 100000 营业外收入 50000财务会计992022-3-27 （二）换入的存货以（二）换入的存货以账面价值账面价值计量计量P54P54 不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 1、以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。 2、如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。财务会计1002022-3-27 1 1、不涉及补价时、不涉及补价时 1 1）换入资产的入账金额）换入资产的入账金额 =换

54、出资产的账面价值+应支付的相关税费 2 2）不确认损益。）不确认损益。教材教材P54P54【例例3-143-14】财务会计1012022-3-27 2 2、涉及补价时、涉及补价时 支付补价方支付补价方 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为 2）不确认损益财务会计1022022-3-27 收到补价方收到补价方 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为 2）不确认损益教材教材P54P54【例例3-153-15】财务会计1032022-3-27 【例例3 3不要不要】A A公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，B公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未

55、计提减值准备。A决定以其专有设备交换B的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；B拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，B支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费 财务会计1042022-3-27A A公司公司: :借：固定资产清理借：固定资产清理 120120 累计折旧累计折旧 330 330 贷：固定资产贷：固定资产 450450 借：长期股权投资借：长期股权投资100100 银行存款银行存款 2020 贷：固定资产清理贷：固定资产清理120120 B B公司公司: : 借

56、：固定资产专有设备借：固定资产专有设备110110 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9090 银行存款银行存款 2020财务会计1052022-3-27非货币性非货币性的综合题的综合题不要不要 甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入

57、账价值并进行账务处理。（以万元为单位）财务会计1062022-3-27 综合题综合题 参考答案参考答案 甲公司（收到补价方） （1 1）判断交易类型）判断交易类型 甲公司收到的补价100换出资产的公允价值2 100100%=4.76%25%，属于非货币性资产交换。 （2 2）计算换入资产的入账价值）计算换入资产的入账价值 甲公司换入资产的入账价值 =21001003401660（万元）财务会计1072022-3-27 （3 3）会计分录）会计分录 借：库存商品1660 应交税费应交增值税（进项）3 40 银行存款1 00 长期股权投资减值准备3 00 贷：长期股权投资23 00 投资收益100

58、财务会计1082022-3-27 乙公司（支付补价方）乙公司（支付补价方） （1 1）判断交易类型）判断交易类型 乙公司支付的补价100(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)100%= 4.76%25%，属于非货币性资产交换。 （2 2）计算换入资产的入账价值）计算换入资产的入账价值20001003402440（万元）财务会计1092022-3-27 （3 3）会计分录）会计分录 借：长期股权投资2440 贷：主营业务收入2000 应交税费应交增值税（销项）3 40 银行存款1 00 借：主营业务成本1500 存货跌价准备50 贷：库存商品1550 财务会计1102022-3-27

59、 六、通过债务重组取得的存货六、通过债务重组取得的存货P55P55 1 1、涉及到应收的坏账准备、涉及到应收的坏账准备 2 2、债务重组在高会，、债务重组在高会，故此处略讲。故此处略讲。（精简版考虑不讲）（精简版考虑不讲）财务会计1112022-3-27 什么是债务重组？什么是债务重组？ 债务重组，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。（持续经营下，并不讨论企业清算与改组） 债务重组结果？债务重组结果？ 债务人债务人获得利得 债权人债权人发生损失财务会计1122022-3-27实际支付现金低于债务账面实际支付现金低于债务账面价值

60、的差额，计入价值的差额，计入营业外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得。债债务务人人处处理理实际收到现金低于债权账面余额实际收到现金低于债权账面余额的差额，应计入的差额，应计入营业外支出营业外支出债债务重组损失务重组损失？分别情况进行处理？分别情况进行处理？债债权权人人处处理理 （一）债务人（一）债务人以现金偿还债务以现金偿还债务的会计处理的会计处理 财务会计1132022-3-27 简单示例简单示例11甲欠乙100万，现由于甲财务困难双方协商进行债务重组，乙同意减免甲40万债务，只需归还60万。甲立即以银行存款清偿。 债务人甲公司：债务人甲公司： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60