(下)会计学原理第四章会计记录(上)—分录记录课件

1、(下)会计学原理第四章会计记录(上)分录记录课件会计学原理会计学原理 Accounting Principles 4 会计记录会计记录(上上) 分录记录分录记录 第一节第一节 会计记录的基本程序会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录经济交易经济交易分录记录分录记录账户记录账户记录过账过账会计记录的基本程序二、中国企业的会计记录程序与方法二、中国企业的会计记录程序与方法会计记录会计记录基本程序基本程序中国企业中国企业会计记录会计记录具体程序具体程序原始凭证原始凭证编制记编制记账凭证账凭证登记会登记会计账

2、簿计账簿过账过账经济交易经济交易分录记录分录记录账户记录账户记录取取得得会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 第二节第二节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的含义与种类一、会计凭证的含义与种类（一）含义（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。据的书面证明文件。 （二）种类（二）种类会计凭证会计凭证按填制程序和用途的不同按填制程序和用途的不同原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录二、原始凭证二、原始凭证（一）原始凭证的

3、含义与功能（一）原始凭证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录原始凭证原始凭证按形成来源不同按形成来源不同外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制手续不同按填制手续不同一次原始凭证一次原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证累计原始凭证累计原始凭证会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分

4、录记录分录记录外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录一次凭证一次凭证自制原始凭证自制原始凭证l一次填制完成；一次填制完成；l登记一项经济业务或同登记一项经济业务或同时反映若干项同类性质时反映若干项同类性质的经济业务的经济业务 累计原始凭证累计原始凭证会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录l经多次填制完成；经多次填制完成；l登记累计连续发生的多登记累计连续发生的多笔相同经济业务笔相同经济业务会计学原理会计学原理 4

5、会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录自制原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证l根据一定时期的若干根据一定时期的若干张记录同类业务的原张记录同类业务的原始凭证（一次凭证或始凭证（一次凭证或累计凭证）加以汇总累计凭证）加以汇总而填制而填制12 （二）（二）原始凭证的填制和取得原始凭证的填制和取得 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章； （2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章； （3）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； （4）对外开出的原始凭证金额差错必须重开，错误的凭证不得撕毁，须夹存在

6、原处。13会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录合规性审核合规性审核完整性审核完整性审核技术性审核技术性审核经济业务是否合规、合法经济业务是否合规、合法拒绝虚假凭证拒绝虚假凭证原始凭证要素是否填写齐全原始凭证要素是否填写齐全原始凭证要素填写是否符合要求原始凭证要素填写是否符合要求拒绝受理拒绝受理报请上级处理报请上级处理退经办人员退经办人员补办完整补办完整退经办人员退经办人员予以更正予以更正三、记账凭证三、记账凭证（一）记账凭证的含义（一）记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理

7、、归类并一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。内容。 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（二）记账凭证的编制（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式记账凭证的种类与格式会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录经济交易与事项经济交易与事项收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务记账凭证记账凭证 收款

8、凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。通过对记账凭证进行通过对记账凭证进行编号，主要是为了方编号，主要是为了方便查找，同时也可防便查找，同时也可防止散失、抽换。止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收

9、款凭证中通常将借方账户独立列示。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录通过签章，以明确相关通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施会计人员的责任，实施内部牵制制度。内部牵制制度。通常打通常打“”表示已经据以表示已经据以登记入账。登记入账。据以编制记账凭证的原据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。证背面，以便于核查。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：存

10、款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。常将贷方账户独立列示。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录通用记账凭证通用记账凭证2.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证根据审核无误的原始凭证( (错账更正和账项调整的除错账更正和账项调整的除外外) )所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法

11、，确定应借记、贷记的账户名称及其账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。记录。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 例：晓泽公司在例：晓泽公司在202X年年3月发生以下月发生以下3项经济交易：项经济交易： 3月月11日，从星光公司收回上年度销售商品款日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 3月月20日，向星光公司销售价值日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，元的商品一批，货款暂未收到。货款暂未

12、收到。 3月月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款日，以转账支票支付所欠银河公司的货款202X0元。元。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。录需记载在收款凭证上。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录银行存款银行存款202X

13、3 11202X 3 11收收 16162 2收回上年销货款收回上年销货款应收账款应收账款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬￥80000008000000 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。会计学原理

14、会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录202X 3 20202X 3 20转转 8 8赊销商品赊销商品应收账款应收账款星光公司星光公司主营业务收入主营业务收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬6000000600000060000006000000￥60000006000000￥60000006000000 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款银河公司银河公司 202X0 贷：银行存款贷：银行存款 202X0 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款减少

15、，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。录需记载在付款凭证上。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录归还前欠货款归还前欠货款银行存款银行存款202X 3 21202X 3 21付付 7272应付账款应付账款银河公司银河公司202X000202X0001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬￥202X000202X000梅雪梅雪 年月日年月日从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1

16、000 收款收款 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 付款付款26到银行提款到银行提款银行存款银行存款202X 3 21202X 3 21付付 7272库存现金库存现金00000000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬￥0000000000梅雪梅雪会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录27会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录合规性审核合规性审核完整性审核完整性审核技术性审核技术性审核 原始凭证是否审核无误，审核原始凭证是否审核无误，审核原始凭证张数及其内容是否与记原始凭证张数及其内容是否与记账凭证一致；账凭

17、证一致； 根据所附原始凭证经济内容，根据所附原始凭证经济内容，审核会计分录编制是否准确。审核会计分录编制是否准确。记账凭证要素是否填写齐全记账凭证要素是否填写齐全凭证要素填写是否符合要求凭证要素填写是否符合要求审核中审核中发现差错，发现差错，予以重填予以重填或更正，或更正，并有更正并有更正人员在人员在更正处更正处签章。签章。28会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录关于会计凭证的现实案例关于会计凭证的现实案例29会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 例题：例题： 某公司购买钢材某公司购买钢材100100吨，每吨单价吨，每吨单价5

18、,0005,000元，元，运杂费运杂费50,00050,000元，材料已验收入库，全部款项元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。通过银行转账支付。借：原材料借：原材料 550,000 贷：银行存款贷：银行存款 550,000 合同、发票合同、发票运费单运费单 银行结算凭证银行结算凭证 记账凭证记账凭证入库单入库单记账凭证与原始凭记账凭证与原始凭证有什么区别呢？证有什么区别呢？ (1)(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。凭证一律由会计人员填制。 (2)(2)原始凭证是根据发生或完成的原始凭证是根据发生或完成的真实真实经济经济业务填

19、制；记账凭证是根据审核后的原始凭证业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。填制。 (3)(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。经发生或完成的经济业务进行归类、整理。 (4)(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。凭证是登记账簿的依据。 31会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 第三节第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录企业基本经济交易与事项的会

20、计分录会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项企业的主要经济交易与事项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售2022-3-2733一、一、筹资交易筹资交易 （一）资本筹资（一）资本筹资权益资本和债务资本权益资本和债务资本企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源 （资产） 筹资方式筹资方式吸收直接投资权益资本吸收直接投资权益资本借款借款债务资本债务资本发行债券发行债券（二）权益资本 权益资本筹集主要账户设置权益资本筹集主要账户设置 “实收

21、资本实收资本”（或（或“股本股本”） “资本公积资本公积”会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 设置账户 实收资本 反映按规定减少的资本 实际收到的投资者投入 的资金；资本公积、盈余 公积等转增资本 期末:实收资本的实际 金额 资本公积 转增资本等减少数 资本（股本）溢价、 资产重估增值等增加数期末:资本公积实际 数额 例：朗能公司为上市公司，例：朗能公司为上市公司，2日发行日发行A股股票股股票800万万股，每股面值股，每股面值1元，市价元，市价5元，实际收到款项元，实际收到款项3900万元，已万元，已存入银行存入银行会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录

22、 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 39000000 贷：股本贷：股本 8000000 资本公积资本公积 31000000 例：企业例：企业A、B、C、D协商各出资协商各出资200万元（共计万元（共计800万万元）新设元）新设F公司。按协议，公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，以货币资金出资，D以以X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6日，实际收到日，实际收到A、B、C所出资本。同所出资本。同日，日，D提供的生产线验收，且其评估价值提供的生产线验收，且其评估价值280万元。万元。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存

23、款 6000000 固定资产固定资产 2800000 贷：实收资本贷：实收资本 8000000 资本公积资本公积 800000 小结：所有者权益业务的核算 （二）负债筹资（二）负债筹资 主要账户设置主要账户设置 “短期借款短期借款” “长期借款长期借款” “财务费用财务费用”会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 短期借款 已偿还本金数额 借入的本金数额 余额：未偿还的本金额 财务费用 本期承担的利息费用 本期的利息收入 转出的利息费用（本年利润） 0企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间利息支出（减利息收入、金融机构手续费） 应付利息

24、 例：例：9日从市建设银行借入日从市建设银行借入1年期贷款年期贷款150万元。万元。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 150 0000 贷：短期借款贷：短期借款 1500000 例:某公司根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息。 借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 每月月末计提利息（1000006%/12）时： 借： 财务费用 500 贷：应付利息 500 还本付息时： 借：财务费用 500 应付利息 2500 短期借款 100000 贷：银行存

25、款 103000二、投资交易二、投资交易 主要账户设置主要账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 长期股权投资长期股权投资 投资收益投资收益会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 交易性金融资产 购买股股票、债券基金等出售证券的实际成本 证券的实际成本 期末持有证券的实际成本 投资收益 发生的投资损失 取得的投资收益 转入本年利润的净收益 转入本年利润净损失 例：例：202X年年6月月8日，晓泽公司购买朗能公司股票日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股（近期出售），以银行存款支付款项股（近期出售），以银行存款支付款项350 000元；元；6月月15日，日，该

26、股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。元。（1）6月月8日购买股票日购买股票 （2）6月月15日出售股票日出售股票会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：交易性金融资产借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款贷：银行存款 350000借：银行存款借：银行存款 367 980 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 350 000 投资收益投资收益 17 980 例：例： 5月月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为公司。该商标的实际

27、价值为600万元。万元。5月月12日，以商标权投日，以商标权投资的相关手续已经办妥。资的相关手续已经办妥。 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：长期股权投资借：长期股权投资 6000000 贷：无形资产贷：无形资产 6000000 复习题：1、1月1日X企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元,存入银行,年利率6,到期一次还本付息。2、1月1日甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1、2、3月份的会计分录3、 某新建股份注册资本1500万元，额定股份1500万股，每股面值确定为1元，公司确定

28、每股发行价格为1.2元，公司委托某证券公司代理发行，每股实际发行成本为0.01元从发行收入中扣除，202X年1月1日股款已全部到位并已存入银行4、12月23日，为购置设备，从银行借入400 000元，期限3年，年利率为9%，借款已存入银行。三、企业生产经营交易与事项三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录（一）购货交易的记录 1.材料采购材料采购 （1）采购成本的确定）采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价采购费用采购费用 说明：说明： （1 1）买价是指发

29、票上标明的不含税价格；）买价是指发票上标明的不含税价格； （2 2）采购费用是指与购买原材料有关的费用，包括：运）采购费用是指与购买原材料有关的费用，包括：运输过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的合理损耗、输过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费、进口关税等；不包括采购人员的差入库前的整理挑选费、进口关税等；不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用旅费一般计入期间费用 （3 3）一次购买多种原材料发生的运杂费，应当按一定比）一次购买多种原材料发生的运杂费，应当按一

30、定比例在相关原材料之间进行分配，计入各该原材料成本。例在相关原材料之间进行分配，计入各该原材料成本。 采购费用分配（2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 例：相关资料如下：例：相关资料如下： 6日，从日，从W公司购入甲种材料公司购入甲种材料5000公斤，单价公斤，单价10元；乙种元；乙种材料材料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。元。货款付清。 7日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。元。 8日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费3000元（按重量分配）。元（按重量分配）。 10日，两种材料验收入库。日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙

31、两种材料的总成本和单位成本计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录采购费用分配率采购费用分配率30003000（5000+100005000+10000）1/51/5 甲材料总成本甲材料总成本=10=10 5000+500+50005000+500+5000 1/5 =515001/5 =51500（元）（元） 甲材料单位成本甲材料单位成本 = 51500 = 51500 5000=10.3 5000=10.3 （元）（元） 乙材料总成本乙材料总成本=5=5 10000100001000010000 1/5=5202X

32、1/5=5202X（元）（元） 乙材料单位成本乙材料单位成本=5202X=5202X 10000=5.210000=5.2（元）（元）会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录账户设置账户设置在途物资所购材料的买价及采购费用（采购成本）已验收转存仓库原材料的实际成本余额：在途材料的实际成本 原材料原材料验收入库材料的实际成本发出原材料的实际成本库存材料的实际成本 应付账款 已支付的购货款赊购存货应付的款项 余额：未偿付的款项（3）会计分录）会计分录 6日支付货款日支付货款 7日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分

33、录记录分录记录借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 8日支付运费日支付运费 10日材料入库，结转成本日材料入库，结转成本会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 51 500 乙材料乙

34、材料 52 000会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料100000100000 135000135000500300030005006日日8日日7日日10日日 (1)固定资产的含义 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，但并非所有劳动资料全部列为固定资产。一般来说，符合下列特征的有形资产应视为固定资产进行核算和管理。2、固定资产购建的核算、固定资产购建的核算为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有有；使用寿命超过一个会计年度，使用寿命，是指企业使用固定资产而预计期间，或者该固定资产所能生产产品

35、或提供劳务的数量。单位价值较高。 （2）固定资产的计量）固定资产的计量固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本（原始价值）历史成本（原始价值）购买价款，相关税费，使固定资产达到可使用状态购买价款，相关税费，使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等为固定资产成本。装费和专业人员服务费等为固定资产成本。 固定资产 购建时的实际支出出售或投资减少的固定 （历史成本或原值）资产（按账面值计） 余额：固定资产账面总额 例：购入汽车一台，车价例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计万元，购置税等费用

36、计4.2万元，款项用银行存款付清。万元，款项用银行存款付清。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：固定资产借：固定资产 34202X 贷：银行存款贷：银行存款 34202X （二）生产交易（二）生产交易耗费原材料、机器设备、支付人工费和其他费用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出： 如水电费是指直接用于产品生产的各种材料燃料等。 是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。 是指企业的生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。 直接费用间接费用 车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输

37、费等各项间接费用。 1.产品生产成本的构成产品生产成本的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.产品生产成本的计算产品生产成本的计算 产品总成本产品总成本 产品单位生产成本产品单位生产成本会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录3.主要账户设置主要账户设置“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录生产成本生产成本2.2.直接人工直接人工（工资及福利）（工资及福利）1.1.直接材料费用直接材料费用3.3.月末结转来月末结转来的制造费用的制造费用结转出的完工结转出的完工产品的生

38、产成产品的生产成本本月末：在产品成本月末：在产品成本制造费用制造费用月内发生的各月内发生的各种制造费用种制造费用月末结转出的月末结转出的全部制造费用全部制造费用期初：在产品成本期初：在产品成本本期生产费用 正确归集和分配生产费用正确归集和分配生产费用 、能直接计入产品成本计算对象的直接计入，不能直接计入的采用一定分配标准分配计入各产品成本。(生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额) 2、将费用在完工产品和在产品之间进行分配 完工产品与期末在产品成本之间的关系： 期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-本期完工产品成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本甲间接投入的费用直

39、接制造费用库存商品甲4.产品生产交易的会计分录产品生产交易的会计分录 例：例：20日日A产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计公斤。（通过计算，算，600公斤甲材料的实际成本为公斤甲材料的实际成本为30 000元）元）会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借:生产成本生产成本 A产品产品 30 000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 30 000工资费用分配工资费用分配就是将当期已经发放的工资费用分配到一定的成本、费用科目进行会计核算，以符合权责发生制的会计核算原则。计提福利费是按工资总额14%提取，分别作为成本费用核算人工费涉及人工费涉

40、及3 3个问题：个问题： 工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 计提福利费计提福利费 应付职工薪酬 向职工支付工资、奖金、应向职工支付的工资、奖金 津贴、福利费等的金额 津贴、福利费等的金额 期末： 企业尚未支付职工 薪酬的金额 不同部门职工的薪酬，通过不同的费用账户进行核算 例：例：10日用现金支付本月工资日用现金支付本月工资400 000元。通过计算，元。通过计算，工资费用构成如下：生产工资费用构成如下：生产A产品工人工资产品工人工资220 000元，元，B产品产品工人工资工人工资100 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂元，厂部管理人员工资部

41、管理人员工资60 000元。同时按规定（元。同时按规定（14%）提取职工福）提取职工福利费利费56 000元。元。工资支付工资支付 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400 000 贷：库存现金贷：库存现金 400 000工资费用分配工资费用分配提取福利费提取福利费会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：生产成本借：生产成本 A产品产品 220 000 B产品产品 100 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 400

42、 000借：生产成本借：生产成本 A产品产品 30 800 B产品产品 14 000 制造费用制造费用 2 800 管理费用管理费用 8 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 56 000 例：例：14日用现金支付车间设备修理费日用现金支付车间设备修理费600元。元。 例：例： 15日车间办公室维修领用乙材料日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计公斤。（通过计算，该材料实际成本为算，该材料实际成本为600元）元）会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: 制造费用制造费用 600 贷贷: 库存现金库存现金 600借借: 制造费用制造费用

43、600 贷贷: 原材料原材料乙材料乙材料 600 例：月末，汇集本月全部制造费用例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，中，A、B产品分摊产品分摊40 000元、元、18000元）元） 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：生产成本借：生产成本 A产品产品 40 000 B产品产品 18 000 贷：制造费用贷：制造费用 58 000 库存商品完工产品的生产成本已出售产品的生产成本（由“生产成本”账户（转入“营业成本”账户） 贷方

44、转入的）借方）期末：仓库中还未出售产品的生产成本 “生产成本”账户与“库存商品”账户的关系。 生产成本 库存商品归集产品生 结转完工产品 完工产品成本 已售产品 产的直接人工、的成本 成本 材料等及制造 费用 期末：未完 期末：仓库中未 工产品成本 售产品生产成 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工本例中，完工A产品、产品、B产品的总成本分别为产品的总成本分别为450 000元和元和320 000元）元） 会计学原理会计学原

45、理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: 库存商品库存商品A产品产品 450 000 B产品产品 320 000 贷贷: 生产成本生产成本A产品产品 450 000 B产品产品 320 000制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4（三）销售交易（三）销售交易 1.判断收入实现的标准判断收入实现的标准 已实现已实现(Realized)或可实现或可实现(Realizable) 已赚得已赚得(Earned) 我国我国企业会计准则企业会计准则： 商品所有权上的风险和报酬已经转移商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控

46、制权不具有对商品的后续管理权或控制权 与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的经济利益能够流入企业 与收入相关的成本能可靠地加以计量与收入相关的成本能可靠地加以计量会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录取得收入了！账户设置账户设置 主营业务收入 销售退回等减少的收入 实现的销售收入额 结转至“本年利润”贷方 销售收入净额 主营业务成本 已售产品的生产成本 结转至“本年利润”借方 的已售产品成本生产成本库存商品主营业务成本营业税金及附加 因销售应纳各种税金 结转至“本年利润”借方 及附加费 的税金及附加费 销售费用 本期支付的宣传费、 结转至“本年利润”借方

47、广告费等 各种销售费用其他业务收入 转入“本年利润”的本期实现的其他 其他业务收入 业务收入 其他业务成本 本期发生的其他业 转入“本年利润”的 务成本 其他业务成本2.商品销售交易的主要会计分录商品销售交易的主要会计分录 例：例：23日向日向H公司销售公司销售K商品一批，货款商品一批，货款800 000元，款项元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：主营业

48、务收入贷：主营业务收入 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 000 例：例：26日销售给日销售给W公司公司K商品一批，货款商品一批，货款300 000元（按元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 54 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款W公司公司 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 00

49、0 贷：库存商品贷：库存商品 160 000销售只说明你取得了收入销售只说明你取得了收入,不结转成本就不不结转成本就不能体现所售商品的成本能体现所售商品的成本,更不能计算利润了更不能计算利润了 例：例：30日支付市电视台产品广告费日支付市电视台产品广告费2 000 000元。元。 例：月末按销货收入的例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金万元，营业税金150 000元。元。会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：销售费用借：销售费用 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：营

50、业税金及附加借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费贷：应交税费 150 000 例：例：19日将多余丙材料日将多余丙材料300公斤出售给公斤出售给L厂，每公斤价格厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料元。该批材料的实际成本为的实际成本为4800元。元。 其他收入入账其他收入入账 支付运费支付运费 计算并结转其他业务成本计算并结转其他业务成本 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款L厂厂 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000借：其他业务成本借：其他业

51、务成本 200 贷：库存现金贷：库存现金 200借：其他业务成本借：其他业务成本 4800 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4800会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品银行存款银行存款应收账款应收账款其他业务成本其他业务成本原材料原材料库存现金库存现金其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款 营业外收入 转入“本年利润”账户 本期取得的各种营 贷方的收入额 业外收入 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录四、其他交易事项 营业外支出 本期发生的各种

52、营业外 转入“本年利润”账户 外支出 借方的支出额 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 累计折旧 随固定资产减少而转 每期计提的固定资产 销的折旧额 折旧额（磨损价值） 固定资产累计折旧额会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录其他应付款：其他应付款：除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 其他应付款 支付的其他各种应付、发生其他各种应付、 暂收款项暂收款项反映企业尚未支付的其他应付款项反映企业尚未收取的其他应付款项“其他应收款”不多的企业

53、，可并入“其他应付款”进行核算 所得税费用 本期应承担的所得税 转入“本年利润”借方 的所得税 例：例：202X年年9月月30日，朗能公司采用年限平均法计提日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用固定资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资元，其中，生产车间用固定资产折旧费产折旧费240 000元，公司管理部门用固定资产折旧费元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 240 000 管理费用管理费用 120 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 360 000 例：朗能公司例：朗能公司202X年年6月月20日因违规排放污水被有关部门日因违规

54、排放污水被有关部门罚款罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。元。该罚款于当日下午以银行存款支付。 例：朗能公司例：朗能公司202X年实现利润总额年实现利润总额4 000 000元，按所得元，按所得税税法规定计算确定的应纳所得税额为法规定计算确定的应纳所得税额为1 320 000元。元。 会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：营业外支出借：营业外支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000借：所得税费用借：所得税费用 1 320 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 320 000所得税所得税 【例】某物业管理公司规定，凡小区内业主人住后

55、要进行装修，需支付2 400元的装修保证金，业主装修完毕，经验收，如没有违反规定，装修保证金如数退还，如果发现破坏主体结构，则要扣除部分金。20XX年8月收取8号楼5户业主装修保证金12 500元,1月以后，5户业主均装修完毕，发现3户业户没有违反规定，其他2户则有破坏主体结构的行为，需扣除保证金每人800元，根据扣款通知单，作会计分录：(1)收取装修保证金时，根据收款凭证，作会计分录如下：借：库存现金 12 500贷：其他应付款装修保证金 12 500 (2)退还及没收保证金，根据付款凭证，作会计分录如下：借：其他应付款 12 500贷：库存现金 10 900营业外收入 1 600 【例】某

56、物业管理企业9月份，根据应付工资数，提取代扣退休保险金30 000元，医疗保险12 000元，储蓄30 000元，根据工资结算汇总表，计算结果作会计分录如下：借：应付职工薪酬 72 000贷：其他应付款保险公司 42 000储蓄所 30 000 以存款上交退休保险筹金，医疗保险，会计分录如下：借：其他应付款保险公司 42 000储蓄所 30 000贷：银行存款 72 000 五、利润及其分配事项五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转（一）利润的计算与结转 1.利润的形成利润的形成 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入其他业

57、务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润营业外收支净额=营业外收入 营业外支出营业利润=营业收入-营业成本 -营业税金及附加期间费用投资 净收益- 资产减 值损失营业收入=主营业务收入 +其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本净利润= 利润总额 -所得税费用利润总额=营业利润营业外收支净额+-+- 公允价值变动损益+- -经营成果计算

58、的完整版本 2.利润形成交易会计处理要点利润形成交易会计处理要点 1212类基本交易发生类基本交易发生 1212个基本账户设置个基本账户设置 月末汇总计算，并通过月末汇总计算，并通过“本年利润本年利润”账户反映损益账户反映损益 情况情况会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录3.利润结算与转账图示利润结算与转账图示会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录收入类账户收入类账户借 贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润本年利润借 贷全部的收入费用类账户费用类账户借 贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本

59、年利润”账户全部的费用净利润亏损额所得税费用所得税费用 本年利润 主营业务成本 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 营业外收入 管理费用投资收益 财务费用公允价值变动收益 投资损失公允价值变动损失其他业务支出 营业外支出 所得税费用 年末转出的净利润额 年末转出的亏损额 平时期末：亏损额 平时期末：利润额 该账户年终没有余额，年末贷方余额从借方转出，年末如借方该账户年终没有余额，年末贷方余额从借方转出，年末如借方余额则从贷方转出余额则从贷方转出4.期末损益结转的会计分录例示：期末损益结转的会计分录例示： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1096500 其他业务收入其他业务收

60、入 64400 营业外收入营业外收入 3600 贷：本年利润贷：本年利润 1164500 借：本年利润借：本年利润 948500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 646650 营业税金及附加营业税金及附加 109600 其他业务成本其他业务成本 54400 销售费用销售费用 10850 管理费用管理费用 10202X 财务费用财务费用 9000 营业外支出营业外支出 16000会计学原理会计学原理 4 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 （二）利润分配事项（二）利润分配事项 1.利润分配的顺序利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之