6-7帐务处理程序财产清查

1、 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第六章第六章 账务处理程序账务处理程序 记账凭证账务处理程序的意义和种类记账凭证账务处理程序的意义和种类 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和的程序、优缺点和适用范围适用范围 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的程序、优缺的程序、优缺点和适用范围点和适用范围 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点的程序、优缺点和适用范围和适用范围 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 所谓账务处理程序是指将会计凭证、所谓账务处理程序是指将会计凭证、会计账簿、会计报表相结合起来的方式。会计账簿、会计报表相结合起来的方

2、式。也称会计核算组织程序或会计核算形式。也称会计核算组织程序或会计核算形式。 各单位在设计账务处理程序时应遵循以下各单位在设计账务处理程序时应遵循以下原则：原则： 与本单位的要求和特点相结合与本单位的要求和特点相结合 能正确、及时、完整地提供会计信息能正确、及时、完整地提供会计信息 在保证会计工作质量的前提下，力求简化在保证会计工作质量的前提下，力求简化和节约和节约 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 主要有： 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第二节第二节 账务处理程序的基本内容账务处理程序的基本内容 一、记账凭

3、证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序 定义定义：直接根据记账凭证登记总账。：直接根据记账凭证登记总账。 记账凭证设置：记账凭证设置：设收、付、转三类或通用设收、付、转三类或通用凭证凭证 账簿设置账簿设置：设日记账、总分类账和明细分：设日记账、总分类账和明细分类账。其中日记账和总账为三栏式，明细类账。其中日记账和总账为三栏式，明细账根据具体需要设置格式。账根据具体需要设置格式。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系计账凭证账务处理程序下的一般程序计账凭证账务处理程序下的一般程序原原始始凭凭证证原原始始凭凭证证汇汇总总表表收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金日记账现金日记账银行

4、存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账总分类账总分类账会会计计报报表表1234556 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系优缺点及适用范围优缺点及适用范围 适用范围适用范围：规模小、业务量小的单位：规模小、业务量小的单位.优点优点：简单明了，易于理解；：简单明了，易于理解； 账户对应关系清楚，便于查账。账户对应关系清楚，便于查账。缺点缺点：工作量大：工作量大 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系二、科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序 定义定义：定期将所有记账凭证汇总编制科目：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。汇总表，再根据科目汇总表登记

5、总分类账。 会计凭证设置和账簿设置：会计凭证设置和账簿设置：同记账凭证账同记账凭证账务处理程序，另设置科目汇总表。务处理程序，另设置科目汇总表。 科目汇总表格式科目汇总表格式 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 金额分别为借方本期发生额和贷方本期发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系科目汇总表账务处理程序下的一般程序科目汇总表账务处理程序下的一般程序原原始始凭凭证证原原始始凭凭证证汇汇总总表表收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账总分类账总分类账会会计计报报表表1234667科科目目汇汇总总表表5 BIE

6、M 会计基础会计基础财会系财会系优缺点及适用范围优缺点及适用范围 适用范围适用范围：规模大、经济业务较多的单位：规模大、经济业务较多的单位优点优点：大大减少登记总账的工作量，：大大减少登记总账的工作量， 便于试算平衡。便于试算平衡。缺点缺点：科目对应关系不清，：科目对应关系不清， 不便于日后检查和核对账目不便于日后检查和核对账目 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系三、汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序 定义定义：定期将所有记账凭证：定期将所有记账凭证 编制汇总记账编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 会计凭证设置和账簿设

7、置：会计凭证设置和账簿设置：记账凭证分设记账凭证分设收款凭证、付款凭证和转账凭证，另设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，另设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。凭证。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 优缺点与适用范围优缺点与适用范围汇总记账凭证是根据记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，更便于核对和分清晰地反映科目之间的对应关系，更便于核对和分析账目析账目。根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以减轻记账凭证账务处理程序登记总分类账的

8、工作量减轻记账凭证账务处理程序登记总分类账的工作量。缺点缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较适用于规模较大、经济业务较多的单位多的单位。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 【多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）。A.总账详细反映经济业务的发生情况B.可以做到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系D.减轻登记总账的工作量 答案BD 【判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（） 答案 【判断题】各种账务处理程序下，会

9、计报表的编制依据都是不同的。（） 答案 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 【多选题】各种账务处理程序的相同之处有（）A.根据原始凭证编制记账凭证 B.根据原始凭证和记账凭证登记明细分类账C.根据记账凭证登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表 答案ABD 【单选题】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位A.规模较小，业务量较少B.规模较小，业务量较多C.规模较大，业务量较少D.规模较大，业务量较多 答案A BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第七章第七章 财产清查财产清查账实不符的原因账实不符的原因财产清查的含义和基本分类财产清查的含义和基本分类财产清查的一般程序财产清查的

10、一般程序财产清查的常用方法财产清查的常用方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 造成账实不符的原因造成账实不符的原因 1 1、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。品种、数量或质量上的差错。 2 2、在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计、在凭证和账簿中，出现漏记、重记

11、、错记或计算上的错误。算上的错误。 3 3、财产物资在保管过程中发生了自然损耗。、财产物资在保管过程中发生了自然损耗。 4 4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损坏、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损坏、变质或短缺等。变质或短缺等。 5 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6 6、自然灾害造成的非常损失。、自然灾害造成的非常损失。 7 7、由于结算凭证传递不及时而造成的未达账项等。、由于结算凭证传递不及时而造成的未达账项等。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 财产清查的意义财产清查的意义 1 1、保证账实相符和会计信息的真实可靠。、保证账实相符

12、和会计信息的真实可靠。 2 2、保护财产的安全和完整。、保护财产的安全和完整。 3 3、挖掘财产物资潜力，加速资金周转、挖掘财产物资潜力，加速资金周转 。 4 4、维护财经纪律和结算纪律。、维护财经纪律和结算纪律。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 二二、财产清查的种类、财产清查的种类 （一）按清查范围分类（一）按清查范围分类 1 1、全面清查、全面清查概念概念：对全部的财产进行的盘点和核对。：对全部的财产进行的盘点和核对。清查对象清查对象：全部的货币资金、债权债务、物资。：全部的货币资金、债权债务、物资。特点特点：清查范围广，参加的部门、人员多。：清查范围广，参加的部门、人员多。适用情

13、形适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。资；单位主要负责人调离工作。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系2 2、局部清查、局部清查概念：概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。清查对象清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、库存商品、债权债务等。料、库存商品、债权债务等。特点：特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专清查范围小，内容少，涉及的人也较

14、少，但专业性较强。业性较强。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系（二）按清查时间分类（二）按清查时间分类 1 1、定期清查、定期清查 概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。可是全面清查，也可是局部清查所进行的清查。可是全面清查，也可是局部清查 时间：一般在年末、季末、月末进行。时间：一般在年末、季末、月末进行。 目的：保证会计核算资料的真实正确。目的：保证会计核算资料的真实正确。 2 2、不定期清查、不定期清查 概念：无实现计划安排、根据需要所进行的临时清查。概念：无实现计划安排、根据需要所进行的临时清查。 时

15、间：更换出纳员时对现金、银行存款的清查；自然灾害等时间：更换出纳员时对现金、银行存款的清查；自然灾害等意外损失的清查；外部检查前的财产清查；其他临时的清产意外损失的清查；外部检查前的财产清查；其他临时的清产核资。核资。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 【多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是。A.年终决算之前 B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时 答案ABCD 【多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品 答案ABCD 【判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（） 答案 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系

16、 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（1 1）清查方法：）清查方法： 实地盘点法实地盘点法（2 2）清查程序）清查程序 第一、确定库存实有数（出纳人员在场）第一、确定库存实有数（出纳人员在场） 第二、登记第二、登记“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单”（原始（原始凭证）凭证） 第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 （二）、银行存款的清查（二）、银行存款的清查 核对法核对法企业的银行存款日记账和开户银行的对账单核对企业的银行存款日记账和开户银行的对账单核对不符原因：不符原因：一方或双方记账错

17、误一方或双方记账错误未达账项未达账项 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 二二 、实物资产清查的方法、实物资产清查的方法 清查方法：清查方法： 实地盘点法，实地盘点法，对财产物资存放现场逐一清点或通过 计量仪器确定实存数的一种方法。 技术推算法，技术推算法，利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系三、往来账项的清查方法三、往来账项的清查方法方法方法 ：发函询证发函询证的方法进行核对。的方法进行核对。步骤步骤 ： （1 1）按每一个经济往来单位编制）按每一个经济往来单位编制“往来款项往来款项

18、对账单对账单”送往各经济往来单位。送往各经济往来单位。 （2 2）收到对方回单后，应填制往来账项清查）收到对方回单后，应填制往来账项清查表。表。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符 BIEM 会计基础

19、会计基础财会系财会系 二、财产清查结果处理的步骤和方法二、财产清查结果处理的步骤和方法 P97 1. 审批之前的处理。原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”记账凭证：调账分录；账簿记录与实际盘存数相符。调账后：上报等待批准及税务备案。 2. 审批之后的处理 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 财产清查结果核算应设置的账户财产清查结果核算应设置的账户 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户是一个双重性的账户。该账户是一个双重性的账户。 其结构为：其结构为： BIEM 会计基础会计基础财会系财会系待处理财产损溢待处理财产损溢借贷盘亏数库存商品库存商品借贷盘盈数审批之前，根据盘点

20、报告表等进行调账，以使账实相符；审批前的盘盈、盘亏计入“待处理财产损益”盘盈数盘亏数或毁损数尚未批准的盘亏数尚未批准的盘盈数借：库存商品 500 贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢 200 贷：库存商品 200 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系审批后，根据审批意见将盘盈或盘亏转销待处理财产损溢待处理财产损溢借贷盘亏200转销盘亏数200管理费用管理费用借贷200待处理财产损溢待处理财产损溢借贷转销盘盈500盘盈500管理费用管理费用借贷500余额 0余额 0借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢 200借： 待处理财产损溢 500 贷：管理费用 500 BIEM 会计基础会计

21、基础财会系财会系待处理财产损溢待处理财产损溢借贷盘亏数盘盈数尚未批准的盘亏数尚未批准的盘盈数转销盘亏数转销盘盈数 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 【多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额 D.盘亏财产物资的转销数额 正确答案AB 【例】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元， 盘盈金额无法查明原因。经审批转为“营业外收入”应作如下会计处理： （1）审批之前： 借：库存现金20 000贷：待处理财产损溢20 000 （2）审批之后：借：待处理财产损溢20 000 贷：营业外收入20 000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 【单选题】（）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。A.序时账B.分类账C.明细账D.备查账 答案A 【单选题】账簿按（）分为序时账、分类账和备查