第四章 复式记账法课件

1、第四章 复式记账法（重难点）第一节 记账方法（了解）第二节 借贷记账法（掌握）第三节 总分类账和明细分类账的平行登记（掌握）第一节 记账方法一、记账方法的概念 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。二、记账方法的种类 记账方法的种类主要有：单式记账法和复式记账法，其中复式记账法又包括收付记账法、增减记账法和借贷记账法。（1 1）定义：）定义：是指对发生的经济业务一般只在是指对发生的经济业务一般只在一一个账户个账户中进行计量与记录的方法。中进行计量与记录的方法。例：用银行存款购买材料，只在例：用银行存款购买材料，只在“银行存款银行存款”账账户中登记，而不

2、在原材料账户上登记。户中登记，而不在原材料账户上登记。（2 2）特点：）特点：一般只反映库存现金、银行存款以一般只反映库存现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置库库存存现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户，现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户，它它没有一套完整的账户体系没有一套完整的账户体系 。（3 3）评价：）评价：它是一种简单、不完整的记账方法。它是一种简单、不完整的记账方法。不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性。1 1、 单

3、式记账法单式记账法（1）定义：是指对发生的是指对发生的每一项经济业务每一项经济业务，都以都以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或两个以上相两个或两个以上相互联系的账户互联系的账户中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。2、复式记账法、复式记账法（2 2）评价：）评价：使得各账户之间形成严密使得各账户之间形成严密的对应关系，账户记录能够相互平衡，的对应关系，账户记录能够相互平衡，是否正确也可以自我验证。是否正确也可以自我验证。（3）种类：中外的中外的的复式记账法，按照采用的复式记账法，按照采用的记账方法和记账规则不同，可以分为三种：的记账方法和记账规则不同，可以分为三种：借贷记账法

4、、增减记账法和收付记账法。借贷记账法、增减记账法和收付记账法。相比较，相比较，借贷记账法借贷记账法是迄今为止最为完善的是迄今为止最为完善的一种复式记账方法，为世界各国所采用，从一种复式记账方法，为世界各国所采用，从19931993年开始，我国会计记账采用借贷记账法。年开始，我国会计记账采用借贷记账法。第二节 借贷记账法u主要内容：主要内容：l一、借贷记账法的记账符号l二、借贷记账法的基本内容（账户设置与结构、记账规则、试算平衡）l三、会计分录与账户对应关系（会计分录的概念、会计分录的编制、账户对应关系）一、借贷记账法的记账符号1、借贷记账法的定义 以“借”、“贷”为记账符号，对发生的对发生的每

5、每一项经济业务一项经济业务，都以，都以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或两个或两个以上相互联系的账户两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记中进行登记的一种记账方法。账方法。2 2、从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。3、借方是账户左方的代名词，贷方是账户右方的代名词；二、借贷复式记账法的基本内容 借贷记账法的基本内容包括账户设置、记账规则和试算平衡。 复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。账户体系按会计科目可分为如下类别：资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损

6、益类账户（收入类账户和损益性费用账户）1、账户的设置和结构 在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。 账户的格式如下图所示：如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额，反之亦然；但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少反之亦然；但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，是由数，是由账户的性质账户的性质来决定的来决定的借方发生额：借方发生额：借方登记的借方登记的本期本期发生额合计数发生额合计数贷方发生额：贷方发生额：贷方登记的贷方登记的本期本期发生额合计数发生额合计数借方余额：借方余额：借贷两方的合计数相抵后的差额，在借方

7、借贷两方的合计数相抵后的差额，在借方贷方余额：贷方余额：借贷两方的合计数相抵后的差额，在贷方借贷两方的合计数相抵后的差额，在贷方（1）资产类账户u知识点： （1）借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额u（2）在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。u资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下： 资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 举例（P50）（2）成本类账户知识点：知识点：（1）借方借方登记成本的增加额，登记成本的增加额，贷方贷方登记成本的减少额；登记成本的减少额；（2）如果存在期末余额，在借

8、方，则表示尚未完工的某一阶段成）如果存在期末余额，在借方，则表示尚未完工的某一阶段成本对象的实际成本；本对象的实际成本；（3）成本类账户）成本类账户期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本贷方本期发生额期发生额3、负债及所有者权益账户的结构知识点：知识点：（1）借方借方登记负债及所有者权益的减少额，登记负债及所有者权益的减少额，贷方贷方登记负登记负债及所有者权益的增加额债及所有者权益的增加额（2）负债及所有者权益的期末余额一般在贷方）负债及所有者权益的期末余额一般在贷方（3）负债及所有者权益账户期末余额）负债及所有者权益账户期末余额=贷方期初余额贷方期初

9、余额+贷方本期发贷方本期发生额生额-借方本期发生额借方本期发生额4、损益类账户的结构（收入和损益性费用）知识点：知识点：（1）由收入、费用和利润以及所有者权益的关系，我们知道）由收入、费用和利润以及所有者权益的关系，我们知道收入最终导致所有者权益的增加，因此，其账户结构基本与所有者权益收入最终导致所有者权益的增加，因此，其账户结构基本与所有者权益账户的结构相似。账户的结构相似。（2）借方借方登记收入的减少额，登记收入的减少额，贷方贷方登记收入的增加额登记收入的增加额（3）由于收入贷方登记的增加额）由于收入贷方登记的增加额 期末一般都是从借方转出，以便确定期末一般都是从借方转出，以便确定一定的利

10、润，因此，该账户一般没有期末余额，所有也不存在期初余额。一定的利润，因此，该账户一般没有期末余额，所有也不存在期初余额。知识点：知识点：（1）损益性账户的结构与资产类账户的结构基本相）损益性账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记损益性费用的增加额，贷方登记损益性费用的同，借方登记损益性费用的增加额，贷方登记损益性费用的减少额。减少额。（2）由于借方登记的损益性费用期末一般都要从贷方转出，）由于借方登记的损益性费用期末一般都要从贷方转出，以确定一定期间的利润，因此，该账户通常没有余额。以确定一定期间的利润，因此，该账户通常没有余额。5、双重性质账户的结构（1）双重性质账户是指既可以用来反

11、映资产，又可以用来反映负债的账户。（2）举例：应收账款（3）对于双重性质的账户，如果余额在借方即应归入资产项目，若余额在贷方应归入负债项目。【例】A公司2012年6月应收账款的期初余额为50 000元，其中6月份发生以下经济业务：（1）6日，向B公司销售产品，货款300 000元，其中250 000已经收取，剩余款项暂未收到（不考虑税费）（2）10日，收回C公司前欠货款80 000元（3）20日，收到D公司购买E产品的保证金100 000元 其中，A公司根据以往的经验预测2012年发生预收款项的事项很少。2、记账规则：采用某种记账方法记录经济业务时，确定其账户方向的一种规则。l记账规则是有借必

12、有贷，借贷必相等。 也就是说对每一笔经济业务要在两个或两个以上的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。采用借贷记账法记录经济业务时，要分以下三个步骤：分析经济业务的内容涉及哪些账户判断经济业务所涉及的账户是登记增加还是减少，以确定账户记录的方向确定账户记录的金额 【例1】2012年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10 000库存现金库存现金借方借方 贷方贷方10 000银行存

13、款银行存款借方借方 贷方贷方【例2】2012年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 2 000 000固定资产固定资产借方借方 贷方贷方2 000 000实收资本实收资本借方借方 贷方贷方【例3】2012年8月25日以现金600元购买办公用品。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费

14、用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下： 600库存现金库存现金借方借方 贷方贷方 600管理费用管理费用借方借方 贷方贷方3、试算平衡 试算平衡的定义：是指通过账户余额或者发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确与否的一种方法。方法一： 发生额平衡法全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户的本期贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期借方发生额合计一定等于全部账户的本期贷方发生额合计。方法二：期末余额平衡法全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计

15、账户借方期末余额表明其资产性质，账户贷方期末余额表明其负债、所有者权益性质。根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 期末余额的平衡公式就是：全部全部资产资产账户借账户借方期末余额方期末余额 合计合计=全部全部负债和所有者权益负债和所有者权益账户贷方期末余额合计账户贷方期末余额合计方法三：期初余额平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计知识点： （1）如果上述三个方面都能保持平衡，说明记账工作基本上是正确的，在实际工作中试算平衡通过编制试算平衡表来进行的。（2）通过试算平衡检查账簿记录是否正确并不是绝对的。借贷不平衡，则说明账户记录或者计算肯定有错误；借贷平衡，不能肯定账

16、户记录没有错误。（3）原因：经济业务的重记、漏记或者将借贷方向记反等三、会计分录和账户的对应关系1、会计分录的概念（1）记账凭证的必要性：为了保证账户记录的正确性，在经济业务发生后，我们一般要根据原始凭证对经济业务进行分析、判断，填制记账凭证，而不是直接根据原始凭证登记账簿。（2）记账凭证的最基本内容：账户、记账方向和金额，即会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（3）会计分录的定义：是指对每一项经济业务，按照复式记账法的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。 2、会计分录的编制 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户

17、的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，并写出一定的记录形式，即，即会计分录会计分录。任何一项会计分录必须包括三个要素，即任何一项会计分录必须包括三个要素，即账户账户名称名称（会计科目）、（会计科目）、记账方向记账方向（借方或者贷方）（借方或者贷方）和和金额金额。步骤步骤【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。会计分录的会计分录的三要素三要素和和书写格式书写格式会计分录按照其所涉及的账户多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录：指

18、涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，是由若干简单分录复合而成。为了清楚反映账户的对应关系，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起。对于编制多借多贷的会计分录，这是允许的，但以尽量避免使用为原则。 会计分录的表现形式有：一借一贷 简单会计分录一借多贷 复合会计分录一贷多借 复合会计分录多借多贷 复合会计分录（尽量避免使用）【例1】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。会计分录会计分录 借借: : 固定资产固定资产 5 400 5 400 贷：应付账款贷：应付账款 5 400 5 400 分析分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同

19、时，企业购买购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。记入借方，负债增加记入贷方。【例2】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 1 500 分析分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产

20、）增加。资产增加记入借方，减存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，减少记入贷方。少记入贷方。【例3】10月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套设备，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。分析分析购买的设备（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付购买的设备（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。贷方。会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 贷

21、：库存现金贷：库存现金 15 000 15 000 应付账款应付账款 21 000 21 000 【例4】9月30日，长城公司以银行存款3 000元，支付上月所欠通用办公设备公司账款。会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 【例5】9月25日，长江公司以现金支付产品的广告费3 600元。会计分录会计分录 借：销售费用借：销售费用 3 6003 600 贷：库存现金贷：库存现金 3 6003 6003、账户对应关系l定义：采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系，存在对应关系的账户成为对应账户。l 书中举例（P57）企业向某企业采购材料一批价值企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支付元，其中，以银