资产损失税前扣除课件

1、企业资产损失所得税税前扣除管理专题讲解 主要涉及政策主要涉及政策5757号文号文（实体性）（实体性） 各类损失认定的条件各类损失认定的条件 损失金额的确定损失金额的确定2525号公告号公告（程序性）资产损失确认的证据（程序性）资产损失确认的证据 申报的具体要求申报的具体要求 有效文件有效文件 废止文件废止文件 一、 资产损失税前扣除管理办法概述1. .改变了资产损失税前扣除的管理方法改变了资产损失税前扣除的管理方法 自行申报扣除自行申报扣除 审批扣除审批扣除2.2.扩大了资产损失扣除范围扩大了资产损失扣除范围3.3.资产损失的区分发生了变化资产损失的区分发生了变化4.4.增加以前年度未报损的处

2、理规定增加以前年度未报损的处理规定5.5.其他变化其他变化 申报扣除：取消审批扣除申报扣除：取消审批扣除新办法的重要变化新办法的重要变化资资产产货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产权益性投资权益性投资现金现金银行存款银行存款应收及预付款项应收及预付款项应收票据应收票据各类垫款各类垫款企业之间往来企业之间往来款项款项存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产在建工程在建工程生产性生物资产生产性生物资产债权性投资债权性投资股权性投资股权性投资要点：要点：拥有或者控制拥有或者控制经营管理活动经营管理活动相关相关二、损失税前扣除政策（资产损失的概念）2.2.损失的概念损失的概念（企业所得税法实施

3、条例32条） 条例条例三十二条三十二条 企业所得税法第八条所称损失，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。成的损失以及其他损失。 二、损失税前扣除政策（资产损失的概念）3.3.资产损失的概念（分类）资产损失的概念（分类） 25 25号公告号公告 第三条第三条 准予在企业所得税税前准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、

4、转让上扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资实际资产损失产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合产，但符合通知通知和本办法规定条件计算确认和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称的损失（以下简称法定资产损失法定资产损失）。）。二、损失税前扣除政策（资产损失的概念）实际实际资产损失资产损失 资产已实际资产已实际处置、转让处置、转让 损失合理损失合理法定法定资产损失资产损失 资产资产未未实际处置、转让实际处置、转让 符合法定条件符合法定条件计算确认计算确认 （5757号

5、文、号文、2525号公告举例）号公告举例）二、损失税前扣除政策（资产损失的概念）（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度1.1.扣除方式扣除方式-申报扣除申报扣除( (2525号公告号公告第五条第五条) )2.2.扣除年度扣除年度( (2525号公告号公告第四条、第六条）第四条、第六条）二、损失税前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度）案例案例 丙公司适用的企业所得税率为丙公司适用的企业所得税率为25%25%，未享受企业所得税，未享受企业所得税优惠政策，优惠政策，20082008年办公场所年办公场所被盗被盗，丢失原值，丢失原值1212万元、万元、净值净

6、值1010万元的万元的1010台电脑，该批电脑未办理财产保险，台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理会计已作损失处理了。了。因因公安机关当年未破案，企业公安机关当年未破案，企业无法提供无法提供公安机关的破案、结案等公安机关的破案、结案等证明证明材料，企业未材料，企业未及时在及时在20082008年申报作为资产损失税前处理。年申报作为资产损失税前处理。20112011年企年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？项资产

7、损失如何税务处理？二、损失税前扣除政策（扣除年度扣除年度）3.3.追补确认损失问题追补确认损失问题2525号公告号公告第六条第六条 企业因以前年度企业因以前年度实际资产损实际资产损失失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以以抵扣抵扣, ,不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后失后出现亏损出现亏损的，应先调整资产损失发生年的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则

8、计算以后度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。进行税务处理。 二、损失税前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度） 追补确认损失追补确认损失案例案例假定假定A A企业企业20062006年年20112011年应纳税所得额依次为：年应纳税所得额依次为：100100万元、万元、5050万元、万元、6060万元、万元、1010万元、万元、8080万元、万元、200200万元万元。20062006年度该企业发生的处置资产的损失年度该企业发生的处置资产的损失300300万元因万元因种种原因未能税前扣除。种种

9、原因未能税前扣除。20122012年年3 3月，企业根据月，企业根据2525号号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这300300万元万元资产损失如何处理？资产损失如何处理？ 二、二、损失税前扣除政策（损失税前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度）资资产产损损失失法定法定资产损失资产损失企业在企业在实际实际处置、处置、转让资产过程中转让资产过程中发生的合理损失发生的合理损失企业虽企业虽未实际未实际处置、转让，处置、转让，但但符合符合5757号文号文和和2525

10、号公告规号公告规定条件计算确定条件计算确认的损失。认的损失。在其实际发生且会在其实际发生且会计上已作损失处理计上已作损失处理的年度申报扣除。的年度申报扣除。在企业向主管税务机关在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申已作损失处理的年度申报扣除。报扣除。实际实际资产损失资产损失实际发生、金实际发生、金额确定、年度额确定、年度不可改变，可不可改变，可追补。追补。可能没有实际处可能没有实际处置；金额不具确置；金额不具确定性、是估算出定性、是估算出来的损失；不追来的损失；不追补。补。

11、二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（三）损失扣除的申报管理（三）损失扣除的申报管理1.1.申报管理形式申报管理形式-清单申报和专项申报清单申报和专项申报 25 25号公告号公告第五条第五条 未经申报的损失，不得未经申报的损失，不得在税前扣除在税前扣除。 25 25号公告号公告第八条第八条 企业资产损失按其申报企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为内容和要求的不同，分为清单申报清单申报和和专项申报专项申报两种申报形式两种申报形式。 二、二、损失税前扣除政策（申报管理）损失税前扣除政策（申报管理） 申报形式申报形式清单申报清单申报专项申报专项申报1.1.按会计

12、核算一级科目进行归类、汇总按会计核算一级科目进行归类、汇总2.2.汇总清单报送税务机关汇总清单报送税务机关3.3.有关会计核算资料和纳税资料留存备查有关会计核算资料和纳税资料留存备查1.1.逐项（或逐笔）报送申请报告逐项（或逐笔）报送申请报告2.2.同时附送会计核算资料及其他相关同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。的纳税资料。二、损失税前扣除政策（申报管理）2525号公告第九条号公告第九条第十一条：总机构对各分支机构上报第十一条：总机构对各分支机构上报的资产损失的资产损失 上述以外的上述以外的企业无法准确判别是否属于清单申报的也企业无法准确判别是否属于清单申报的也可可企业因国务院决定事项

13、形成的资产损失；企业因国务院决定事项形成的资产损失；总机构捆绑打包转让资产损失总机构捆绑打包转让资产损失专项申报专项申报清单申报清单申报二、损失税前扣除政策（申报管理）q实际资产损失实际资产损失清单申报清单申报q法定资产损失法定资产损失专项申报专项申报二、二、损失税前扣除政策（申报管理）损失税前扣除政策（申报管理）2.2.申报时限申报时限2525号公告号公告第七条第七条 企业在进行企业所得税企业在进行企业所得税年度汇年度汇算清缴申报时算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机

14、关报送。税务机关报送。 2525号公告第十三条第十三条号公告第十三条第十三条 属于专项申报的属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，经主管税务机关同意后，可适当延期申报可适当延期申报。 二、损失税前扣除政策（申报管理）3.3.境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除（境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除（1111条条）总机构分支机构资产损失主管税务机关主管税务机关上报上报清单申报申报申报申报申报总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包

15、转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。二、二、损失税前扣除政策（申报管理）损失税前扣除政策（申报管理）4.4.国务院决定事项形成的资产损失的申报国务院决定事项形成的资产损失的申报(12(12条条）企业国家税务总局审核提供有关资料相关税务机关通知专项申报二、二、损失税前扣除政策（申报管理）损失税前扣除政策（申报管理）( (四四) )资产损失确认证据资产损失确认证据2525号公告号公告第十六条第十六条 企业资产损失相关企业资产损失相关的证据包括的证据包括具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据和和特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据。二、损失税前扣除政策（资产损

16、失的确认证据）三、资产损失的确认三、资产损失的确认资产损失的确认三要素资产损失的确认三要素法定条件法定条件证据材料证据材料金额计算金额计算三、资产损失的确认三、资产损失的确认本节主要内容：1.1.货币资产损失的确认货币资产损失的确认2 2非非货币资产损失的确认货币资产损失的确认3.3.投资投资资产损失的确认资产损失的确认4.4.其他其他资产损失的确认资产损失的确认三、资产损失的确认（货币资产损失）（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认（1919条）条）现金损失现金损失银行存款损失银行存款损失应收及预付款项损失应收及预付款项损失货币资产损失货币资产损失三、资产损失的确认（货币资产损失）

17、（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认1.1.现金损失现金损失确认条件确认条件: 57: 57号文第二条号文第二条损失金额损失金额: :现金短缺款现金短缺款- -责任赔偿责任赔偿证据证据: :2525号公告号公告第二十条第二十条三、资产损失的确认（货币资产损失）（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认2.2.存款损失存款损失确认条件确认条件: 57: 57号文第三条号文第三条 25 25号公告号公告第二十一条第二款第二十一条第二款损失金额损失金额: :确实不能收回的部分确实不能收回的部分证据材料证据材料: :2525号公告号公告第二十一条第二十一条三、资产损失的确认（货币资产

18、损失）（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认3.3.应收及预付款项坏账损失（对外担保应收及预付款项坏账损失（对外担保4444） 确认条件确认条件: : 5757号文第四条号文第四条 2525号公告号公告第二十三、二十四条第二十三、二十四条 损失金额损失金额: :确实不能收回的部分确实不能收回的部分 证据材料证据材料: :2525号公告号公告第二十二条第二十二条三、资产损失的确认（非货币资产损失）（二）非货币资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认（2525条）条）存货（工程物资）存货（工程物资）固定资产固定资产在建工程在建工程生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产抵押资产抵押资

19、产非货币资产损失非货币资产损失三、资产损失的确认（非货币资产损失）1.1.存货损失存货损失 存货盘亏损失（存货盘亏损失（2626）存货损失存货损失 存货报废、毁损或变质损失（存货报废、毁损或变质损失（2727） 存货被盗损失（存货被盗损失（2828）三、资产损失的确认（非货币资产损失）5757号文号文十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进进项税额项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。三、资产损失的确认（非货币资产损失）某企业某企业2

20、0112011年发生意外事故致使库存材料报废，损失库年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额存外购原材料的账面余额32.7932.79万元（其中含运费万元（其中含运费2.792.79万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8 8万，问企业所得税税前扣万，问企业所得税税前扣除的损失是多少？除的损失是多少？ 损失四部分构成损失四部分构成1.1.账面余额账面余额( (不含税不含税):32.79 ):32.79 2.2.原材料进行税原材料进行税:(32.79:(32.792.792.79）17%=5.117%=5.13.3.运费进项税运费进项税:2.79:2.7993%93

21、%7%=0.217%=0.214.4.扣除保险公司赔款扣除保险公司赔款8 8 税前扣除的损失金额税前扣除的损失金额=32.79+5.1+0.21-8=30.10=32.79+5.1+0.21-8=30.10（万元（万元）三、资产损失的确认（非货币资产损失）固定资产盘亏、丢失损失（固定资产盘亏、丢失损失（2929条条）固定资产报废、毁损损失（固定资产报废、毁损损失（3030条）条）固定资产被盗损失（固定资产被盗损失（3131条）条）2.2.固定资产损失固定资产损失固定资产损失固定资产损失（五）损失金额的计算 固定资产固定资产盘亏、丢失盘亏、丢失账面净值账面净值- -责任人赔偿责任人赔偿报废、毁损报废、毁损账面净值账面净值- -残值残值- -赔偿（责任人赔偿和赔偿（责任人赔偿和保险理赔）保险理赔）被盗被盗账面净值账面净值- -赔偿（责任人赔偿和保险理赔偿（责任人赔偿和保险理赔）赔）损失金额会计与税法的差异损失金额会计与税法的差