第三章制造企业基本业务的核算

1、第三章第三章 制造企业基本业务的核算制造企业基本业务的核算p 教学内容及认知度教学内容及认知度制造企业的经营业务制造企业的经营业务（结合资金的运动了解）结合资金的运动了解）资金筹集过程的核算资金筹集过程的核算（重点掌握）（重点掌握）采购过程的核算采购过程的核算（重点掌握）（重点掌握）生产过程的核算生产过程的核算（重点掌握）（重点掌握）销售过程的核算销售过程的核算（重点掌握）（重点掌握）利润的核算利润的核算（重点掌握）（重点掌握）1 1 制造企业主要的经营业务制造企业主要的经营业务 采购过程采购过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资

2、金结算资金结算资金主要经营业主要经营业务务资金循环过资金循环过程程 筹集资金筹集资金经营成果经营成果2 筹集资金的核算筹集资金的核算p 接受投资的核算：接受投资的核算：实收资本实收资本固定资产等固定资产等银行存款银行存款实物投资实物投资货币投资货币投资无形资产无形资产技术等投资技术等投资举例见教材：举例见教材：P135p 借款的核算（向金融机构借款）借款的核算（向金融机构借款）短期借款短期借款银行存款银行存款借入时借入时财务费用财务费用还息还息还本金还本金符合权符合权责发生责发生吗？吗？举例见教材：举例见教材：P137 短期借款（临时周转资金的需要）短期借款（临时周转资金的需要）u期末计息：期

3、末计息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 u还息还息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 长期借款（超过长期借款（超过1年的借款）年的借款）长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用等等本金本金计息计息考虑借款费考虑借款费用的资本化用的资本化p 借款的核算（向金融机构借款）借款的核算（向金融机构借款）p 外购固定资产成本的构成外购固定资产成本的构成买价、运杂费等买价、运杂费等不需要安装固定资产不需要安装固定资产p 外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产3 采购过程采购过程银行存款等银行存款等固定资产固定资产银行存款等银行存款等在建工程等在建工程等固定

4、资产固定资产购入购入购入购入竣工竣工举例见教材：举例见教材：P140应交税费应交税费增增3 采购过程采购过程q 外购材料的成本构成：外购材料的成本构成： 材料的买价：单价材料的买价：单价数量数量采购费用：即运杂费（运输费、装卸费搬采购费用：即运杂费（运输费、装卸费搬运费、包装费、运输途中保险费）、运输运费、包装费、运输途中保险费）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关的税金（进口关税、消费税）。相关的税金（进口关税、消费税）。p材料的核算：材料的核算： 账户的设置账户的设置在途物资（资产类）在途物资（资产类）采购时的采购时的买价、运买价、运杂费杂

5、费验收入库验收入库材料的成材料的成本本尚未入库尚未入库的材料的材料 银行存款银行存款（应付账款）（应付账款）（应付票据）（应付票据）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项进项税额税额原材料原材料 （资产类）（资产类）验收入验收入库材料库材料的成本的成本发出材发出材料的成料的成本本库存材料库存材料的成本的成本注意：在途物资和注意：在途物资和原材料均按材料的原材料均按材料的类别设置明细账户类别设置明细账户举例见教材：举例见教材：P144 材料采购总分类核算和明细分类核算材料采购总分类核算和明细分类核算2009年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日在途物资在途物

6、资 总账总账第第8页页材料采购明细分类核算材料采购明细分类核算2009年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方月月日日买价买价 运杂费运杂费合计合计在途物资明细账在途物资明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料2009年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方月月日日买价买价 运杂费运杂费合计合计在途物资明细账在途物资明细账材料名称：乙材料材料名称：乙材料原材料的总分类核算和明细分类核算原材料的总分类核算和明细分类核算2009年年 凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月 日日原材料原材料 总账总账第第8页页原材料明细分类核算原材料明细分类核算09年年凭证凭证号数号数摘摘要要收

7、入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金金额额原材料明细账原材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料仓库名称：仓库名称：09年年凭证凭证号数号数摘摘要要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金金额额原材料明细账原材料明细账材料名称：乙材料材料名称：乙材料仓库名称：仓库名称：q 共同费用（运杂费的分配）共同费用（运杂费的分配） 分配标准的选择：分配标准的选择：材料的重量；材料的重量；材料的体积；材料的体积；材料的价值。材料的价值。

8、 分配方法：分配方法：计算分配率计算分配率某种材料承担的费用某种材料承担的费用=分配率分配率该种材料的分配该种材料的分配标准标准待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额100%4 生产过程生产过程q 生产过程概述：生产过程概述：生产过程是制造业企业生产经营活动的中心生产过程是制造业企业生产经营活动的中心环节。它既是产品的制造过程，也是环节。它既是产品的制造过程，也是劳动力劳动力、劳动对象劳动对象和和劳动资料劳动资料的消耗过程。的消耗过程。直接人工费直接人工费直接原料直接原料使用固定资使用固定资产的折旧费产的折旧费企业发生的与当期经营活动有关的其他费用企业发生的与当期经营活动有关的其

9、他费用如：如：管理费用、财务费用、销售费用不构管理费用、财务费用、销售费用不构成产品成本，属于期间费用，计入当期损成产品成本，属于期间费用，计入当期损益。益。q 账户的设置账户的设置生产成本生产成本资产类资产类原材料原材料 （资产类）（资产类）应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利领原料领原料负担工资负担工资计提福利费计提福利费累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用计提折旧等计提折旧等月末结转月末结转库存商品库存商品完工验收入库完工验收入库余额在借方，表示余额在借方，表示期末在产品成本期末在产品成本p 生产过程的核算生产过程的核算 材料费用的核算材料费用的核算

10、人工费用的核算人工费用的核算 制造费用的分配制造费用的分配 产品成本的计算产品成本的计算q 材料费用的核算材料费用的核算1、使用的原始凭证：、使用的原始凭证：领料单领料单或或限额领料单限额领料单等发料凭证。若发料频繁，会计部门可以编等发料凭证。若发料频繁，会计部门可以编制材料制材料发出凭证汇总表发出凭证汇总表。 2、发出材料的计价、发出材料的计价发出材料的成本发出材料的成本=发出数量发出数量材料单位成本材料单位成本3、会计处理：、会计处理：借：生产成本借：生产成本 xxxxx 制造费用或管理费用制造费用或管理费用 贷：原材料贷：原材料 xxxxx08年年凭证凭证号数号数摘摘要要收入收入发出发出

11、结存结存月月 日日数量数量单单位位成成本本金额金额数量数量单单位位成成本本金额金额数量数量单单位位成成本本金额金额原材料明细账原材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料仓库名称：仓库名称：如何确定单位成本如何确定单位成本 发出材料成本的计价发出材料成本的计价 先进先出法：先进先出法：假设先购进的先发出假设先购进的先发出 后进先出法：后进先出法：假设后购进的先发出假设后购进的先发出 综合加权平均法：综合加权平均法： 移动加权平均法：每购进一次，就要计移动加权平均法：每购进一次，就要计算一次单价。算一次单价。加权平均单价加权平均单价=期初结存金额期初结存金额+本期购进金额本期购进金额期初结存数量

12、期初结存数量+本期购进数量本期购进数量n 材料发出核算举例材料发出核算举例发料凭证汇总表发料凭证汇总表 领料单领料单 领料单领料单 领料单领料单用途用途A材料材料B材料材料C材料材料合计合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产产品生产产品：甲产品用甲产品用乙产品用乙产品用甲乙共用甲乙共用小计小计车间耗用车间耗用管理部门用管理部门用合计合计发料凭证汇总表发料凭证汇总表u共同耗费材料的分配共同耗费材料的分配材料费用分配率材料费用分配率=材料费用材料费用/分配标准分配标准 某产品分配的材料费用某产品分配的材料费用=分配率分配率分配标准分配标准A产品分配的材料费用产品分配的材料费用:B

13、产品分配的材料费用产品分配的材料费用:采用定额耗用量采用定额耗用量其中其中A：400单位单位 B：200单位单位材料费用分配表材料费用分配表分配对象分配对象成本费用成本费用项目项目直接计直接计入入共同共同费用费用分配分配率率 分配分配计计 入入材料费材料费用合计用合计生产成本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计直接材料直接材料直接材料直接材料制造费用制造费用管理费用管理费用车间车间管理部门管理部门一般消耗一般消耗其他其他会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 甲甲 乙乙 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料A B C生产成本明细账生产成本明细账2008年年

14、凭证凭证号数号数摘要摘要直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月月日日产品名称：甲产品产品名称：甲产品生产成本明细账生产成本明细账2009年年凭证凭证号数号数摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月月日日产品名称：乙产品产品名称：乙产品制造费用明细账制造费用明细账2009凭凭证证号号数数摘要摘要间接材料间接材料间接人工间接人工折旧费用折旧费用办公费办公费水电费水电费合计合计月月日日管理费用明细账管理费用明细账2009凭凭证证号号数数摘要摘要间接材间接材料料间接人间接人工工折旧费折旧费用用办公办公费费水电费水电费合计合计月月日日q 人工费用的核算人工费

15、用的核算1、使用的原始凭证：考勤记录、产量记录和、使用的原始凭证：考勤记录、产量记录和工资结算表工资结算表。2、工资结算汇总表工资结算汇总表和人工费用分配表。和人工费用分配表。3、核算：、核算：人工费用分配表人工费用分配表分配对象分配对象成本成本项目项目直接直接计入计入分配计入分配计入工资费工资费用合计用合计应付福应付福利费利费生产工时生产工时分配率分配率生产成生产成本本甲产品甲产品人工人工乙产品乙产品人工人工小计小计制造费制造费用用车间车间人工人工管理费管理费用用行政管行政管理部门理部门人工人工合计合计会计处理如下：会计处理如下：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制

16、造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利q 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的归集：制造费用的归集：通过制造费用明细账通过制造费用明细账 制造费用的分配：制造费用的分配：1. 选择分配标准：选择分配标准：工资、生产工时、机器工时工资、生产工时、机器工时2. 计算分配率：计算分配率：分配率分配率=3.某产品负担的制造费用某产品负担的制造费用=该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率制造费用总额制造费用总额分配标准之和分配标准之和

17、分配率：分配率：甲产品负担的制造费用：甲产品负担的制造费用：乙产品负担的制造费用：乙产品负担的制造费用：制造费用分配表制造费用分配表分配对象分配对象生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计会计处理如下：会计处理如下：借：生产成本借：生产成本甲甲 乙乙 贷：制造费用贷：制造费用 q 产品成本的计算产品成本的计算 全部完工入库全部完工入库：将本月的费用合计全部计入产品成本将本月的费用合计全部计入产品成本 全部未完工：全部未完工：本月费用的合计全部反映为生产成本的借方余额，本月费用的合计全部反映为生产成本的借方余额，表示在产品成本。表示在产品成本。 部分完工：需

18、在完工产品和在产品之间分配部分完工：需在完工产品和在产品之间分配然后，通过公式：然后，通过公式：期初在产品成本期初在产品成本+本月费用本月费用=完工产品成本完工产品成本+期末在期末在产品成本产品成本借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本5 销售过程销售过程q 销售过程概述：销售过程概述：销售过程是产品价值的实现过程。一方面向销售过程是产品价值的实现过程。一方面向客户提供商客户提供商 （产）品，（产）品，结转产品成本结转产品成本；另；另一方面向客户收取货款并一方面向客户收取货款并确认销售收入确认销售收入的的实现。实现。q 账户的设置：账户的设置： 库存商品库存商品主营业务成本主营业务

19、成本结转成本结转成本主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）应收账款等应收账款等赊销赊销 营业税金及附加营业税金及附加应交纳的营应交纳的营业税、消费业税、消费税、城建税税、城建税教育费附加教育费附加销售费用销售费用发生的发生的各项费各项费用用银行存款银行存款q 销售过程的核算销售过程的核算 产品发出的核算：产品发出的核算：发出产品的成本发出产品的成本=数量数量产品的单位成本产品的单位成本数量如何确定？数量如何确定？采用哪个单采用哪个单价？价？v 实地盘存制实地盘存制l 含义：又叫定期盘存制，是指含义：又叫定期盘存制，是指期末期末通过实物通过实物盘点盘

20、点来确定存货的来确定存货的数量数量，并据以，并据以算出发出存货算出发出存货的成本的成本的方法。的方法。l 特点：平时只登记存货的特点：平时只登记存货的购进或收入购进或收入的数量，的数量，不登记发出存货不登记发出存货的数量，待期末通过盘点存货的数量，待期末通过盘点存货的结存数量后，再倒推（挤）出发出存货的数的结存数量后，再倒推（挤）出发出存货的数量。（盘存计耗）量。（盘存计耗）l 发出存货（数量）发出存货（数量）=期初存货数量收入存货数量期末存货数量期初存货数量收入存货数量期末存货数量 发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量单价单价也可以直接到挤出发出存货成本也可以直接到挤出发出存货

21、成本=期初存货成本期初存货成本+本期购进成本本期购进成本-期末结存数期末结存数量量单价单价 优点：核算简单优点：核算简单 缺点：缺点：1、不利于存货的控制；、不利于存货的控制； 2、不能及时发出存货结转成本。、不能及时发出存货结转成本。 适用于发出频繁或鲜活类产品。适用于发出频繁或鲜活类产品。09年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金金额额库存商品明细账库存商品明细账产品名称：甲产品产品名称：甲产品仓库名称：仓库名称：v 永续盘存制永续盘存制l含义：又叫账面盘存制，是指按存货种含义

22、：又叫账面盘存制，是指按存货种类逐一设置存货明细账，类逐一设置存货明细账，逐笔登记逐笔登记存货存货的的收入、发出数量收入、发出数量并随时在并随时在账面上结出账面上结出存货的库存数量的核算方法。存货的库存数量的核算方法。l特点：平时既登记收入又登记发出，然特点：平时既登记收入又登记发出，然后计算结存数量。后计算结存数量。l注意：在该制度下，仍需期末盘点，但注意：在该制度下，仍需期末盘点，但与实地盘点制下盘点的目的不同。其盘与实地盘点制下盘点的目的不同。其盘点的目的是为了点的目的是为了保证账实保证账实相符相符09年年凭凭证证号号数数摘摘要要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单位单位成本成本

23、金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金金额额库存商品明细账库存商品明细账产品名称：甲产品产品名称：甲产品仓库名称：仓库名称：l优点：优点：1、有利于控制存货、有利于控制存货 2、提高了结转成本的及时性。、提高了结转成本的及时性。l适用于大多数企业。适用于大多数企业。借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品q销售收入的确认销售收入的确认 收入确认的条件：收入确认的条件：与产品有关的主要风与产品有关的主要风险和报酬发生转移。即产品的所有权转险和报酬发生转移。即产品的所有权转移并取得了货款或收取货款的权利。移并取得了货款或收取货款的权利。 会计处理：会计处

24、理：借：应收账款或应收票据或银行存款借：应收账款或应收票据或银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项额）应交增值税（销项额）q 销售费用的核算销售费用的核算n 含义：含义：企业在销售过程中以及专设销售企业在销售过程中以及专设销售机构中发生的各种费用。包括广告费、机构中发生的各种费用。包括广告费、展览费、包装费、销售人员的工资福利展览费、包装费、销售人员的工资福利费及办公费等。费及办公费等。n会计处理：会计处理：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等p 税金及附加的核算税金及附加的核算n 销售税金及附加的范围：销售税金及附加的范围：销售环节应交

25、纳的税种有：增殖税、消费销售环节应交纳的税种有：增殖税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税税、营业税、城市维护建设税和资源税注意：增值税属于价外税。其他属于价注意：增值税属于价外税。其他属于价内税，记入当期的费用。内税，记入当期的费用。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费附加费：主要指教育费附加。附加费：主要指教育费附加。 XXX公司领料单公司领料单领料部门：领料部门： 年年 月月 日日 编编 号：号：用用 途：途： 发料仓库：发料仓库：材料类别材料类别材料名称材料名称规规 格格计量单位计量单位 数量数量 单价单价 金额金额请领请领实发实发备注：备注： 合合 计：

26、计：仓库负责人：仓库负责人： 发料人：发料人： 领料部门负责人：领料部门负责人： 领料人：领料人：（签章）（签章） （签章）（签章） （签章）（签章） （签章）（签章） XXX公司限额领料单公司限额领料单领料单位：领料单位： 年年 月份月份 编编 号：号：用用 途：途： 发料仓库：发料仓库：材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量计量单位单位计划计划单价单价领用领用限额限额全月实额全月实额数量数量金额金额日期日期 请请 领领 实实 发发 退退 回回限额限额结余结余数量数量领料单位领料单位签章签章数量数量发料发料人签人签章章收料收料人签人签章章数量数量收料收料人签人签章章发料发料人签人签章章

27、供应部门负责人：供应部门负责人： 生产计划部门负责人：生产计划部门负责人： 仓库负责人：仓库负责人：工工号号姓名姓名应付工资应付工资待扣款待扣款实发实发工资工资工资工资奖奖金金津津贴贴扣款扣款合计合计公公积积金金养养老老金金医医保保失失保保12工人合计工人合计3管理人员合计管理人员合计总计总计工资结算单工资结算单部门：部门：2008年年4月份月份部部门门职职工工类类别别应付工资应付工资待扣款待扣款实发实发工资工资工资工资奖奖金金津津贴贴扣扣款款合计合计公公积积金金养养老老金金医医保保失失保保铸造铸造车间车间工人工人管理管理辅助辅助车间车间工人工人管理管理福利福利医务医务合计合计XXX 公司工资结算汇总表公司工资结算汇总表2008年年4月份月份以下是某公司的损益类科目余额，单位：万元以下是某公司的损益类科目余额，单位：万元假设所得税税率为假设所得税税率为25%主营业务成本主营业务成本 100其他业务成本其他业务成本 15管理费用管理费用 2销售费用销售费用 2财务费用财务费用 1营业外支出营业外支出 30主营业务收入主营业务收