第4章财政收入

1、1 财政收入财政收入 即政府部门的公共收入，是国民收入分配即政府部门的公共收入，是国民收入分配中用于保证政府行使公共职能、实施公共中用于保证政府行使公共职能、实施公共政策以及提供公共服务的资金需求，一般政策以及提供公共服务的资金需求，一般表现为政府部门在一定时期内（一般为一表现为政府部门在一定时期内（一般为一个财政年度内）所取得的货币收入。个财政年度内）所取得的货币收入。 第四章第四章 财政收入财政收入2第一节第一节 概述概述 一、财政收入的分类一、财政收入的分类 （一）（一）按收入的形式分按收入的形式分 是财政收入分析中最为常用的分类方法。是财政收入分析中最为常用的分类方法。 1 1、税收收

2、入：、税收收入： 税收是指一国政府凭借其政治权力，依据相税收是指一国政府凭借其政治权力，依据相关法律和预定的标准，向处于本国税收管理关法律和预定的标准，向处于本国税收管理范围之内的居民和企业组织强制无偿征收的范围之内的居民和企业组织强制无偿征收的财政收入。财政收入。 3 2 2、国有资产收益（利润收入）、国有资产收益（利润收入） 是国家凭借国有资产所有者的身份，以利润是国家凭借国有资产所有者的身份，以利润上缴、租金、股息、红利和权益转让等形式上缴、租金、股息、红利和权益转让等形式取得收入的一种形式。取得收入的一种形式。 3 3、公债收入、公债收入 所谓公共债务收入，是指国家通过信用方式所谓公共

3、债务收入，是指国家通过信用方式取得的有偿性收入，也称为公债或国债。一取得的有偿性收入，也称为公债或国债。一般来说，债务收入是在国家财政收不抵支时，般来说，债务收入是在国家财政收不抵支时，用于弥补财政赤字所运用的主要手段。用于弥补财政赤字所运用的主要手段。4 4 4、政府收费、政府收费 公共部门中的企事业单位通过销售自己所生公共部门中的企事业单位通过销售自己所生产的产品或提供的服务，以有偿交换取得收产的产品或提供的服务，以有偿交换取得收入的形式称之为公共收费。其特征是缴费者入的形式称之为公共收费。其特征是缴费者通过履行缴费义务，以取得政府所赋予的权通过履行缴费义务，以取得政府所赋予的权利，享受相

4、应的服务和利益。利，享受相应的服务和利益。5 （二）按收入的经济性质分（二）按收入的经济性质分 1 1、无偿收入：国家凭借政治权力征收的、无偿收入：国家凭借政治权力征收的税收收入。用于国防、行政、科教文卫税收收入。用于国防、行政、科教文卫等消费性的支出。等消费性的支出。 2 2、有偿收入：指的是债务收入，用于弥、有偿收入：指的是债务收入，用于弥补财政赤字和国家的经济建设支出。补财政赤字和国家的经济建设支出。 （三）（三）按收入的级次来分按收入的级次来分 1 1、中央财政收入、中央财政收入 2 2、地方财政收入、地方财政收入6 （四）（四）按收入的连续性来分按收入的连续性来分 1 1、经常性收入

5、：在连续的财政年度内均、经常性收入：在连续的财政年度内均可获得的稳定收入，如税收收入及国有资可获得的稳定收入，如税收收入及国有资产收益。产收益。 2 2、临时性收入：指非连续性不稳定的收、临时性收入：指非连续性不稳定的收入，如债务收入等。入，如债务收入等。7 二、财政收入规模分析二、财政收入规模分析 财政收入规模指的是财政收入的总体水财政收入规模指的是财政收入的总体水平，通常有绝对和相对规模。平，通常有绝对和相对规模。 绝对规模指的是以一国货币单位表示的绝对规模指的是以一国货币单位表示的财政收入的实际数额；财政收入的实际数额； 相对规模是财政收入实际数额占国内生相对规模是财政收入实际数额占国内

6、生产总值的比重。产总值的比重。8 （一）我国的财政收入增长状况我国的财政收入增长状况 我国财政收入的增长过程大致可分为四个阶段：我国财政收入的增长过程大致可分为四个阶段： 第一是第一是 水平徘徊阶段水平徘徊阶段 财政收入由财政收入由19781978年的年的1132.261132.26亿元上升至亿元上升至19821982年年的的1212.331212.33亿元，年平均增长率仅为亿元，年平均增长率仅为1.77%1.77%。 第二是第二是 缓慢增长阶段缓慢增长阶段 财政收入由财政收入由19821982年的年的1212.331212.33亿元增长到亿元增长到19921992年年的的3483.37348

7、3.37亿元，年平均增长率为亿元，年平均增长率为11.13%11.13%。 9 第三是第三是 大幅增长阶段大幅增长阶段 财政收入由财政收入由19921992年的年的3484.373484.37亿元增长亿元增长到了到了19971997年的年的8 651.148 651.14亿元，年平均增长率亿元，年平均增长率为为19.95%19.95%。 第四是第四是 高速增长阶段高速增长阶段 财政收入由财政收入由19971997年的年的8 651.148 651.14亿元猛增至亿元猛增至20052005年的年的30 86630 866亿元，年平均增长率在亿元，年平均增长率在25.%25.%以上。以上。10我国

8、财政收入占GDP比重变化趋势图 我国财政收入增长和占GDP比重变化趋势示意图11 （二）影响财政收入规模的因素：（二）影响财政收入规模的因素： 1 1、经济发展水平；、经济发展水平； 经济发展水平越高，经济总量越大，物产越丰富，经济发展水平越高，经济总量越大，物产越丰富，财政收入规模越大；反之，财政收入规模越小。财政收入规模越大；反之，财政收入规模越小。 经济发展水平对财政收入规模的制约关系还可经济发展水平对财政收入规模的制约关系还可从定量角度，用回归分析法进行分析。若以从定量角度，用回归分析法进行分析。若以Y Y代表代表财政收入，财政收入，X X代表国民收入，最简单的回归关系是代表国民收入，

9、最简单的回归关系是线性回归，即假定线性回归，即假定X X、Y Y之间存在线性关系：之间存在线性关系：Y=+XY=+X，由此可确定这种相关关系是否存在，由此可确定这种相关关系是否存在，如果存在，可计算出的如果存在，可计算出的、值。值。值越大，财政值越大，财政收入和国民收入的相关度就越高。收入和国民收入的相关度就越高。12 2 2、收入分配政策；、收入分配政策； 国民收入分配对象主要是政府、企业和个人，国民收入分配对象主要是政府、企业和个人，这些部门各自分配到的数额是由分配政策决这些部门各自分配到的数额是由分配政策决定的。如果政府集中得较多，财政收入规模定的。如果政府集中得较多，财政收入规模自然较

10、大。自然较大。 3 3、经济体制类型；、经济体制类型； 一个国家的经济体制直接制约政府财力的集一个国家的经济体制直接制约政府财力的集中程度。实行计划经济体制的国家，其财政中程度。实行计划经济体制的国家，其财政集中度高于市场经济体制的国家，自然财政集中度高于市场经济体制的国家，自然财政收入规模较大。收入规模较大。13 4 4、价格因素。、价格因素。 财政收入是一定量的货币收入，是用一定时财政收入是一定量的货币收入，是用一定时间的价格水平计算出来的。财政收入的实际间的价格水平计算出来的。财政收入的实际购买力或者说是实际价值必然会受到价格因购买力或者说是实际价值必然会受到价格因素的影响。素的影响。1

11、4第二节第二节 税收税收 一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征 （一）含义：政府为实现其职能的需要，（一）含义：政府为实现其职能的需要，凭借政治权力，按照特定的标准，强制、凭借政治权力，按照特定的标准，强制、无偿地向经济主体征收货币或实物以取得无偿地向经济主体征收货币或实物以取得财政收入的一种形式。财政收入的一种形式。 两点：两点： 1 1、税收的征收主体是政府；、税收的征收主体是政府； 2 2、税收体现了一种特定的分配关系。、税收体现了一种特定的分配关系。15 （二）税收的基本特征（二）税收的基本特征 1 1、无偿性（税收本质的体现）、无偿性（税收本质的体现） 国家征税后，不再直

12、接返还给纳税人，也不付国家征税后，不再直接返还给纳税人，也不付出任何形式的报酬和代价。是区分税收与其他出任何形式的报酬和代价。是区分税收与其他财政收入的重要特征。财政收入的重要特征。 2 2、强制性：、强制性：是国家凭借政治权力，用法律形是国家凭借政治权力，用法律形式对征纳双方权利与义务的制约。式对征纳双方权利与义务的制约。 体现两个方面：税收分配关系的建立具有强制体现两个方面：税收分配关系的建立具有强制性；税收的征收过程具有强制性。性；税收的征收过程具有强制性。16 3 3、固定性：、固定性：国家必须按照税法规定的标准来进行国家必须按照税法规定的标准来进行征税。如明确税收的纳税人、课税对象、

13、税率或税征税。如明确税收的纳税人、课税对象、税率或税额以及纳税期限和纳税地点的规定。额以及纳税期限和纳税地点的规定。 税收的三个特征是统一的整体，无偿性是税税收的三个特征是统一的整体，无偿性是税收特殊分配手段本质的体现；强制性是实现收特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的强有力保证；固定性则是无税收无偿征收的强有力保证；固定性则是无偿性和强制性的必然要求偿性和强制性的必然要求17 二、税收的基本要素（三个）二、税收的基本要素（三个） （一）纳税人（一）纳税人 纳税人称为纳税义务人，税法上规定的直接负纳税人称为纳税义务人，税法上规定的直接负有纳税义务的人。有纳税义务的人。 负税人指税

14、收负担的最终承担者。负税人指税收负担的最终承担者。 两者的关系：不存在税收转嫁的情况，纳税人两者的关系：不存在税收转嫁的情况，纳税人和负税人是一体的；如存在税收转嫁的情况，和负税人是一体的；如存在税收转嫁的情况，纳税人和负税人是相分离的。纳税人和负税人是相分离的。 扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位。有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位。18 （二）课税对象：（二）课税对象：课税的目的物，对什么进课税的目的物，对什么进行征税。行征税。 税源：税收的来源。税源：税收的来源。 税本：税收收入来源的根本。税本：税收收入

15、来源的根本。 如对企业征收所得税，税本是企业生产的产品，如对企业征收所得税，税本是企业生产的产品，而税源是企业销售产品的收入。而税源是企业销售产品的收入。 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于收益。的收益，税收则来自于收益。果树果树果实果实税本税本税源税源税收税收一部分一部分19 （三）税率：（三）税率：所课征的税额与课税对象之所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例。间的数量关系或比例。 1 1、比例税率：对同一课税对象，不论其数、比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，只规定一个统一比例的税率。额大小，只规定一个统一比例的税率

16、。 1 1）统一比例税率：对一税种只规定一个税率。）统一比例税率：对一税种只规定一个税率。 2 2）差别比例税率（产品、行业、地区差别比例税）差别比例税率（产品、行业、地区差别比例税率）：对同一税种规定不同的税率。率）：对同一税种规定不同的税率。20 3 3）幅度比例税率：国家只规定税率的上限和）幅度比例税率：国家只规定税率的上限和下限。下限。 2 2、累进税率：按课税数额的大小划分为、累进税率：按课税数额的大小划分为若干等级，每一等级规定相应的税率。若干等级，每一等级规定相应的税率。 1 1）全额累进税率：对课税对象的全部数）全额累进税率：对课税对象的全部数额与之相对应的税率征税。额与之相对

17、应的税率征税。 2 2）超额累进税率：一定数额的课税对象）超额累进税率：一定数额的课税对象按级距分别适用不同的税率，各等级分按级距分别适用不同的税率，各等级分别计算税额，进行加总的税额征税。别计算税额，进行加总的税额征税。21 两者的比较：两者的比较： 在名义税率相同情况下，全额的税负在名义税率相同情况下，全额的税负重；重； 在应纳所得额级距的临界点附近，全在应纳所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；的不合理现象； 全额计算简便。全额计算简便。 超额累进税率可引进速算扣除数计算超额累进税率可引进速算扣除数计算 应纳税额应纳税

18、额=全额计算的税额全额计算的税额- -速算扣除数速算扣除数 本级速算扣除数本级速算扣除数=本级与上级分界点本级与上级分界点( (本级税率本级税率上级税率上级税率) )22 3 3）超率累进税率：征税对象为计税基数）超率累进税率：征税对象为计税基数的一定比例时，把这一比例按一定的标的一定比例时，把这一比例按一定的标准划分为若干级距，对每个级距分别设准划分为若干级距，对每个级距分别设计税率。计税率。 3 3、累退税率：与累进税率刚好相反。、累退税率：与累进税率刚好相反。 4 4、定额税率：也称固定税额。按单位课、定额税率：也称固定税额。按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采税对象直接规定一个固

19、定税额，而不采取百分比的形式。定额税率一般与商品取百分比的形式。定额税率一般与商品价格无关，它一般运用于从量定额征税。价格无关，它一般运用于从量定额征税。23 三、税种的分类三、税种的分类 （一）按课税对象性质划分（一）按课税对象性质划分 所得课税、财产课税与流转课税等。所得课税、财产课税与流转课税等。 （二）按税收管理和使用权限分（二）按税收管理和使用权限分 中央税、地方税及中央与地方共享税。中央税、地方税及中央与地方共享税。 （三）按税负能否转嫁（三）按税负能否转嫁 直接税：税负不能转嫁的。直接税：税负不能转嫁的。 间接税：税负能转嫁的。间接税：税负能转嫁的。 （四）按计税依据不同分（四）

20、按计税依据不同分24 从量税和从价税。从量税和从价税。 （五）按税额是否包含在计税价格中分（五）按税额是否包含在计税价格中分 价内税和价外税。价内税和价外税。 （六）按课税权行使方式不同分（六）按课税权行使方式不同分 经常税和临时税。经常税和临时税。 （七）按税收入形态来分（七）按税收入形态来分 实物税和货币税。实物税和货币税。25第三节第三节 公债公债 一、公债的含义及特征一、公债的含义及特征 （一）含义：是政府举借的债，为履行其（一）含义：是政府举借的债，为履行其职能的需要，依据信用原则，有偿、灵活职能的需要，依据信用原则，有偿、灵活地取得财政收入的一种形式。地取得财政收入的一种形式。 1

21、 1、它是一种信用性质的财政收入；、它是一种信用性质的财政收入； 2 2、它是以政府为主体的信用形式；、它是以政府为主体的信用形式； 3 3、它可以作为一种宏观调控工具。、它可以作为一种宏观调控工具。26 （二）基本特征（二）基本特征 1 1、自愿性、自愿性 2 2、有偿性、有偿性 3 3、灵活性、灵活性 二、公债的作用二、公债的作用 1 1、弥补财政赤字、弥补财政赤字 2 2、筹集建设资金，取得财政收入、筹集建设资金，取得财政收入 3 3、调节宏观经济的重要手段。、调节宏观经济的重要手段。27 三、公债与财政的关系三、公债与财政的关系 （一）与财政收入（税收）的关系（一）与财政收入（税收）的

22、关系 广义上公债是财政收入的一部分，许多国家不广义上公债是财政收入的一部分，许多国家不把其列为财政收入，这时的公债可作为软赤字把其列为财政收入，这时的公债可作为软赤字看待。看待。 硬赤字：公债作为财政收入，财政预算所出现硬赤字：公债作为财政收入，财政预算所出现的赤字。的赤字。 1 1、税收是公债的信用基础；、税收是公债的信用基础； 2 2、公债是税收的重要补充。、公债是税收的重要补充。 可以说可以说公债是一种变相的、延期的税收公债是一种变相的、延期的税收。28 （二）与财政支出的关系（二）与财政支出的关系 1 1、财政支出规模直接影响公债发行规模；、财政支出规模直接影响公债发行规模； 公债是为

23、了解决财政收入与财政支出的差额。公债是为了解决财政收入与财政支出的差额。 2 2、现有公债规模影响未来财政支出规模。、现有公债规模影响未来财政支出规模。 公债发行规模扩大，财政资金增加，为扩大财公债发行规模扩大，财政资金增加，为扩大财政支出创造了条件；政支出创造了条件； 公债需要偿还，到期还本付息会影响财政支出公债需要偿还，到期还本付息会影响财政支出的规模。的规模。29 四、公债的分类四、公债的分类 1 1、按发行区域分：国内公债和国外公债；、按发行区域分：国内公债和国外公债； 国内公债的发行及还本付息，是以本国货币进国内公债的发行及还本付息，是以本国货币进行。行。 国外公债的发行及还本付息，

24、是以外币支付的。国外公债的发行及还本付息，是以外币支付的。可使国内资金得到补充，也有不利之处，在举可使国内资金得到补充，也有不利之处，在举债国发行时还可能带有附加条件，可能对本国债国发行时还可能带有附加条件，可能对本国经济乃至主权产生不利影响。经济乃至主权产生不利影响。 2 2、按偿还期分：短期、中期和长期公债。、按偿还期分：短期、中期和长期公债。30 3 3、按举债的主体划分：国家和地方公债。、按举债的主体划分：国家和地方公债。 国家公债是由中央政府发行的，称为国家公债是由中央政府发行的，称为“国债国债”。 地方政府发行的公债，也可称为地方政府发行的公债，也可称为“地方债地方债”。 我国我国

25、9595年年1 1月月1 1日正式实施的日正式实施的预算法预算法规定，地方规定，地方政府应按量入为出的原则安排预算，不得发行地方政府应按量入为出的原则安排预算，不得发行地方政府债券。政府债券。 20092009年年2 2月月1717日，十一届全国人大常委会第十八次日，十一届全国人大常委会第十八次委员长会议听取了委员长会议听取了国务院关于安排发行国务院关于安排发行20092009年地年地方政府债券的报告方政府债券的报告。 31 4 4、按公债可否流通划分：、按公债可否流通划分： 1 1）可转让公债：在金融市场上自由流通买卖的公债。）可转让公债：在金融市场上自由流通买卖的公债。称为上市公债，一般以

26、不记名方式发行。称为上市公债，一般以不记名方式发行。 2 2）不可转让公债：非上市公债。不能在证券市场）不可转让公债：非上市公债。不能在证券市场上公开买卖，到期由政府偿还的债券。以记名的方上公开买卖，到期由政府偿还的债券。以记名的方式。式。 5 5、按举债方式分：强制公债和自由公债。、按举债方式分：强制公债和自由公债。 强制公债就其性质来说，其分配关系更接近于税的强制公债就其性质来说，其分配关系更接近于税的形式的分配关系。形式的分配关系。32 五、公债规模的衡量指标五、公债规模的衡量指标 （一）财政承债能力指标（一）财政承债能力指标 从政府对公债还本付息能力的角度考虑的从政府对公债还本付息能力

27、的角度考虑的 1 1、公债依存度：当年的政府债务收入与财政支、公债依存度：当年的政府债务收入与财政支出的比例关系。国际上其不能超过出的比例关系。国际上其不能超过1520%1520%。 2 2、公债偿债率：当年的公债还本付息额与财、公债偿债率：当年的公债还本付息额与财政收入的比例关系。政收入的比例关系。 国际上公债偿债率为国际上公债偿债率为10%10%左右。左右。33 （二）社会应债能力指标（二）社会应债能力指标 社会经济对公债的承受能力及购买者对公债购社会经济对公债的承受能力及购买者对公债购买的能力来分析的。买的能力来分析的。 1 1、公债负担率：当年公债累计余额与当年、公债负担率：当年公债累

28、计余额与当年GDPGDP之间的比例关系。之间的比例关系。 发达国家不超过发达国家不超过45%45%，而我国一般应在，而我国一般应在20%20%以以内。内。 2 2、居民应债率：公债余额与居民储蓄存款余、居民应债率：公债余额与居民储蓄存款余额的比例关系。其比例一般应小于额的比例关系。其比例一般应小于100%100%。34第四节第四节 政府收费政府收费 一、概念及基本特征一、概念及基本特征 1 1、概念、概念：政府向其社会成员在一定的范围内提供特政府向其社会成员在一定的范围内提供特定的服务，或者提供特定公共设施的使用，而相应定的服务，或者提供特定公共设施的使用，而相应收取的费用。它是财政收入的一种

29、形式，也是政府收取的费用。它是财政收入的一种形式，也是政府通过税收筹集财政收入的一种必要补充。通过税收筹集财政收入的一种必要补充。 征税是政府向全体社会成员提供纯公共物品的需要；征税是政府向全体社会成员提供纯公共物品的需要；而收费是对政府提供半公共物品的补偿。因为免费而收费是对政府提供半公共物品的补偿。因为免费供给会导致社会成员对该类物品的过度消费，形成供给会导致社会成员对该类物品的过度消费，形成资源的浪费。资源的浪费。 政府收费政府收费在本质上是以交换为基本特征的。在本质上是以交换为基本特征的。35 2 2、基本特征、基本特征 与税收相比较，具有以下个特征：与税收相比较，具有以下个特征： 1

30、 1、有偿性；收费机制的有偿性（交易性、有偿性；收费机制的有偿性（交易性 ）。）。政政府向什么人收费，这主要同社会成员对政府提供府向什么人收费，这主要同社会成员对政府提供的相关服务的需求相关。比如，当教育要收费时，的相关服务的需求相关。比如，当教育要收费时，则只有那些愿意接受教育的人会为此付费。这种则只有那些愿意接受教育的人会为此付费。这种以社会成员个人对政府服务需求选择为前提的收以社会成员个人对政府服务需求选择为前提的收费，使收费带有很强的交易性和有偿性。这同税费，使收费带有很强的交易性和有偿性。这同税收的强制性和无偿性是不同的。收的强制性和无偿性是不同的。 36 2 2、收费主体的分散性。

31、、收费主体的分散性。 政府收费的主体是政府下属的各行政单位和事业单政府收费的主体是政府下属的各行政单位和事业单位，收费的依据是这些单位的具体管理职能和服务位，收费的依据是这些单位的具体管理职能和服务内容。这就使得政府收费的收取主体具有分散性的内容。这就使得政府收费的收取主体具有分散性的特点。如果在管理上又直接将其作为收费单位的支特点。如果在管理上又直接将其作为收费单位的支出补偿，则这类收入就会首先表现为各收费单位的出补偿，则这类收入就会首先表现为各收费单位的收入，而与收费主体的利益直接相关，收费越多单收入，而与收费主体的利益直接相关，收费越多单位可支配的资金也越多。位可支配的资金也越多。 37 3 3、不确定性；、不确定性； 政府收费是针对特定的行为对象和特定的管理对象政府收费是针对特定的行为对象和特定的管理对象的，一旦这些数量发生变化，则会直接影响政府收的，一旦这些数量发生变化，则会直接影响政府收费的数额。这种不确定性也决定政府收费不能也不费的数额。这种不确定性也决定政府收费不能也不应成为财政收入的主要来源。税收