第八章风险应对

1、第 1 页本章主要内容本章主要内容一、报表层次风险的应对二、认定层次风险的应对第八章 风险风险应对应对第 2 页本章主要内容本章主要内容一、报表层次风险的应对二、认定层次风险的应对第八章 风险风险应对应对第 3 页一、财务报表层次风险的应对一、财务报表层次风险的应对第八章 风险风险应对应对第 4 页第八章 风险风险应对应对一、财务报表层次风险的应对一、财务报表层次风险的应对孙子兵法第六篇为虚实篇第 5 页 增加审计程序不可预见性的方法（出其不意，攻其不备）1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3

2、.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第八章 风险风险应对应对一、财务报表层次风险的应对一、财务报表层次风险的应对第 6 页本章主要内容本章主要内容一、报表层次风险的应对二、认定层次风险的应对第八章 风险风险应对应对第 7 页第八章 风险风险应对应对二、认定层次风险的应对二、认定层次风险的应对第 8 页第八章 风险风险应对应对二、认定层次风险的应对二、认定层次风险的应对第 9 页 “进一步审计程序”针对的是注册会计师在计划审计工作中已实施的“风险评估程序”所评估的认定层次的重大错报风险，包括控制测试

3、和实质性程序。第八章 风险风险应对应对二、认定层次风险的应对二、认定层次风险的应对第 10 页 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 需要实施控制测试的情形（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 【提示】只有认为控制设计合理认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试才有必要对控制运行的有效性实施测试。第八章 风险风险应对应对（一）控制测试（一）控制测试第 11 页 1、测试控制的内容、测试控制

4、的内容 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行或以何种方式执行。第八章 风险风险应对应对（一）控制测试（一）控制测试第 12 页2、控制测试的性质、时间、范围、控制测试的性质、时间、范围 控制测试的性质（控制测试的类型）（1）询问 注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑。第八章 风险

5、风险应对应对（一）控制测试（一）控制测试第 13 页 控制测试的性质（控制测试的类型）（2）观察 观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管。（3）检查 对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。例如，检查销售发票是否有复核人员签字，检查销售发票是否附有客户订购单和出库单等。（4）重新执行第八章 风险风险应对应对（一）控制测试（一）控制测试第 14 页 控制测试的性质、时间、范围（与重大错报风险评估的结果有关）第八章 风险风险应对应对（一）控制测试（一）控制测试第 1

6、5 页 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序： 1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试； 2.实质性分析程序。 实质性程序的性质、时间、范围 实质性程序的性质（实质性程序的类型） （1）询问（2）观察（3）检查（4）重新计算 （5）函证（6）监盘（7）分析程序第八章 风险风险应对应对（二）实质性程序（二）实质性程序第 16 页1、目的不同。 控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行的有效性，与企业内部管理活动内部管理活动有关； 实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报，与错报的金额、错报的金额、记账时间等细节记账时间等细节有关。2、类型不同。 控制测试的类型包