审计学 第8章审计抽样第七版 宋常

1、概述概述样本的设计与选取样本的设计与选取抽样结果的评价抽样结果的评价统计抽样的具体运用统计抽样的具体运用8.18.28.38.48.1 概述概述8.1.1 审计抽样的产生和发展审计抽样的产生和发展u19世纪后期，英国开始施行详细审计世纪后期，英国开始施行详细审计u20世纪初期，美国放弃了详细审计转世纪初期，美国放弃了详细审计转而实行资产负债表审计而实行资产负债表审计u20世纪世纪20年代末期，资产负债表审计年代末期，资产负债表审计扩展为包括资产负债表在内的财务报表扩展为包括资产负债表在内的财务报表审计审计8.1 概述概述8.1.2 审计抽样的意义审计抽样的意义在设计审计程序时，审计人员应当确定

2、用以选在设计审计程序时，审计人员应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。审计证据，实现审计程序的目标。u审计抽样不同于详细审计。审计抽样不同于详细审计。u审计抽样不能完全等同于抽查。审计抽样不能完全等同于抽查。u审计抽样并非适用于所有的审计程序。审计抽样并非适用于所有的审计程序。8.1 概述概述8.1.3 统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样u统计抽样统计抽样统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的将数理统计的方法与审计工作

3、相结合而产生的一种审计抽样方法。一种审计抽样方法。u非统计抽样非统计抽样非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。断并选取样本的一种抽样方法。8.1 概述概述8.1.4 货币单位抽样货币单位抽样货币单位抽样的主要步骤包括：货币单位抽样的主要步骤包括：u科学地设计样本；科学地设计样本；u恰当地选取和测试样本；恰当地选取和测试样本；u合理地评价抽样结果。合理地评价抽样结果。8.1 概述概述8.1.4 货币单位抽样货币单位抽样货币单位抽样的不足：货币单位抽样的不足：u就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样就抽样结果评

4、价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难以本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难以形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径；形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径；u概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项目，概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项目，由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑会由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑会影响样本的代表性。影响样本的代表性。u在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，

5、在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单位它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单位抽样将无法进行。抽样将无法进行。8.1 概述概述8.1.5 审计抽样与专业判断审计抽样与专业判断在审计抽样过程中，确定审计对象总体在审计抽样过程中，确定审计对象总体及其特征、设计与选择样本，以及对抽及其特征、设计与选择样本，以及对抽样结果的评价，都应当运用专业判断。样结果的评价，都应当运用专业判断。8.2 样本的设计与选取样本的设计与选取8.2.1 样本的设计样本的设计审计人员应当考虑的因素：审计人员应当考虑的因素：u审计目

6、标审计目标u审计对象总体及抽样单位审计对象总体及抽样单位u抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险u可信赖程度可信赖程度u可容忍误差可容忍误差u预期总体误差预期总体误差u总体和分层总体和分层8.2 样本的设计与选取样本的设计与选取8.2.2 样本规模的确定样本规模的确定u重复抽样下样本规模的确定或样本数量重复抽样下样本规模的确定或样本数量 样本数量样本数量=可信赖程度可信赖程度T预计误差率预计误差率P(1-预计误差率预计误差率P)/精确度精确度2u不重复抽样下样本规模的确定或样本数量不重复抽样下样本规模的确定或样本数量 样本数量样本数量=可信赖程度可信赖程度T预计误差率预计误差率P(1-预计误

7、差率预计误差率P)审计对象总体数量审计对象总体数量N/审计对象总体数量审计对象总体数量N精确度精确度2+可信赖程度可信赖程度T2预计误差率预计误差率P(1-预计误差率预计误差率P)由此可见，抽取的样本数量与控制发生的频率成正由此可见，抽取的样本数量与控制发生的频率成正比，即控制发生的频率越高，抽取的样本数量越多比，即控制发生的频率越高，抽取的样本数量越多；反之，则抽取的样本数量越少。；反之，则抽取的样本数量越少。8.2 样本的设计与选取样本的设计与选取8.2.3 样本的选取样本的选取u随机选样随机选样u系统选样系统选样u随意选样随意选样8.3 抽样结果的评价抽样结果的评价8.3.1 分析样本误

8、差分析样本误差u审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。一项误差。u审计人员在分析样本误差时，应当考虑样本的结审计人员在分析样本误差时，应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质、原因，及其对具体果、已识别的所有误差的性质、原因，及其对具体审计目标和其他相关审计工作可能产生的影响。审计目标和其他相关审计工作可能产生的影响。u审计人员在得到样本误差率后，可将之与确定样审计人员在得到样本误差率后，可将之与确定样本时所使用的预计误差率进行比较，以确定是否要本时

9、所使用的预计误差率进行比较，以确定是否要对抽样规模加以调整。对抽样规模加以调整。8.3 抽样结果的评价抽样结果的评价8.3.2 推断总体误差推断总体误差u在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发生的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体生的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差，并将之与可容忍误差相比较。误差，并将之与可容忍误差相比较。u如果某类交易或账户余额已经分层，当进行分如果某类交易或账户余额已经分层，当进行分层抽样时，应先对每一层次分别加以推断，然后层抽样时，应先对每一层次分别加以推断，然后将推断结果进行汇总，以推断出总体误差。将推断结果进行

10、汇总，以推断出总体误差。u审计人员根据样本误差推断总体误差的方法应审计人员根据样本误差推断总体误差的方法应与其选用的抽样方法相一致。与其选用的抽样方法相一致。8.3 抽样结果的评价抽样结果的评价8.3.3 评价样本结果评价样本结果u在推断总体误差后，审计人员应当评价样本结果，在推断总体误差后，审计人员应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。修正。u如果审计人员推断的总体误差接近可容忍误差，如果审计人员推断的总体误差接近可容忍误差，则表明信赖过度风险和误差的可能性会增加。对此，则表明信赖过度风险和误差的可能性会增加。对此，审

11、计人员应该重估抽样风险。审计人员应该重估抽样风险。u在抽样结果评价的基础上，审计人员可确定审计在抽样结果评价的基础上，审计人员可确定审计证据是否足以证实审计对象总体特征，以形成审计证据是否足以证实审计对象总体特征，以形成审计结论。结论。8.4 统计抽样的具体运用统计抽样的具体运用8.4.1 属性抽样属性抽样u固定样本量抽样固定样本量抽样固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差发生比例的一种抽样方法。发生比例的一种抽样方法。u停停走抽样走抽样停停走抽样是以预期总体误差为零开始，通过边抽样走抽样是以预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成审计

12、抽样工作的一种属性抽样方法。边评价来完成审计抽样工作的一种属性抽样方法。u发现抽样发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少可查出一个误差的抽的误差率存在于总体之中，至少可查出一个误差的抽样方法。样方法。8.4 统计抽样的具体运用统计抽样的具体运用8.4.2 变量抽样变量抽样u单位平均值估计抽样单位平均值估计抽样变量抽样是指用来估计总体金额或错误金额的变量抽样是指用来估计总体金额或错误金额的一种方法。根据实质性程序的目标和特点所采一种方法。根据实质性程序的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为变量抽样。用的审计抽样，通常称为变量抽样。l样本的设计样本的设计l样本的选取样本的选取l抽样结果的评价抽样结果的评价8.4 统计抽样的具体运用统计抽样的具体运用8.4.2 变量抽样变量抽样u差额估计抽样差额估计抽样差额估计抽样是以样本账面价值与实际价值的平均差额来估计差额估计抽样是以样本账面价值与实际价值的平均差额来估计总体账面价值与实际价值的平均差额，然后再以该平均差额乘总体账面价值与实际价值的平均差额，然后再以该平均差额乘以总体项目个数，从而估计出总体账面价值与实际价值之间差以总体项目个数，从而估计出总体账面价值与实际价值之间差额的一种抽样方法。额的一种抽样方法。u比率估计抽样比率