CPA综合会计合并财务报表

1、合并财务报表合并财务报表编制程序舍芥工作底藉调整-2.-3.会计政策、会计期间调整账面价值调整为此允价值长期股权投资咸本法调整为权益法抵消L毋公司对子处司脏权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）顶目抵消（投资与曼资）2.投资收茁与净利祠抵消+.亠内部儀权儒务抵消3内割姿l頁诂诙r收入咸本与存货中未实现利闰抵消L收入、咸本与固定资产中未实现利滴抵消1会计政策、合计期间调整将子公司各项贵产和负儘原来的账面怡値调整芮公调整-么账面价值调整为处允们值Atta将子处司原来账按面们值非同一控制下将子公司各项负儒原来的畤面们值调整为处允伯厂第一年计算的净利祠调整为損公允价值计算的净利闰乳辰期股权投资咸同

2、一控制下本法调整为初谥法l非同一控制下借：固定资产存货等赏：资本公积借：管理蠶用，营业咸本等贷：固定资存一一累计折旧等借：固定资产存货等贷：資本公槟借：未分爵利润一年初管理黄用、营业成本等貨：固定资产一一累计折旧等成本法权益法调整宣告净利润不处理借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：投资收益股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资借：投资收益贷：长期股权投资资本公积不处理借：长期股权投资贷：资本公积借：长期股权投资贷：资本公积成本法调整为权益法以后各年得初留存收詰长期股权段资贷：未分母利闰年初借：长期股权投资贷：未分旣利润一一年初以前年度其他权益-变动借：长期股权投资

3、贷：资本处秋第一年L投资与受资的抵消一以后各年2投资收益与净利润抵消抵消-内部儂权傷务11彳收入点本与存货中未实现利闰抵消收入级成本与固定资产中未实现利闰抵消段与资抵L資受的消弔年借：实收贵本/股本资本处积盤余处稅未分酉g利徊年末-（子所有者权益）商誉（挤）S:长期股权投资（母十子调整后）少数股东权益f子所有者权益X少50【营业外收入（负商誉）以后各年r琶业外收入Q1未分配利闰一一年初2投资收益与-净利润殂消分配的现金股利+提取的盈余公槟收入、成本与存货中未实现利润.抵消3A陂翩瞬.借：投资收益（母-子调整后）贷：子净利闰（子调整后）年末未分配利润二年初未分配利润+本期2净利润已分配利祠iL本

4、期净利润二年末未分醸利润+已分哦利间-年初未分駅利祠借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公績对所有者（或股东）的分配年末未分配利闻内部债权债务.本期连续本期內部梢售收入和内部f肖售成本的抵消处理连续编制台并财务报表时内部梢售商品的合并收入x成本与固本期走资产中未实现利润抵消连续B本期部权务易抵内倍僅交的消连续-借：应付账款（期末数贷：应收账款（期末数）借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损尖（#:所得稅费用贷：递延所得税资产-借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）借：应收账款一坏账准备贷：年初未分酉?利润借：年初未分旣利闻贷：递延所得稅资产厂（1）牴消期末存货中包含的未实现T

5、内部梢售损益（2）抵消存货跌价准备（抵消差额内部梢售的毛利）（3）递延所得稅L的抵消连续注：连续编制时仍应抵梢本期根据内部应收账款计提或冲涓的坏借：营业收入（内部梢售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货味售出存货中未实现的利润）借：存货一一存货跌价准备（内部购入方计提数企业集团应提数）贷：资产减值损失借：谨延所得稅资产简面抵消分录中的存货项目贷方发生额借方发生额）X所得稅稅率L贷：所得稅费用本期借：年初未分筍利祠贷：营业咸本柢消期初结存的内部购入存货价值中包含的-未实规内部请售损話、本存中实利抵收入成与货未规润消连续（2）牴消本期发生的内部存货梢售收-入和内部梢售咸本借：营业收入（本期请售企壮

6、内部誚售收入的金额）贷：营业咸本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现內部稍售损益借：营业咸本矮存货-并夷延的合抿递稅制勞得消嗝财时所抵内定交抵期固亠严的本部资易消借：递延所徉税贵产（前面牴消分录本期变动（4）连续编制合并财务报表时，抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消以前期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备（以前多提数）贷：年初未分配利润抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：

7、存货一一存货跌价准备（当期多冲销数）借：递延所得税资产（递延所得税资产以前本期期初余额）贷：年初未分配利闰中的祎货顷目累计增减变动额x所得税税率-期初余额）L贷：所得税费用（D牴消内部交易固定资产愎价中包含的未实现内部誚售损益（2）牴消内部交易固定资产当期多计提的折旧（引抵消当期參计提的减值准备L（4）谨延所得稅的柢消薦W鸚1躺d消交定原包未内售连续编制时一方梢售固定资产给另一方作为固走资产使用借：营业外收入贷：固走资产一一原价借：营业收入（内部涓售企业的售价）一方循售存货L给另一方作为-本）固定资产使用-（2）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（3）牴消当期多计提的减值准备贷：营业成本（内

8、部梢售企业的成固定资产一一原价（内部交易固走资产原价中包含的未实现内部梢售损益）借：累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）贷:管理奏用等借：固定资产一一固定资产减值淮备（內部购入方计提数-企业隼团应提数）贷：资产减值损失借：递延所得稅资产（前面牴消分录中（4）递延所得固定资产项目的贷方发生额-累计折旧税的抵消额-减值准备额）x所得稅稅率贷：所得税费用（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的.未实现内部梢售损益（2）抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧减值准备借：年初未分配利闻贷:固定资产一一原价（固走资产L原价中包含的未实现内部谓售损益）借：累计折旧固定资庐一一固定资庐减值准备贷：年初

9、未分配利润（3）抵消内部交易固走丁借：累计折旧资产当期多计提的折旧L贷：管理费用等借：递延所得稅资产贷：年初未分酉?利润（4）递延所借：所得税藏用-得税的抵消4：递延所得稅资产（前面抵消分录中的固定L资产项目累计増减变动额x所得稅税率-期初余额）合并财务报克调整与牴消购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管L合计政策、会计期间调整厂调整彳乙账面价值调整药处允价值I3.农期撮权投资成本法调整为权益法r1.母公司对子公司股权投贵顶目与子公司所有耆权材I页目抵消(投资与受资抵消)芒消S2.投资收益净利闰抵消+一亠内部债权债务抵消3內部立匕韶轟目收入、成本5存货中未

10、实现利雕消L收入、成本与固定资产中未实现利掏抵消同一控制下的企业合并案例i甲公司20X2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%勺股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均受同一公司控制。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。A公司20X2年1月1日的资产负债表数据略。根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有

11、的份额为25600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。理费用。合并时甲公司个别处理：25600300028600120120借：长期股权投资-一A处司资本公积倒:银行存软借：管理费用贷：银行存款漏制台笄日合#资产负债表时，甲公司应当进行如下柢消处理:借：股本资本公報盈余公积未分配利闰贷：恆期股权投资少数脸东权祷20000-300012002800256141子处司所有者权益账面价值00(32OOOXSaK)00(32000X20%)冋一控制下的企业合并案例2（接1）A公司20X2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元

12、，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东大会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。本例中，甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20X2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。调整分录(只包括成本法调整为权益法)将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下

13、:借：长期股权投资8400贷：投资收益8400借：投资收益3600贷：长期股权投资3600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+84003600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。抵消分录一投贵与受资牴消长期股权投资与子公司所有者权益牴消时，其牴消分录如下:借:股本资本公稅盈余公积未分駅利祠贷：长期股权投资少數股东权益20000800032006300307子梵司所有者权谥账面价值30000400母公司调整后）6D0子公司所有者权益账面价值X20%抵消分录一一段资收益与利闰分配牴消段资

14、收益8400(1少数股东损話2100(年初1未分酉1利闰2B30贷：提取盈余公积2000向股东分駅利闽4500年末未分配利闽63001借：500X80K)10500HOSS)子公司淨利润10500非同一控制下的企业合并案例甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债简化数据如下表（A股东权益合计36000万元）。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通

15、股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。资产甲公司A公司账面价值公允价值应收账款580039203820存货310002000021100固定资产210001800021000无形资产400016001600资产总计1560005800062000甲公司合并成本=29500（万元）甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36000X70%=25200（万元）合并商誉=2950025200=4300（万元）甲公司将购买取得A公司70%勺股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下:借：长期股权投资一一-A公司29500贷：股本10000资本公积19500调整分录如下：借：存货1100(2110

16、0-20000)固定资产3000(21000-18000)贷：应收账款100(3920-3820)资本公积4000A公司账面价值公允价值股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800股东权益合计3200036000抵消分录如下：借：股本20000资本公积盈余公积未分配利润12000(8000+4000)12002800商誉4300（挤并核对）贷：长期股权投资一一A公司29500少数股东权益10800（36000X30%非同一控制下的企业合并案例2（接1）A公司20X1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为320

17、0万元、未分配利润为6800万元。A公司20X1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20X1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。调整（包括账面调整为公允、成本法调整为权益法）1.甲公司20X1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司本年净利润=10500+100（购买日应收账款公

18、允价值减值的实现而调减资产减值损失）1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9350（万元） A公司本年年末未分配利润=2800（年初）+93502000（提取盈余公积）4500（分派股利）=5650（万元）甲公司确认的投资收益=9350X70%=6545（万元）甲公司本年年末对A公司长期股权投资=29500+65454500（分派股利）X70%=32895（万元）少数股东损益=9350X30%=2805（万元）少数股东权益的年末余额=10800+28054500X30%12255（万元）账面调整为公允的调整分录ft:存货1

19、100固定资产3000资产账面价值贷：应吹账款100调整为处允价资本公報4000借：营业成本1100管理费用150资产账面价值与应收账款100公允价值不同对=存货1100子处司当期淨利固定资庐150润的影响资产减值损失100-注：无初始调整、也无资本公积调整资产账面价值调整为公允价资产账面价值与公允价值不同对子公司当期净利润的影响账面调整为公允的调整分录6545(9350X70%3150(4500X70%)65453150成本法调整为权益法借：长期股权投资一一A公司投资收益贷：投资收益长期股权投资注：无初始调整、也无资本公积调整借：股本20000资本公稅12000.子埜司处允价值叩B50盤余公

20、积3200未分配利闰5650商誉4300亠非同一控制下企业合并投资与受贵抵消贷：长期股权投资一一A公司3239529500+&545-4500（分派股利）XT0%少数股东权話12255（40350X30%）-投贵非同一控制下企业台并投资欣祷与子址司利闰分酊的抵消借：投资收益少数股东损益年初未分鄭利润贷：提取盈余公换向股东分旣利祠年末未分旣利闾非同一控制下的企业合并案例6545(93B0X7IM)2805(9350X30JS)280020005006503(接2)子腔司淨利闰调整后站50截至20X1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固

21、定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。A公司20X2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。A公司20X2年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利6000万元。1.甲公司编制20X2年度合并财务报表时相关项目计算如下：A公司本年净利润=12000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11850（万元）A公司本年年初未分配利润=6

22、800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）1100（上年实现的购买日存货公允价值增值）150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5650（万元）注：该数据即是上年调整后的年末未分配利润。A公司本年年末未分配利润=5650+118502400（提取盈余公积）6000（分派股利）=9100（万元）甲公司本年投资A公司的投资收益=11850X70%=8295（万元）甲公司本年年末对A公司长期股权投资=32895（上年末长期股权投资余额）+82956000（分派股利）X70%=36990（万元）少数股东损益=11850X30%=3555（万元）少数股东权益的年末余额=12255+35556

23、000X30%=14010（万元）连陵编制合并财务报表时调整吒面T公允借：年初未分配利润園定资产贷：年初未分配利润110030001OT4OT0亀年初未分配利润年初未分处利涯年初未分配利润贷：年初未分呢利润国定资产年初未分配利屈11OT1501OTL倍；年初未分配利润16011OT贷*固定査产15015Q10015J15C连续编制合并财箸抿衷时调整一一成本法一权話达54515063545150借：长哪駁权投资一一A公司投资收縊贷：投贵收益长期股权投资295200295200借：长期股权段资一一A处司年初未分配利闰贷：年初未分斷利闰氏期股权投资资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资A公司

24、1200056009100430036990少数股东权益14010连续编制合并财务报表时抵消一一投资收益与利润分配的抵消借：投资收益8295少数股东损益3555年初未分配利润5650贷：提取盈余公积2400向股东分配利润6000L內部债权债劳_抵消本期连续年末未分配利润9100收入、咸本与存货中未实现利润T牴消本期内部梢售收入和内部梢售咸本的牴消处理连续编制合并财务抿表时L内部诸售商品的台并收入X成本与固本期走资产中未实现-1-利保柢消连续内部债权债务抵消案例1甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提

25、坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万兀和应付甲公司票据400万兀。借:应付账款600贷：应收账款600借:应付票据400贷：应收票据400借:应收账款20应收票据10贷：资产减值损失30内部债权债务抵消案例2(接1)甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额

26、为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。借：应付账款600600贷：应收账款借：应付票据400贷：应收票据400借：应收账款20应收票据10贷：年初未分配利润30内部债权债务抵消案例3（接1）甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元；应收A公司票据875万元，该应收票据账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备25万元，其中10万元系上期结转至本

27、期的，本期对其补提坏账准备15万元。卜借：翻囱账款20J_*攵票摞10L贷;皐初未分酉1利强30r借：应忖账款300应收账款800借：应付票据9DO贷;应收票拥900借：应欣账款45应收慕拥15贵庐减值损尖6D-债权与债务坏账准备本期内部请售收入和内部梢售成本的牴消处連收入，威本与存货中未实现利祠抵消连续歸制合并财务报表时内部请售商品的合并收入、成本与存货中未实现利润抵消案例1甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售

28、成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。当年内部购入的存货，当年的抵消处理借：营业收入3000全部对集团外销售贷：营业成本3000当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理借：营业收入3000贷：营业成本2100存货900内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万

29、元，列示于A公司的个别资产负债表之中。编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入5000(3000+2000)贷：存货600(5000X40%X30%)营业成本4400(3000+1400)连续骗制报表合并报表的柢消分录 假设期初未售，本期全售丁借：未分配利词一年初I贷：营业成本假设本期购入，本期全售广借：营业收入贷：营业成本期末全售未实现利闰借：营业感本I贷：存货未售岀存货母子成本6001D叩存货收入1000咸本3005U。存货收入500售出咸本800,r借：未分配利润(初)400【贷：营业成本40DJ借：营业收入500【贷：营业成本500借：营业咸本700X40=280工贷：存货26

30、0田子本入本入成收咸收SOOI1(X)0存货loonr40%400-10%500ft货5QQI80Q出售1000+500-300=700|：营业感本200X40%+500X2(K200X40%贷:存货70&4500X20收入、成本与存货中未实现利润抵消案例2(接1)上期甲公司与A公司内部购销资料见案例1。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%期末内部购进形成的存货为3500万元(期初存货20

31、00万元+本期购进存货6000万元本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。借:年初未分削利闰S0Q1赏：营业咸本600上期惜：营业收入S000贷：营业咸本6000本期惜：营业成本1050贷:存货1050期末存货跌价准备的合并处理案例1甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司借：营业收入贷：营业成本存货借：存货期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别

32、财务报表中列示。20001400600(2000X30%160贷：资产减值损失160连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理案例2（接1）A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。借：存货160贷;年初未分瞬利闺150借：存货440（1840-1400）如资产减值损失440借：年初未分駅利羁600贷：营业咸本600借：苣业成本前0L贷：存货600连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理案例3（接1）甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司

33、销售该商品的销售成本为2100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元;本期从甲公司购进商品销售40%销售收入为1500元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。甲A20001400300021004000320020001200借：年初未分配利润6001上期贷：营业成本600J借：营业收入30001贷：营业成本3000J本期借：营业

34、成本540(1800X30%)1贷：存货540期末借：营业成本160(2)(3)(4)贷：年初未分配利润160（5）借：存货180贷：资产减值损失180内部固走资产交易的抵消处理一一当期固定资产-固定资庐借：营业外收入免固定资产萃货f固定资产借：营业收入贷：营业成本固定资产借：累计折旧贷：管理费用内部固定资产交易的抵消处理一一以后期间r年初未分配利润贷：固定资产原价累计折旧贷：年初未分配利翔未实现内部销售損益累计折旧（以前各年多计提折旧之和）本丿信：累计忻旧期贷：管理费用本期多提折旧内部固走资产交易的抵消处理一一如期很废以前期丄间借：年初未分酉?利润营业外收入L借：营业外收入_,贷:年初未分配

35、利润未实现内部梢售损益累计折旧（以前各年多提折旧之和）本期多提折旧本I借：营业外收入期I贷：管理费用合并L借：年初未分配利润贷：管理费用内部固定资段舅的抵消处理一一超期使用r惜：年初未分駅利润贷：固定资产原价*未实现内部请售愼甜借：累计折旧贷：年初未分配利闽*累计折旧（以前各年多提折旧之和）注意:无本期折旧抵消内部固定资产交易的抵消案例iA公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于

36、公司的行政管理，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。H昔：营业收入1680J赏：营业咸本1200固定资产4S0借：累计折旧（480/4）120贷；管理舅用120内部固定资产交易的抵消案例2（接1）第二年B公司20X2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为3（接2）第三年840万元。该内部交易固定20X2年计提折旧为420万元。(1)借:年初未分配利润480贷：固定资产480(2)借:累计折旧120贷：年初未分配利润120(3)借:累计折旧120贷：管理费用120内部固定资

37、产交易的抵消案例B公司20X3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧20X4年12月该内部交易固定资产使用期满,公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，B公司于20X4年12月对其进行清理。B14万元，在20X4年度个别利润表中以营该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4为1260万兀，该固定资产净值为420万兀。该内部交易固定（1）借：年初未分配利润480贷：固定资产480（2）借：累计折旧240贷：年初未分配利润240（3）借：累计折旧120贷：管理费用120内部固定资产交易的抵消案例4（接3）如期报废20X3年计提折旧为420万元。年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。借：年初未分配利闽480贷：营业外收入480借：营业外收入(120X3)360贷：年初未分旣利闰360借；营业外收入120贷：管理姿用1如借：年初未分旣利闰120贷；管理费用1加内部固定资产交易的抵消案例5(接3)提前报废在对其清理过程中取得清B公司于20X3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置,理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。借：年初