物流成本管理 第3版(朱伟生高职高专)

1、WULIUCHENGBENGUANLI1书名：物流成本管理 第3版 ISBN： 978-7-111-27227-4出版社：机械工业出版社本书配有电子课件WULIUCHENGBENGUANLI2WULIUCHENGBENGUANLI3第三讲 物流成本计算的基本方法WULIUCHENGBENGUANLI4WULIUCHENGBENGUANLI5 通过对本章内容的学习，使学生初通过对本章内容的学习，使学生初步掌握物流成本计算对象与成本计步掌握物流成本计算对象与成本计算期的选取方法、掌握品种法、分算期的选取方法、掌握品种法、分批法、分步法和作业法等物流成本批法、分步法和作业法等物流成本计算的基本方法。

2、计算的基本方法。WULIUCHENGBENGUANLI6第一节 物流成本计算对象 WULIUCHENGBENGUANLI7WULIUCHENGBENGUANLI8 成本费用承担实体成本费用承担实体，是指其发生，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业各种产品和无形的各种劳务作业等。等。WULIUCHENGBENGUANLI9WULIUCHENGBENGUANLI10 成本计算期间成本计算期间，是指汇集生，是指汇集生产经营费用、计算生产经营产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。成本的时

3、间范围。WULIUCHENGBENGUANLI11WULIUCHENGBENGUANLI12 成本计算空间成本计算空间，是指成本费用发，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。务作业环节等）。WULIUCHENGBENGUANLI13WULIUCHENGBENGUANLI14 生产组织不同生产组织不同 生产工艺过程不同生产工艺过程不同 管理的要求不同管理的要求不同 成本控制重要程度不同成本控制重要程度不同WULIUCHENGBENGUANLI15 对于大量生产类型的产品对于大量生产类型的产品,

4、只要求按只要求按照产品的品种计算其成本。照产品的品种计算其成本。 对于大批生产类型的产品，只要求对于大批生产类型的产品，只要求按产品品种计算产品成本。按产品品种计算产品成本。WULIUCHENGBENGUANLI16 对于小批生产类型的产品，计算对于小批生产类型的产品，计算各批产品的成本。各批产品的成本。 对于单件生产类型的产品，有必对于单件生产类型的产品，有必要也有可能按单件计算产品成本。要也有可能按单件计算产品成本。WULIUCHENGBENGUANLI17 在单步骤生产下，只要求按在单步骤生产下，只要求按产品品种计算产品成本。产品品种计算产品成本。 在多步骤生产下，要求按生在多步骤生产下

5、，要求按生产步骤计算产品成本。产步骤计算产品成本。WULIUCHENGBENGUANLI18 生产组织和生产工艺过程的生产组织和生产工艺过程的不同，从客观上决定着成本不同，从客观上决定着成本的计算对象，但是同时还要的计算对象，但是同时还要考虑管理上的要求。考虑管理上的要求。WULIUCHENGBENGUANLI19WULIUCHENGBENGUANLI20 物流成本计算对象的选取物流成本计算对象的选取，应当放，应当放在成本控制的重点上。过细过全的在成本控制的重点上。过细过全的成本计算是不必要的，也是不经济、成本计算是不必要的，也是不经济、不可能的。不可能的。WULIUCHENGBENGUANL

6、I21按照产品的品按照产品的品种计算产品成种计算产品成本称为品种法本称为品种法按照产品的生产按照产品的生产步骤计算产品成步骤计算产品成本称为分步法本称为分步法按照产品的批按照产品的批别计算产品成别计算产品成本称为分批法本称为分批法按照作业项目计算劳务成本称为作业成本法WULIUCHENGBENGUANLI22第二节 产品成本计算方法WULIUCHENGBENGUANLI23WULIUCHENGBENGUANLI24 品种法品种法，是以产品品种（或劳务，是以产品品种（或劳务作业种类）为成本计算对象，归作业种类）为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方

7、法。种成本计算方法。WULIUCHENGBENGUANLI25 品种法的特点品种法的特点 以各种产品品种（或劳务作业种类）以各种产品品种（或劳务作业种类）作为成本计算对象作为成本计算对象 按月定期计算产品成本按月定期计算产品成本 一般不需要将生产费用在完工产品和一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配月末在产品之间分配WULIUCHENGBENGUANLI26间接生产费用间接生产费用辅助生辅助生产成本产成本明细账明细账制造费制造费用明细用明细账账管理费管理费用明细用明细账账辅助生辅助生产费用产费用分配表分配表制造费制造费用分配用分配表表产品甲成产品甲成本计算单本计算单直接生产费用直接

8、生产费用各种各种有关有关费用费用原始原始凭证凭证材料费用材料费用分配表分配表工资及福利工资及福利费用分配表费用分配表外购动力外购动力费用分配表费用分配表其他费用其他费用分配表分配表图图3-1品种法核算程序品种法核算程序WULIUCHENGBENGUANLI27WULIUCHENGBENGUANLI28 分批法分批法是以产品的批别（或劳务作是以产品的批别（或劳务作业对象的批次）作为成本计算对象，业对象的批次）作为成本计算对象，归集分配生产费用并据以计算产品归集分配生产费用并据以计算产品成本的一种方法。成本的一种方法。WULIUCHENGBENGUANLI29 分批法的特点分批法的特点 以产品批别

9、作为成本计算对象。以产品批别作为成本计算对象。 成本计算期与产品生产周期一致。成本计算期与产品生产周期一致。 一般不需要将生产费用在完工产品和一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。月末在产品之间进行分配。WULIUCHENGBENGUANLI30间接生产费用间接生产费用辅助辅助生产生产成本成本明细明细制造制造费用费用明细明细管理管理费用费用明细明细辅助辅助生产生产费用费用分配分配制造制造费用费用分配分配各种各种有关有关费用费用原始原始凭证凭证材料费用材料费用分配表分配表工资及福工资及福利分配表利分配表外购动力外购动力分配表分配表其他费用其他费用分配表分配表图3-2分批法核算程

10、序订单订单A成本计成本计算单算单直接生产费用直接生产费用WULIUCHENGBENGUANLI31WULIUCHENGBENGUANLI32分步法分步法，是以产品的品种和每种产，是以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤为成本计算对品所经过的生产步骤为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。分步法又可分为逐步的一种方法。分步法又可分为逐步结转法和平行结转分步法。结转法和平行结转分步法。WULIUCHENGBENGUANLI33 它适用于大量大批多步骤生产企它适用于大量大批多步骤生产企业，也适用于多环节、多功能、业，也适用于多环节、多功能、综合性营运的物流

11、企业。综合性营运的物流企业。WULIUCHENGBENGUANLI34分步法特点分步法特点： 成本计算的对象是各生产步骤的各种半成品成本计算的对象是各生产步骤的各种半成品和最后一个步骤的产成品；和最后一个步骤的产成品； 成本计算期与产品的生产周期不需一致；成本计算期与产品的生产周期不需一致； 需要采用一定的方法，将本步骤归集的生产需要采用一定的方法，将本步骤归集的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配以确定完工产品成本和月末在产品成本；配以确定完工产品成本和月末在产品成本； 以生产步骤为成本计算的空间以生产步骤为成本计算的空间WULIUCHENGBE

12、NGUANLI35产品甲成本产品甲成本计算单计算单结转第三步结转第三步骤完工成本骤完工成本第三步骤第三步骤未完工成本未完工成本在产品成本结转第一步结转第一步骤完工成本骤完工成本第一步骤第一步骤未完工成本未完工成本结转第二步结转第二步骤完工成本骤完工成本第二步骤第二步骤未完工成本未完工成本各有关费用原始凭证间接费用计入管理费用或辅助生产成本明细账及编制相应的分配表等等计算过程略去产品甲第一步骤产品甲第一步骤成本计算单成本计算单产品甲第二步骤产品甲第二步骤成本计算单成本计算单产品甲第三步骤产品甲第三步骤成本计算单成本计算单图3-3 逐步结转分步法（综合结转法）的核算程序WULIUCHENGBENG

13、UANLI36第三节 作业成本法WULIUCHENGBENGUANLI37WULIUCHENGBENGUANLI38 作业成本法作业成本法是以成本动因理论为基础，是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。在成本作业法和资源利用情况的方法。在成本作业法中，所谓中，所谓作业作业，就是指企业为提供一定，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。原材料、方法和环境等的集合体。WULIUCH

14、ENGBENGUANLI39工序工序作业作业产品产品作业作业批别批别作业作业单位单位作业作业 按成按成本层次本层次分类分类WULIUCHENGBENGUANLI40 单位作业单位作业可使单位产品受益的作可使单位产品受益的作业业,如机器的折旧及动力等。如机器的折旧及动力等。 批别作业批别作业可使一批产品受益的作可使一批产品受益的作业。例如对每批产品的检验、机器业。例如对每批产品的检验、机器准备与调试、原料处理、订单处理准备与调试、原料处理、订单处理等。等。WULIUCHENGBENGUANLI41 产品作业产品作业可使某种产品的每个单可使某种产品的每个单位的产品都受益的作业，例如对每位的产品都受

15、益的作业，例如对每一种产品编制生产计划、材料清单一种产品编制生产计划、材料清单或变更工程设计等。或变更工程设计等。 工序作业工序作业它是计算加工成本的基它是计算加工成本的基础。础。WULIUCHENGBENGUANLI42 成本动因成本动因 是指导致企业成本发生的各种因素，是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。次数、收取订单数量、检验次数等等。WULIUCHENGBENGUAN

16、LI43 资源动因资源动因 也称为作业成本计算的第一阶段也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。部成本库之间分配资源。WULIUCHENGBENGUANLI44 按照作业会计的规则：作业量的按照作业会计的规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。量的这种关系称为资源动因。WULIUCHENGBENGUANLI45资源动因反映着资源被各种作资源动因反映着资源被各种作业

17、消耗的原因和方式，它反映业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。到作业中去的基础。WULIUCHENGBENGUANLI46 例如，搬运设备所消耗的燃料，例如，搬运设备所消耗的燃料，直接与搬运设备的工作时间、搬直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关，那么，设运次数或搬运量有关，那么，设备的工作时间、搬运次数或搬运备的工作时间、搬运次数或搬运量即为该项作业成本的资源动因。量即为该项作业成本的资源动因。WULIUCHENGBENGUANLI47 作业动因作业动因 也称为作业成本计算的

18、第二阶段动因，也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它反映的是产品消品之间进行分配。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。资源消耗转化为最终产出成本的中介。WULIUCHENGBENGUANLI48 作业中心作业中心 是成本归集和分配的基本单位，它由是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的成。一

19、个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。其设立方式与成本责任单位相似。WULIUCHENGBENGUANLI49WULIUCHENGBENGUANLI50按作业动因分配作业成本产品产品B产品产品A按资源动因归集间接费用所耗所耗资源资源成本成本作业中心（作作业中心（作业成本库）业成本库）A作业中心（作作业中心（作业成本库）业成本库）C作业中心（作作业中心（作业成本库）业成本库）B图3-4作业成本法的基本原理WULIUCHENGBENGUANLI51W

20、ULIUCHENGBENGUANLI52 提高了计算过程的明细化程度和成本计提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果的精确度；为尽可能消除不增值算结果的精确度；为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促使这类作业作业提供有用信息，从而促使这类作业减少到最低限度，达到降低成本的目的。减少到最低限度，达到降低成本的目的。拓展了成本核算的范围，改进了成本分拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，提供更为准确的成本信息。优配方法，提供更为准确的成本信息。优化了业绩评价尺度，从而更好地满足了化了业绩评价尺度，从而更好地满足了企业内部管理的需要。企业内部管理的需要。WULIUCHENGBENGUANLI

21、53WULIUCHENGBENGUANLI54 作业成本法提供的会计信息并不追作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的求传统会计下的”精确精确”计算计算,只要只要求数据能够准确到保证制定计划正求数据能够准确到保证制定计划正确性即可。作业成本有利于企业进确性即可。作业成本有利于企业进行产品成本控制。行产品成本控制。WULIUCHENGBENGUANLI55 作业成本可用于分析企业生产能作业成本可用于分析企业生产能力的利用情况。作业成本法可用力的利用情况。作业成本法可用于制定产品生产种类的决策。于制定产品生产种类的决策。WULIUCHENGBENGUANLI56对作业进行筛选对作业进行筛选整合

22、，建立作业整合，建立作业中心。中心。按每个作业中按每个作业中心设置相应的心设置相应的作业成本库作业成本库确认各项确认各项作业的成作业的成本动因。本动因。按不同作业按不同作业中心进行归中心进行归集费用。集费用。将成本分配给将成本分配给最终产品，计最终产品，计算产品成本。算产品成本。WULIUCHENGBENGUANLI57 作业筛选与整合的原则是作业筛选与整合的原则是：重要性原则。从成本管理角度，重要性原则。从成本管理角度，分析每项作业的重要性，以便分析每项作业的重要性，以便评价其是否值得单独列示为一评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。独立的作业中心。WULIUCHENGBENGUANLI

23、58相关性原则。从成本动因角度，相关性原则。从成本动因角度，分析和确认作业的相关性，以分析和确认作业的相关性，以便评价各项作业的成本性态是便评价各项作业的成本性态是否同质，从而考虑其是否可能否同质，从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。被合并为同一个作业中心。WULIUCHENGBENGUANLI59总总和和该该中中心心的的成成本本动动因因量量化化额额该该作作业业中中心心作作业业成成本本总总成成本本分分配配率率某某项项作作业业WULIUCHENGBENGUANLI60成本分配率成本分配率该项作业该项作业某作业量总和某作业量总和该产品消耗该产品消耗作业成本分配额作业成本分配额某产品应承担的某

24、项某产品应承担的某项WULIUCHENGBENGUANLI61WULIUCHENGBENGUANLI62 某企业的某生产部门生产两种产品，某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。本法对其生产费用组织核算。WULIUCHENGBENGUANLI63 该企业根据管理与核算上的需要，该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有合并后，共有6项，即材料移动、定项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时（成本动因的确检

25、数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；认与合并的具体作法与过程略去）；WULIUCHENGBENGUANLI64 将全部作业分解与合并为将全部作业分解与合并为6个作业中个作业中心，即材料采购作业中心、材料处心，即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维修作业中心、理作业中心、设备维修作业中心、质量检验、生产准备作业中心以及质量检验、生产准备作业中心以及动力与折旧，并按各作业中心分别动力与折旧，并按各作业中心分别建立作业成本库。建立作业成本库。WULIUCHENGBENGUANLI65 对于直接生产费用即直接材料费、对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作

26、业成直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表共同耗用的制造费用如表3-1所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI66表3-1WULIUCHENGBENGUANLI67 该生产部门的全部制造费用（即该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表的归集过程略去），其结果如表3-2

27、所示：所示：WULIUCHENGBENGUANLI68表表3-23-2WULIUCHENGBENGUANLI69 在费用归集和成本动因分析的基在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作业按相应作业动因（本例假定作业动因与资源动因相同），分配到动因与资源动因相同），分配到各产品中去。各产品中去。WULIUCHENGBENGUANLI70 产品甲与产品乙的作业动因数量统计情产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表况如表3-3所示，根据表所示，根据表3-3所进行的作所进行的作业动因数量统计分析结果，可将制造费业动因数量统计分析结果，

28、可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配。作用在产品甲与产品乙之间进行分配。作业动因比率的计算见表业动因比率的计算见表3-4，根据计算出，根据计算出的作业动因比率，分配作业成本，分配的作业动因比率，分配作业成本，分配过程与结果见表过程与结果见表3-5。WULIUCHENGBENGUANLI71作业中心作业中心作业动因作业动因作业动因数量统计结果作业动因数量统计结果合计合计产品甲产品甲产品乙产品乙材料处理材料处理材料搬运材料搬运2500次次2000次次500次次材料采购材料采购定单数量定单数量7500张张5000张张2500张张生产准备生产准备准备次数准备次数800次次550次次250次次设备维

29、修设备维修维修小时维修小时20000125007500质量检验质量检验检验次数检验次数4000次次3000次次1000次次动力折旧动力折旧直接工时直接工时20000012000080000表表3-33-3WULIUCHENGBENGUANLI72作业中心作业中心作业动因作业动因动因动因数量数量作业成作业成本总额本总额作业动因作业动因比率比率材料处理材料处理材料搬运材料搬运2500414000165.6材料采购材料采购定单数量定单数量750032000042.66667生产准备生产准备准备次数准备次数800次次160000200设备维修设备维修维修小时维修小时2000031000015.5质量检

30、验质量检验检验次数检验次数400024000060动力折旧动力折旧直接工时直接工时 200000 4200002.1表表3-43-4WULIUCHENGBENGUANLI73表表3-53-5WULIUCHENGBENGUANLI74 计算产品成本。将按产品甲与产品计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用，进工费用和所分配来的制造费用，进行汇总，分别计算产品甲与产品乙行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表的总成本与单位成本，如表3-6所示所示 。WULIUCHENGBENGUANLI75表表3-6 3-6

31、 WULIUCHENGBENGUANLI76【练习题】答案WULIUCHENGBENGUANLI77产品产品数量数量（件）（件）用量用量（h/件）件）机器小时机器小时（h）分配率分配率（元（元/h）分配额分配额（元）（元）产品产品12000011200000.5666700产品产品600001.5900000.5650000产品产品120003.5420000.5623300合计合计2520000.56140000表表3-10 3-10 机器能量成本分配表机器能量成本分配表 WULIUCHENGBENGUANLI78产品产品名称名称批量批量每批检验每批检验数（次）数（次）检验总数检验总数（次）