第八章分部报告与中期报告

1、整理ppt 第八章第八章 分部报告与中期报告分部报告与中期报告整理ppt内内 容容 提提 要要第一节第一节 分部报告分部报告第二节第二节 中期报告中期报告整理ppt第一节第一节 分部报告分部报告 一、分部报告概述一、分部报告概述 Segment reporting 1. 分部报告的概念分部报告的概念 分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分布或地区分布）提供定的企业内部组成部分（业务分布或地区分布）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。整理ppt分部信息披露的意义分

2、部信息披露的意义1 1更好地理解企业的经营业绩更好地理解企业的经营业绩2 2更好地评估企业的风险和收益更好地评估企业的风险和收益3 3有助于宏观经济管理有助于宏观经济管理4 4有助于企业经营管理有助于企业经营管理整理ppt 二、分部的识别二、分部的识别（一）分部的识别模式（一）分部的识别模式 1 1“风险风险报酬报酬”分部识别模式分部识别模式 以国际会计准则为代表以国际会计准则为代表 2 2“管理法管理法”分部识别模式分部识别模式 以美国会计准则为代表以美国会计准则为代表整理ppt （二）我国会计准则关于分部的识别（二）我国会计准则关于分部的识别 1 1业务分部的识别业务分部的识别 业务分部，

3、是指企业内可区分的、能够提供单项业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。或一组相关产品或劳务的组成部分。 2 2地区分部的识别地区分部的识别 地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。整理ppt （三）分部的合并（三）分部的合并 两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，可予以合并：足下列条件的，可予以合并： （1 1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近）具有相近的长期财务业绩，包括具有

4、相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等； （2 2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素相）确定业务分部或地区分部所考虑的因素相似。似。整理ppt 三、报告分部的确定三、报告分部的确定 （一）报告分部的（一）报告分部的10%10%重要性标准重要性标准 1 1三项测试的重要性标准判断三项测试的重要性标准判断 当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部： （1 1）该分部的收入占所有分部收入合计

5、的）该分部的收入占所有分部收入合计的10%10%或者以上；或者以上； （2 2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的中较大者的10%10%或者以上；或者以上； （3 3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%10%或者或者以上。以上。整理ppt 2 2低于低于10%10%重要性标准的选择重要性标准的选择 （1 1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分）不考虑该分部的规模，直接将其

6、指定为报告分部。部。 （2 2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。部合并为一个报告分部。 （3 3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。披露。整理ppt（二）报告分部的二）报告分部的75%75%标准标准（三）垂直一体化经营下报告分部的确定（三）垂直一体化经营下报告分部的确定（四）为提供

7、可比信息报告分部的确定（四）为提供可比信息报告分部的确定整理ppt 四、分部报告的信息披露四、分部报告的信息披露 （一）分部报告形式的确定原则（一）分部报告形式的确定原则 1. 1.以经营风险和回报的来源确定分部报告形式以经营风险和回报的来源确定分部报告形式 （1 1）风险和报酬主要受企业的产品或劳务差异影响的，）风险和报酬主要受企业的产品或劳务差异影响的，主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部； （2 2）风险和报酬主要受企业在不同国家或地区经营活）风险和报酬主要受企业在不同国家或地区经营活动影响的，主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分动影

8、响的，主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；部； （3 3）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，主要形式应当以及经营活动所在国家或地区差异影响的，主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。是业务分部，次要形式是地区分部。 2 2考虑企业内部组织和管理结构确定分部报告形式考虑企业内部组织和管理结构确定分部报告形式 整理ppt（二）主要报告形式信息披露的内容（二）主要报告形式信息披露的内容1 1分部收入分部收入2 2分部费用分部费用3 3分部利润（亏损）分部利润（亏损）4 4分部资产分部资产5 5分部负

9、债分部负债整理ppt （三）次要报告形式信息披露的内容（三）次要报告形式信息披露的内容 1 1地区分部作为次要报告应披露的信息地区分部作为次要报告应披露的信息 （1 1）对外交易收入占企业对外交易收入总额）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%10%或者或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；收入； （2 2）分部资产占所有地区分部资产总额）分部资产占所有地区分部资产总额10%10%或者以上或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。 2 2业务分部作为次要报告应

10、披露的信息业务分部作为次要报告应披露的信息 （1 1）对外交易收入占企业对外交易收入总额）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%10%或者或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；以上的业务分部，应当披露对外交易收入； （2 2）分部资产占所有业务分部资产总额）分部资产占所有业务分部资产总额10%10%或者以上或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。的业务分部，应当披露分部资产总额。整理ppt （四）其他披露（四）其他披露 1 1分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。转移价格的确定基础及其变更情

11、况，应当予以披露。 2 2企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。合并财务报表或企业财务报表一致的除外。 3 3企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改变后的报告分部信息。变后的报告分部信息。 4 4企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据；企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据；但是，提供比较数据不切实可行的除外。但是，提供比较数据不切实可行的除外。整理ppt第二节第

12、二节 中期报告中期报告 一、中期财务报告概述一、中期财务报告概述 （一）中期财务报告的概念（一）中期财务报告的概念 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。告。 1 1中期财务报告涵盖的会计期间是以中期为基础中期财务报告涵盖的会计期间是以中期为基础的的 2 2中期财务报告应当公允地反映企业中期期末的中期财务报告应当公允地反映企业中期期末的财务状况和中期经营成果及其现金流量财务状况和中期经营成果及其现金流量整理ppt （二）中期财务报告的构成（二）中期财务报告的构成 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 报表附注报表附注整理pp

13、t（三）编制中期财务报告的意义（三）编制中期财务报告的意义1 1及时向信息使用者提供重要会计信息及时向信息使用者提供重要会计信息2 2建立更完善的上市公司信息披露制度建立更完善的上市公司信息披露制度3 3有助于规范上市公司的行为有助于规范上市公司的行为 整理ppt 二、中期财务报告的理论基础二、中期财务报告的理论基础 （一）独立论（一）独立论 独立论认为每一中期报告期间是与年度期间相对独立论认为每一中期报告期间是与年度期间相对独立的基本会计期间，因而其编制每一期的中期报告独立的基本会计期间，因而其编制每一期的中期报告时，将此期间视为一个会计年度期间一样而采用相同时，将此期间视为一个会计年度期间

14、一样而采用相同的会计政策与会计方法，其会计估计、成本分配、各的会计政策与会计方法，其会计估计、成本分配、各个应计项目的处理与年终编制报表的政策方法一致。个应计项目的处理与年终编制报表的政策方法一致。 （二）整体论（二）整体论整理ppt三、中期报告的编制原则及要求三、中期报告的编制原则及要求（一）中期财务报告的编制原则（一）中期财务报告的编制原则1 1重要性原则重要性原则2 2一致性原则一致性原则3 3及时性原则及时性原则整理ppt （二）中期财务报告的编制要求（二）中期财务报告的编制要求 1 1中期财务报告中编制财务报表的要求中期财务报告中编制财务报表的要求 2 2中期财务报告中编制合并报表和

15、提供中期财务报告中编制合并报表和提供母公司财务报表的要求母公司财务报表的要求 3 3中期财务报告中编制比较财务报表的中期财务报告中编制比较财务报表的要求要求整理ppt （三）中期财务报告附注的编制要求（三）中期财务报告附注的编制要求 1. 1. 中期财务报告附注应当以年初至本期中期财务报告附注应当以年初至本期末为基础披露末为基础披露 2. 2. 中期会计报表附注应当遵循重要性原中期会计报表附注应当遵循重要性原则则整理ppt【例例8-18-1】XYZXYZ企业按照要求须提供季度财务报告企业按照要求须提供季度财务报告, ,则该企则该企业在截至业在截至20208 8年年3 3月月3131日、日、6

16、6月月3030日和日和9 9月月3030日分别提供各日分别提供各季度财务报告（即第一、二、三季度财务报告）。季度财务报告（即第一、二、三季度财务报告）。整理ppt表表8-1 季度中期财务报告比较表时间列表季度中期财务报告比较表时间列表季度报表类别当期报表时间（或者期间）比较报表时间（或者期间）第一季度资产负债表208年3月31日207年12月31日利润表208年1月1日3月31日207年1月1日3月31日金流量表208年1月1日3月31日207年1月1日3月31日第二季度资产负债表208年6月30日207年12月31日利润表（本中期）208年4月1日6月30日207年4月1日6月30日利润表（

17、年初至本中期末） 208年1月1日6月30日207年1月1日6月30日现金流量表208年1月1日6月30日207年1月1日6月30日第三季度资产负债表208年9月30日207年12月31日利润表（本中期）208年7月1日9月30日207年7月1日9月30日利润表（年初至本中期末） 208年1月1日9月30日207年1月1日9月30日现金流量表208年1月1日9月30日207年1月1日9月30日整理ppt【例例8-28-2】ABCABC上市公司需要编制季度会计报表，在上市公司需要编制季度会计报表，在20208 8年第二季度存货计价方法由先进先出法变更为个别计价年第二季度存货计价方法由先进先出法变

18、更为个别计价法。在提供法。在提供20208 8年第二季度的比较会计报表时，此项会年第二季度的比较会计报表时，此项会计政策变更应视为在比较会计期间一直采用，因此，该计政策变更应视为在比较会计期间一直采用，因此，该上市公司提供的需要做调整的比较会计报表有：上市公司提供的需要做调整的比较会计报表有：20207 7年年末的资产负债表；末的资产负债表；20207 7年第二季度的利润表；年第二季度的利润表；20207 7年年度度1 1月月1 1日日 6 6月月3030日的利润表；日的利润表；20207 7年度年度1 1月月1 1日日 6 6月月3030日的现金流量表。除此之外，该上市公司还应调整日的现金流量表。除此之外，该上市公司还应调整20207 7年度年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润年度年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润的影响额。的影响额。整理ppt 四、中期财务报告的确认和计量四、中期财务报告的确认和计量 （一）中期财务报告的确认和计量的基本原则（一）中期财务报告的确认和计量的基本原则 1 1中期财务报告中各会计要素的确认和