会计学第七章讲义

1、 一、无形资产概念与内容一、无形资产概念与内容 (一一)无形资产的概念无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 IASB在在lAS 38中认为无形资产具有三个特点：中认为无形资产具有三个特点： (1)可识别；可识别； (2)被企业所控制，即具有从该项资产获取经济利益的权利；被企业所控制，即具有从该项资产获取经济利益的权利； (3)预期能够为企业带来经济利益，如收入的获取或成本的降低等。预期能够为企业带来经济利益，如收入的获取或成本的降低等。 CHINA 2006年年2月发布的企业会计准则第月发布的企业会计准

2、则第6号号无形无形资产中规定了可辨认性标准：资产中规定了可辨认性标准： (1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；赁或者交换； (2)源自合同性权利或其他法定权利。源自合同性权利或其他法定权利。 (二二)无形资产的内容无形资产的内容 1专利权：权利人在法定期限内对某一发明创造所拥专利权：权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权有的独占权和专有权 2非专利技术非专利技术(专有技术专有技术)，是指发明人垄断的、不公

3、开的、，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。具有经具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。具有经济性、机密性、动态性等特点。济性、机密性、动态性等特点。 3商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。包括独占使用权和禁定的名称、图案、标记的权利。包括独占使用权和禁止使用权。止使用权。 4著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。等方面的专有权利。 5土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国土地使用权：是指国

4、家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。有土地享有开发、利用、经营的权利。 6特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。商号、技术秘密等的权利。 二、无形资产及其研发支出的确认二、无形资产及其研发支出的确认 ( (一一) ) 无形资产的确认条件无形资产的确认条件 1. 符合无形资产的定义与特点；符合无形资产的定义与特点； 2与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很

5、可能流入企业； 3该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 (二二)研究与开发的含义研究与开发的含义 研究研究 是指为获取并理解新的科学、技术知识而进行有计划的独是指为获取并理解新的科学、技术知识而进行有计划的独创性调查。是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的创性调查。是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化，计入当期损益准备。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化，计入当期损益 。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新

6、的或具有实质性改进的材料、某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的活动。如果能够证明开发支出符合无形资产装置、产品等的活动。如果能够证明开发支出符合无形资产的定义以及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。的定义以及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。 ( (三三) ) 开发支出资本化的条件（开发支出资本化的条件（确认为无形资产的条件确认为无形资产的条件 ） (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。性。 (2)具有完成该无形资产并有使用或出售的意图。具有完成该无形资产并有使用或出售的意图。 (3)存

7、在无形资产产生经济利益的方式。存在无形资产产生经济利益的方式。 (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 三、无形资产的入账价值计量三、无形资产的入账价值计量 1外购无形资产的成本外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

8、。使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定的价值不公允的情况下，应按无形不公允的除外。在合同或协议约定的价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。调整资本公积。 3自行开发无形资产的成本自行开发无形资产的成本 包括自满足无形资产的确认条件后至达到预计用途前所发生包括自满足无形资产

9、的确认条件后至达到预计用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 四、无形资产取得与摊销的核算四、无形资产取得与摊销的核算 (一一) 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 企业持有无形资产，应设置企业持有无形资产，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。该账账户进行核算。该账户借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产而转出的户借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产而转出的账面余额。期末余额在借方，反映企业现有的无形资产成本。账面余额。期末余额在借方，反映企业现有的无形资产成本。 1购入无形资产的核算

10、购入无形资产的核算 借：无形资产借：无形资产xxx 贷：银行存款贷：银行存款 (按实际支付的购买价款按实际支付的购买价款) 2投资者投入无形资产的核算投资者投入无形资产的核算 借：无形资产借：无形资产xxx (按协议约定的价值按协议约定的价值) 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本) 3自行研究开发取得无形资产的核算自行研究开发取得无形资产的核算 (1)自行研究开发取得的无形资产，企业研发阶段不符合资自行研究开发取得的无形资产，企业研发阶段不符合资本化条件的支出本化条件的支出,先归集后结转。先归集后结转。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款(原材料等原材料等)

11、 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 (2) 研发阶段符合资本化条件的支出，应首先在研发阶段符合资本化条件的支出，应首先在“研发支出研发支出资本化支资本化支出出”账户中归集，期末结转至账户中归集，期末结转至无形资产无形资产”账户，确认无形资产价值。账户，确认无形资产价值。 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款(原材料等原材料等) 借：无形资产借：无形资产xxx 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 应用举例应用举例 2010年初，西科特公司研究批准自行研究开发一项年初，西科特公司研究批准自行研究开发一项新产品专利技术

12、，公司在研究开发过程中发生材料费新产品专利技术，公司在研究开发过程中发生材料费420 000元、人工费用元、人工费用360 000元、其他费用元、其他费用200 000元，总元，总计计980 000元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为520 000元，元，2010年年12月月31日，该项专利技术已达到预定用途。日，该项专利技术已达到预定用途。作相关会计分录。作相关会计分录。 (1)归集研发支出时：归集研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 460 000 资本化支出资本化支出 520 000 贷：原材料贷：原材料 420 000 应付职工薪酬应付

13、职工薪酬 360 000 银行存款银行存款 200 000 (2)2010年年12月月31 ，该项专利技术已达到预定用途，确认，该项专利技术已达到预定用途，确认费用和无形资产价值。费用和无形资产价值。 借：管理费用借：管理费用 460 000 无形资产无形资产 520 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 460 000 资本化支出资本化支出 520 000 (二二) 无形资产摊销与减值的核算无形资产摊销与减值的核算 1、无形资产寿命的确定、无形资产寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，企业持有的无形资产，通常来源于

14、合同性权利或是其企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且有明确的约定或法定使用年限。他法定权利，且有明确的约定或法定使用年限。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。益的期限。 2、无形资产摊销的规定、无形资产摊销的规定 无形资产能在较长的时间里给企业带来经济效益无形资产能在较长的时间里给企业带来经济效益 ， 它所具有它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。因此，企业应将入账的的价值的权利或特权总会终结或消失。因此

15、，企业应将入账的无形资产价值在一定年限内即使用寿命内合理摊销。无形资产价值在一定年限内即使用寿命内合理摊销。 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产确认时止。 使用寿命不确定的无形资产则不予摊销。但需在会计期末进行减值测使用寿命不确定的无形资产则不予摊销。但需在会计期末进行减值测试。试。 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命及摊销方法进行复核。 3、无形资产摊销方法、无形资产摊销方法直线法

16、直线法 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷：累计摊销贷：累计摊销 4、无形资产减值的核算、无形资产减值的核算 对于有使用寿命的无形资产和没有有使用寿命的无形资产，对于有使用寿命的无形资产和没有有使用寿命的无形资产，在会计期末均需进行减值测试，若有确切证据表明其价值发生在会计期末均需进行减值测试，若有确切证据表明其价值发生递减，应当计提资产减值准备金。递减，应当计提资产减值准备金。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 (三三) 无形资产处置的核算无形资产处置的核算 1无形资产的转让无形资产的转让 企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所

17、有权；二是转让其企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权；二是转让其使用权。二者账务处理不同。使用权。二者账务处理不同。 无形资产所有权的转让即为出售无形资产，表明企业已经放无形资产所有权的转让即为出售无形资产，表明企业已经放弃无形资产的所有权，企业应将所取得的价款与该无形资产账弃无形资产的所有权，企业应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额确认为当期损益。面价值的差额确认为当期损益。 无形资产使用权的转让仅仅是将使用权让渡给其他单位或个人，出让方无形资产使用权的转让仅仅是将使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。因此，不应注销无形资产的账面价值，仍保留对该项无形资产的所有权。因此，不应注销无形资产的账面价值，转让取得的收入计入转让取得的收入计入“其他业务收入其他业务收入”，发生与转让有关的各种费用支