会计基础课件

1、 会计基础2014年会计资格考试辅导 主讲：王丽娟 第一章 总论 第二章 会计要素和会计科目 第三章 会计等式和复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第六章 帐务处理程序 第七章 财产清查 第八章 财务会计报告 第九章 会计档案 第十章 主要经济业务事项帐务处理 会计概述 会计的基本假设 会计基础古代会计阶段古代会计阶段 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽 我国我国“会计会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行员进行“月计月会月计月会” 宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧管”（上期

2、结存）（上期结存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐”近代会计阶段近代会计阶段 一是一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所巴其阿勒所注注 ，算术、几何、及比例概要算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。现代会计

3、阶段现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支会计分为财务会计和管理会计两个分支一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位（特定主体）经济活动的一种经济管理工作。（P2）会计的基本特征：会计的基本特征：以货币以货币作作为主要计量单位；为主要计量单位； 拥有有一系列专门的方法（七种拥有有一系列专门的方法（七种P3P3）；）； 基本职能是核算和监督； 本质是管理活动。本质是管理活动。注：会计按其报告的对象不同

4、分为：财务会计是面对过去的对外提供数据 管理会计是面对未来的对内提供数据 （一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。 四个环节分别是：确认、计量、记录、报告 确认：是否应该或能够进行会计处理 计量：确定其应记录的金额 记录：将经济活动在特定的载体上进行登记 报告：编制财务报表，提供会计信息 设置帐户设置帐户 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，的一种方法， 复式记帐复式记帐 对每一笔经济业务的发生，都必须以相

5、等的对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。录，借以完整地反映一项经济业务的方法。 填制和审核凭证填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。书面证明，是登记帐簿的依据。 登记帐簿登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。 成本计算成本计算 是按照一定的成本计

6、算对象来归集发生的各项费用，是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。 财产清查财产清查 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。以保证帐户记录真实可靠的一种方法。 编制会计报表编制会计报表 以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。经营成果、现金流量的一种专门方法。 会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的过程中，依据国家法律法

7、规，政策以及会计准则等，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。1、主要通过货币计量指标进行2、监督依据：合法性监督、合理性监督3、对企业进行全过程监督：事前、事中、事后（三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的. （一）会计对象 会计对象：指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象（不是所有的经济活动）。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金运用）、资金退

8、出三个基本环节。 企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。（二）会计核算的具体内容（P6）1、款项和有价证券的收付（1）款项的收付现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用卡存款及信用证存款 （2）有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。2、财物的收付、增减和使用 （要有实物形态） 原材料、包装物、低值易耗品 财物 在产品、库存商品 房屋、建筑物、机器、设备 （财产、物资的简称） 设施、运输工具（三）债权、债务的发生和结算1、债权应收账款其他应收款预付账款债权属于会计要素中的资产要素。2、债务短期借款长期借款应付

9、账款其他应付款预收账款债务属于会计要素中的负债要素。应收票据（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入 2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。 3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。 4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。成本是对

10、象化的费用。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计基本假设（p15）会计主体持续经营会计期间货币计量规定了会计核算的空间范围会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提公历1月1日起至12月31日以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。 会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括： 会计假设会计核算会

11、计核算会计主体假设 会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织，确定了会计核算的空间范围。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计

12、量假设以及全部会计核算原则建立的基础。 会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主会计主体体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算：收入增加，债权增加：收入增加，债权增加 持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。会计核算立足于持续经营的前提。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主

13、体某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。 持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指将企业持续不断地生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，通常为一年。会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称为中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设

14、会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送会计分期假设的目的会计分期假设的目的，在于通过会计期间的，在于通过会计期间的划分划分，分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，从而从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设

15、会计分期假设使使权责发生制原则、配比原则、权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。算原则的建立成为可能。 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。货币计量假设 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收

16、支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。 含义：含义：权责发生制，权责发生制，也称应计制或应收也称应计制或应收应付制，应付制，是指企业应按是指企业应按收入的权利收入的权利和和支出的支出的义务义务是否是否归属于本期来确认收入、费用的标归属于本期来确认收入、费用的标准准，而不是按款项的收支是否在本期发生。，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。即以应收应付为标准。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应应当负担的费用，不论款项是否

17、收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。不应当作为当期的收入和费用。 费费用用收收入入 销 售 产 品 一销 售 产 品 一批，货款批，货款3 0003 000元，元，4 4月收款。月收款。 用银行存款支用银行存款支付付4、5、6月的财月的财产保险费产保险费1 200元。元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3 3月份月份的收入的收入。分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元 分

18、摊费用分摊费用400元元 3月月 4月月 5月月 6月月 虽然虽然4 4月份支付了全部货月份支付了全部货币资金，但受益的是币资金，但受益的是4 4、5 5、6 6三个月，所以应由三个月，所以应由4 4、5 5、6 6月份分摊。月份分摊。 权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。 但核算比较复杂。但核算比较复杂。 适用适用于企业于企业. 含义：含义：收付实现制，也叫现金制，是按收付实现制，也叫现金制，

19、是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和期的收入和费用。费用。 利弊：利弊：核算手续简单，但强调财务状况的核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。切实性，不同时期缺乏可比性。 适用：适用：行政、事业行政、事业单位单位费费用用收收入入 3 3月销售产品月销售产品3 0003 000元，货款元，货款4 4月

20、收。月收。 用银行存款支付用银行存款支付4 4、5 5、6 6月的财产月的财产保险费保险费1 2001 200元。元。4 4月份月份计算计算30003000元的收入元的收入。 12001200元作为元作为4 4月份月份的费用的费用费用费用1200元元 3月月 4月月 5月月 6月月 课堂练习：课堂练习：练习权责发生制原则的应用练习权责发生制原则的应用 某企业某企业20112011年年5 5月发生下列收支业务月发生下列收支业务, ,要求要求按权责发生制计算按权责发生制计算5 5月份的收入和费用。月份的收入和费用。 （1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银行；元，

21、货款存入银行； （2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元； （3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到； （4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元； （5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3000030000元。元。 （6 6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款8000080000元，下月交元，下月交 货。货。第三节 会计信息质量要求 可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，

22、如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性一、可靠性 相关性、也称有用性，它也是会计信息质相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面：其他方面：社会公众、客户、社会公众、客户、职工职工国家宏观经济国家宏观经济管理部门管

23、理部门企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者会计会计信息信息会计信息需 求 者 可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿1月2月3月4月A会计主体会计主体 相对相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。” 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义： 1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，

24、应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算五、实质重于形式五、实质重于形式 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 重要性重要性是指财务报告在全面反是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同映企业的财务

25、状况和经营成果的同时，时，应当区别经济业务的重要程度，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。采用不同的会计处理程序和方法。 意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。 重要性要求企业提供的会计信息应重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。金流量有关的重要交易或事项。 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性七、谨慎性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延

26、后。 ” 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。 一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （一）资产：一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 1、资产的特征、资产的特征 资产要素是六大要素的核

27、心要素，是企业存在的基础。按照资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有权，是指企业对某项资产具有所有权，“控制控制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重

28、要的特征。所谓“经济利经济利益益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。2、 资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其长期投资：不准备

29、在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。他投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。在使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在

30、一年以上（不含一年）待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。等。 负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1 1、负债的特征、负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征： （1 1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果）负债是企业过去的交易或事项所形成

31、的结果 （2 2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 2 2、负债的分类、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 （2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券

32、、长期应付款等。的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）负债（二）负债 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1 1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1 1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2 2）企业破产清算时，负债优先

33、清偿。）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3 3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。不能参与利润的分配。2 2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。本公积、盈余公积和未分配利润。 （1 1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （

34、2 2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。的资产价值等。 （3 3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4 4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（三）所有者权益（三）所有者权

35、益收入收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。户代收的款项。1、收入的特征、收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而

36、有之。）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。商品时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收

37、入。如在）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。业性劳务取得的收入。费用：费用

38、：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。的流出。 1 1、费用的特征、费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。发生一定的耗费。 （1 1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2 2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。 （3 3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权

39、益的减少。2、费用的分类、费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用 （五）费用（五）费用利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。1、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。2、利润的分类：

40、企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用- 管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税（六）利润（六）利润 1 1生产车间厂房生产车

41、间厂房 2 2。生产车床用的各种机床没备。生产车床用的各种机床没备 3 3运运输卡车输卡车 4 4正在装配中的车床正在装配中的车床 5 5已完工人库在的车床已完工人库在的车床 6 6制造车床用的库存钢材制造车床用的库存钢材 7 7向新沪厂购人钢材的未向新沪厂购人钢材的未付款项付款项 8 8尚未缴纳的税金尚未缴纳的税金 9 9出借包装物收取的押金出借包装物收取的押金 1010供应科采购员预借的差旅费供应科采购员预借的差旅费 11 11国家投入的资本国家投入的资本 1212本月实现的利润本月实现的利润 13 13生产计划科用的电子计算机生产计划科用的电子计算机 1414从银行借入的短期借款从银行借

42、入的短期借款 15 15库存生产用汽油和油库存生产用汽油和油漆漆 16 16股东投入的资本股东投入的资本 17 17存在银行的款项存在银行的款项 18 18外外商投入的资本商投入的资本 19 19财会部门库存现金财会部门库存现金 20 20库存生产用库存生产用煤煤 21 21仓库用房屋仓库用房屋 22 22应付电业局代扣职工电费应付电业局代扣职工电费 2323应收售给光明厂的车床货款应收售给光明厂的车床货款 24 24企业提存的应付企业提存的应付福利费福利费 25 25库存机器用润滑油库存机器用润滑油 26 26生产用锅炉生产用锅炉 2727应付新星工厂的货款应付新星工厂的货款 28 28国家

43、投入机器设备国家投入机器设备 2929国家投入流动资产国家投入流动资产 30 30厂部办公大楼厂部办公大楼 要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素素. . （一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 （五）公允价值 定义：定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）资产资产= =负债负债+ +所有者权益（初始形态）所有者权益（初始形态） 资产=权益（原始形态） 资产=债权人权益+所有者权益（基本形态） 会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素

44、的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。 经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减。 举例说明：假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。 分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2） A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。 分析：此笔业务涉及到资产和

45、负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。 分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。 分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。（二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没

46、有发生亏损。 收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第三等式三、会计要素、会计等式与财务报表之间的关系。练习二练习二 一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的增减变化情况。要素的增减变化情况。 二、资料：光明机械厂二、资料：光明机械厂 2001 年年 2 月份发生的部分经济业务如下：月份发生的部分

47、经济业务如下： 1 国家投入货币资本国家投入货币资本 30000 元，存人银行。元，存人银行。 2 AB 公司同意将光明机械厂前欠的货款公司同意将光明机械厂前欠的货款 60000 元作为该公司元作为该公司对光明机械厂的投资对光明机械厂的投资 ( 债转资债转资 ) 。 3 从银行提取现金从银行提取现金 7000 元备零用。元备零用。 4 通过银行收回大兴工厂前欠的货款通过银行收回大兴工厂前欠的货款 45000 元。元。 5 以银行存款归还向银行借人的流动资金借款以银行存款归还向银行借人的流动资金借款 150000 元。元。 6 联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器联营单位滨海机床

48、厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器 3 台，价值台，价值 90000 元。元。 7 购人钢材购人钢材 45000 元，已验收入库，货款用银行存款支付。元，已验收入库，货款用银行存款支付。 8 收回大连机器厂前欠的货款收回大连机器厂前欠的货款 79000 元，其中元，其中 20000 元直接归元直接归还银行短期借款，其余还银行短期借款，其余 59000 元存入银行。元存入银行。 9 厂长王亚萍出差预借差旅费厂长王亚萍出差预借差旅费 2000 元，付现金。元，付现金。 10 出售不需用的新机床出售不需用的新机床 4 台，价值总计台，价值总计 128000 元，款存银行。元，款存银行。 11 11

49、 购入材料购入材料 66000 66000 元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。 12 12 向银行借人流动资金借款向银行借人流动资金借款 140000 140000 元，并转存银行。元，并转存银行。 13 13 生产车间领用材料生产车间领用材料 32000 32000 元，用于产品生产。元，用于产品生产。 14 14 向江南机床厂购入车床向江南机床厂购入车床 5 5 台，总计价值台，总计价值 50000 50000 元。车床已验收入库，元。车床已验收入库，货款暂欠。货款暂欠。 15 15 向银行借人短期借款向银行借人短期借款 24000 24000 元，直接偿还前欠永宏钢铁公

50、司的货款。元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。 16 16 联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资 40000 40000 元用银行元用银行存款退回。存款退回。 17 17 企业将资本公积金企业将资本公积金 10000 10000 元转增资本。元转增资本。 18 18 青胜蓝公司投入货币资本青胜蓝公司投入货币资本 60000 60000 元，其中元，其中 40000 40000 元存入银行，元存入银行， 20000 20000 元直接归还前欠耀辉工厂的货款。元直接归还前欠耀辉工厂的货款。 19 19 用银行存款缴纳应交税金用银行存款缴纳

51、应交税金 25000 25000 元。元。 20 20 用银行存款支付应付锦华公司用银行存款支付应付锦华公司 ( ( 投资单位投资单位 ) ) 的应付利润的应付利润 36000 36000 元。元。 三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二会计科目的分类（一）按经济内容的不同（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目（如：现金）（如：应付工资）（如：实收资本

52、）（如：生产成本）A、费用类B、收入类（如：管理费用）（如：主营业务收入）（二）、按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同（1）总分类科目（一级科目）（2）明细分类科目二级科目三级科目例：总分类科目（一级科目）原材料二级科目原料及主要材料三级科目方钢圆钢 三、会计科目的设置原则1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账

53、户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户第二节 账户（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。三、账户的基本结构（丁字账）简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（四）会计科目与账户的联系和区别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。2

54、、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。 第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。 复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。第三章 复式记账一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构：

55、1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”第二节 借贷记账法资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额成本、费用类账户的结构成

56、本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲

57、企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经

58、济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：7000070000

59、2、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末8

60、0000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表2004年10月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借