第三章应收款项的核算

1、Copyright Wondershare Software第三章第三章 应收款项的核算应收款项的核算第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的范围一、应收账款的范围二、应收账款的确认二、应收账款的确认一、应收账款的范围一、应收账款的范围 1、定义、定义 应收账款是指企业因销售产品、商品或应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产生的债权。生的债权。 2、应设置的账户、应设置的账户 会计上设置会计上设置“应收账款应收账款”账户核算。账户核

2、算。二、应收账款的确认（计价）二、应收账款的确认（计价） 应收账款的确认包括应收账款的确认包括入账时间入账时间的确认和的确认和入账入账金额金额的确认：的确认： 入账时间的确认与销售收入的确认时间一致；入账时间的确认与销售收入的确认时间一致； 入账金额的确认是指入账价值的确认。一般入账金额的确认是指入账价值的确认。一般情况下，按实际发生的金额计价，但若存在情况下，按实际发生的金额计价，但若存在销货销货附带条件附带条件则应收账款的入账金额受到影响。则应收账款的入账金额受到影响。 二、应收账款的确认（计价）二、应收账款的确认（计价）销货折扣销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款是指企业为了促销

3、或为了尽快收回货款而给客户的优惠，包括而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。商业折扣和现金折扣。销售折让：销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。售价上给予的减让。销售退回：销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 1、商业折扣、商业折扣 是指企业为了推销产品，当客户成批大是指企业为了推销产品，当客户成批大量购买货物时，可按商品价目单的价格扣量购买货物时，可按商品价目单的价格扣减一定比例，就是商业折扣。（薄利多销减一定比例，就是商业折扣。（薄利多销政策

4、）政策） 商业折扣在交易发生时即已确定，商业折扣在交易发生时即已确定，它仅它仅仅是确定实际售价的一种方法，不作任何仅是确定实际售价的一种方法，不作任何会计处理，应收账款会计处理，应收账款 例例 某企业销售某企业销售E E型摄像机，标价每型摄像机，标价每台台40004000元，同时若一次购买元，同时若一次购买1010台以上给予台以上给予30%30%的折扣。若某客户订购的折扣。若某客户订购2020台，则：台，则： 发票价格发票价格=20=20 400020400020 40004000 30% 30% =56000=56000元（每台元（每台28002800元）元） 2 2、现金折扣、现金折扣 是

5、指销货方为了鼓励客户在一定期限内是指销货方为了鼓励客户在一定期限内能尽快偿付货款而给予的价格优惠，一般用能尽快偿付货款而给予的价格优惠，一般用2/102/10、n/30n/30表示。表示。 若存在现金折扣，应收账款如何计价？若存在现金折扣，应收账款如何计价？ 会计上有两种方法：会计上有两种方法：总价法和净价法总价法和净价法（1）总价法）总价法 指购销业务发生时，应收账款和销售收入按指购销业务发生时，应收账款和销售收入按未扣除现金折扣未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现后的总额入账。若客户享受了现金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记入入“财务

6、费用财务费用”账户。在我国会计实务中，一般账户。在我国会计实务中，一般采用该方法。采用该方法。 例例 先锋公司先锋公司2010年年10月月2日赊销产品一批给日赊销产品一批给宏达公司，价值宏达公司，价值20 000元，增值税率元，增值税率17%，付款，付款条件为条件为2/10、n/30。 10月月2日赊销发生时：日赊销发生时： 借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费-应交增值税（销应交增值税（销 )3 400 若若10月月10日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款借：银行存款 22 932 财务费用财务费用-现

7、金折扣现金折扣 468 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 若若11月月1日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 2）净价法）净价法 是指赊销发生时，销售收入和应收是指赊销发生时，销售收入和应收账款账款按扣除现金折扣后按扣除现金折扣后的净额入账。在的净额入账。在该方法下，企业认为在正常情况下，客该方法下，企业认为在正常情况下，客户应当享受现金折扣，若客户放弃现金户应当享受现金折扣，若客户放弃现金折扣，销货方作为提供信贷获得的收入，折扣，销货方作为提供信贷获得的收入，冲减冲减“ 财务费用财务费用” 。 依上

8、例：依上例： 10月月2日赊销发生时：日赊销发生时： 借：应收账款借：应收账款 22 932 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交税费-应交增值税（销应交增值税（销 ) 3 332 若若10月月10日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款借：银行存款 22 932 贷：应收账款贷：应收账款 22 932 若若11月月1日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 22 932 财务费用财务费用-现金折扣现金折扣 468练习：练习： n甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为

9、增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年年3月月1日，日，向乙公司销售商品向乙公司销售商品1000件，每件标价件，每件标价2000元，实际售价元，实际售价1800元（售价中不元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。n要求：要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应应交税费交税费

10、”科目要求写出明细科目及专栏）。科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时会计分录。）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时会计分录。乙公司在乙公司在3月月8日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。乙公司在乙公司在3月月19日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。乙公司在乙公司在3月月29日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算 一、概念及账户设置一、概念及账户设置 二、应收票据的一般核算二、应收票据的

11、一般核算 三、应收票据贴现三、应收票据贴现一、概念及账户设置一、概念及账户设置（一）含义（一）含义 企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。（ 二）种类二）种类 1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、按是否带息分、按是否带息分 不带息票据：票面上没有注明利率，不带息票据：票面上没有注明利率， 到期值到期值=面值。面值。 带息票据：票面上注明利率，带息票据：票面上注明利率， 到期值到期值=面值面值+利息。利息。 利息利息= =面值（本金）面值（本金）利率利率期限（出票日期

12、限（出票日- -到期日）到期日） （三）到期日的计算方法（三）到期日的计算方法 1 1、按月计算、按月计算 到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。 例例 3 3月月1515日签发的日签发的3 3个月到期的商业汇票，到期日应为：个月到期的商业汇票，到期日应为： 6 6月月1515日日 2 2、按日计算、按日计算 按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，“算尾算尾不算头不算头”。 例例 3 3月月1515日签发的日签发的9090天期的商业汇票，到期日应为天期的商业汇票，到期日应为： 6

13、 6月月1313日日 （四）账户设置（四）账户设置“应收票据应收票据” 用途：用途：专门核算企业赊销商品时，所收到的专门核算企业赊销商品时，所收到的商业汇票。商业汇票。 性质：性质：资产类资产类 应应 收收 票票 据据 赊销商品收到商业汇赊销商品收到商业汇票及计提带息票据利票及计提带息票据利息时息时票据到期收回本票据到期收回本息或票据贴现时息或票据贴现时尚未兑现的票据本息尚未兑现的票据本息核算要点：核算要点：1、取得票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税2、票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用3、到期不能承兑 借：应收账款 贷：应收票据（到期值） 例例 鸿发公司鸿发

14、公司20102010年年3 3月月1212日收到客日收到客户为偿还前欠货款而签发的户为偿还前欠货款而签发的3030天到期，带天到期，带息息6%6%面值面值1000010000元的商业承兑汇票一张。元的商业承兑汇票一张。 3 3月月1212日收到票据时日收到票据时 借：应收票据借：应收票据 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000二、应收票据的一般核算二、应收票据的一般核算 票据到期（票据到期（4 4月月1111日）如数承兑日）如数承兑 到期值到期值=10000+10000=10000+100006%6%30/36030/360 =10050 =10050（元）（元）

15、 借：银行存款借：银行存款 1005010050 贷：应收票据贷：应收票据 1000010000 财务费用财务费用- -利息利息 5050 若票据到期遭拒时，不能兑现，银行退若票据到期遭拒时，不能兑现，银行退票：票： 借：应收账款借：应收账款 1005010050 贷：应收票据贷：应收票据 1000010000 财务费用财务费用- -利息利息 5050 三、应收票据贴现三、应收票据贴现 （一）概念（一）概念 是持票人因急需资金，持未到期的商业汇是持票人因急需资金，持未到期的商业汇票通过背书向银行申请提前支取票据款，银票通过背书向银行申请提前支取票据款，银行按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至行

16、按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至到期日止的利息后付给持票人的一种信用行到期日止的利息后付给持票人的一种信用行为。为。票据贴现票据贴现是指企业将是指企业将未到期未到期的的商业汇票商业汇票背书背书转让给银行，银行按一定转让给银行，银行按一定利率利率，从票据，从票据到期值到期值中中扣除由扣除由贴现日至到期日的利息贴现日至到期日的利息后，将后，将剩余票款剩余票款存存入企业存款户。入企业存款户。签发日签发日 贴现日贴现日 到期日到期日票据持有天数票据持有天数 票据票据贴现天数贴现天数贴现利息贴现利息=票据票据到期值到期值贴现日利率贴现日利率贴现天数贴现天数实收贴现金额实收贴现金额 = 票据票据到期值

17、到期值贴现利息贴现利息贴现天数贴现天数：“算尾不算算尾不算头头”贴现贴现利息利息1、5月月1日签发的商业汇票，日签发的商业汇票，7月月5日到期，则日到期，则该票据的持有天数？该票据的持有天数？2、带息的商业汇票，面值为、带息的商业汇票，面值为100 000元，票面利元，票面利率为率为8%,90天到期，则到期值为多少？天到期，则到期值为多少？票据持有天数票据持有天数=31-1+30+5=65（算尾不算头）（算尾不算头）到期值到期值=100000（1+8%/36090） =102000元元例例：(1)因需要资金周转因需要资金周转,于于8月月20日将一张签发日为日将一张签发日为7月月24日日,付款期

18、付款期限为限为90天天,票面金额为票面金额为40 000元的应收丙企业的不带息商业承兑元的应收丙企业的不带息商业承兑汇票汇票,向银行申请贴现向银行申请贴现,年贴现率为年贴现率为10%.7.24 8.20 到期日到期日持有天数持有天数 贴现天数贴现天数借借:银行存款银行存款 393 000 （实收贴现金额实收贴现金额）贷：应收票据贷：应收票据400 000（面值面值）财务费用财务费用 700 （差额差额=贴现息贴现息）贴现贴现利息利息思路思路：？实收贴现金额实收贴现金额到期值到期值=40 000元元票据持有天数票据持有天数= 3124+20=27天天票据贴现天数票据贴现天数=9027=63天天贴

19、现利息贴现利息=40 00010%/36063=700元元实收贴现金额实收贴现金额= 40 000700=393 00元元到期值到期值贴现天数贴现天数贴现日利率贴现日利率巩固练习巩固练习1、某企业因需要资金，于、某企业因需要资金，于7月月1日将一张日将一张6月月11日签发、日签发、80天期天期限、票面价值限、票面价值30 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为率为10%票据持有天数票据持有天数=30-11+1=20天（天（算尾不算头算尾不算头）贴现天数贴现天数=80-20=60天天到期值到期值=30 000元元贴现利息贴现利息=30 00010%/3

20、6060=500元元实收贴现金额实收贴现金额=30 000-500=29 500元元借借:银行存款银行存款 29 500 （实收贴现金额实收贴现金额） 财务费用财务费用 500 （差额差额） 贷贷:应收票据应收票据 30 000 （面值面值） 到期值到期值贴现天数贴现天数贴现利息贴现利息实收贴现金额实收贴现金额票据持有天数票据持有天数 贴现天数贴现天数6.11 7.1 到期日到期日练习练习2 2：某企业于某企业于7 7月月2222日将一张日将一张5 5月月2020日签发、日签发、4 4个月期限、票面个月期限、票面价值价值6000060000元不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为元不带息商业汇

21、票向银行贴现，年贴现利率为10%10%。票据到期日为票据到期日为9月月20日日贴现天数贴现天数=31-22+31+20=60天（算尾不算头）天（算尾不算头）到期值到期值=60 000元元贴现利息贴现利息=60 000X10%/360X60=1000元元贴现收入贴现收入=60 000-1000=59 000元元借借:银行存款银行存款 59 000（贴现收入贴现收入） 财务费用财务费用 1000 (差额差额) 贷贷:应收票据应收票据 60 000 （面值面值） ？票据持有天数票据持有天数 贴现天数贴现天数5.20 7.22 到期日到期日贴现天数贴现天数到期值到期值贴现利息贴现利息实收贴现金额实收贴

22、现金额贴现贴现天数天数？1、贴现利息、贴现利息=2、实收贴现金额、实收贴现金额=3、某企业于某企业于7 7月月3 3日将一张日将一张5 5月月2 2日签发、日签发、3 3个月期限、票面价值个月期限、票面价值60 00060 000元不带息商元不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为业汇票向银行贴现，年贴现利率为8%8%。例：因需要资金周转例：因需要资金周转, ,于于8 8月月2323日将一张签发日为日将一张签发日为7 7月月2828日日, ,付款期付款期限为限为3 3个月个月, ,票面金额票面金额30 00030 000元元, ,票面利率为票面利率为8%8%的应收丁企业带息的应收丁企业带息商业承

23、兑汇票商业承兑汇票, ,向银行申请贴现向银行申请贴现, ,年贴现利率年贴现利率10%.10%. 7.28 8.23 10.28持有天数持有天数 贴现天数贴现天数到期值到期值=借借:银行存款银行存款注意注意:1、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理上细微的差别。上细微的差别。2、利息的计算（按月数计算与按天数计、利息的计算（按月数计算与按天数计要灵活处理）要灵活处理）3、贴现利率与票面利率的区别。、贴现利率与票面利率的区别。30 000（1+8%/123）=30 600元元贴现天数贴现天数= 31-23+30+28=66天天贴现利息贴现利息=30

24、 60010%/36066=561元元实收贴现金额实收贴现金额= 30 600561=30 039元元30 039 （实收贴现金额实收贴现金额）贷：应收票据贷：应收票据 30 000 （面值面值）财务费用财务费用 39 （差额差额）到期值到期值贴现天数贴现天数贴现利息贴现利息实收贴现金额实收贴现金额练习：练习：某企业于某企业于7 7月月2626日将一张日将一张5 5月月2020日签发、日签发、4 4个月期限、票面个月期限、票面价值价值50 00050 000元、票面利率元、票面利率6%6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴的带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为现利率为8%8%。到期值到期值=50

25、000X（1+6%/12X4）=51 000元元票据到期日为票据到期日为9月月20日日贴现天数贴现天数=31-26+31+20=56天（算尾不算头）天（算尾不算头）贴现利息贴现利息=51000X8%/360X56=635元元贴现收入贴现收入=51000-635=50365元元借借:银行存款银行存款 50365（贴现收入）（贴现收入） 贷贷:应收票据应收票据 50 000 （面值）（面值） 财务费用财务费用 365 (差额差额) 自己思自己思考解题考解题步骤步骤？票据持有天数票据持有天数 贴现天数贴现天数5.20 7.26 到期日到期日(?)课堂练习课堂练习1： （票据贴现）（票据贴现）1、企业

26、于、企业于4月月1日将日将2月月1日签发的面值为日签发的面值为100 000元、年利率元、年利率8%、3个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。票据到期值票据到期值=100 000（1+8%/123）=102 000 元元贴现息贴现息=102 00010%/36030=850实收贴现金额实收贴现金额=102 000-850=101 500借：银行存款借：银行存款 101 500 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 财务费用财务费用 15002、假定上述票据为不带息票据。、假定上述票据为不带息票据。票据到期值票据到期值=100 000元元

27、贴现息贴现息=100 00010%/36030=833实收贴现金额实收贴现金额=100 000833=99167 借：银行存款借：银行存款 99167 财务费用财务费用 833 贷：应收票据贷：应收票据 100 0003 3、8 8月日，已贴现的应收丙企业商业汇票到期，丙企月日，已贴现的应收丙企业商业汇票到期，丙企业无力兑现，贴现银行退票，并向本企业收取票款。业无力兑现，贴现银行退票，并向本企业收取票款。 借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 4、10月月28日，已贴现的应收丁企业的商业承兑汇票到期，日，已贴现的应收丁企业的商业承兑汇票到期

28、，丁企业无力支付，贴现银行退票，并向本企业收取票款，丁企业无力支付，贴现银行退票，并向本企业收取票款，但本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。但本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。借：应收账款借：应收账款丁企业丁企业 30 600 （到期值）（到期值） 贷：短期借款贷：短期借款 30 600 练习：练习：3、假如（、假如（1）中已申请贴现的票据到期时，因承兑人）中已申请贴现的票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，银行退回应收票据，并向本的银行账户不足支付，银行退回应收票据，并向本企业收取票款。企业收取票款。借：应收账款借：应收账款 102000 （到期值到期值） 贷：银行存款贷：银行存

29、款 102000 借：应收账款借：应收账款 102000 （到期值）到期值） 贷：短期借款贷：短期借款 1020004、假如本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。、假如本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。1、甲企业向乙企业销售产品一批，货款为、甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率到，已办妥托收手续，增值税率17%。2、10日后，甲企业收到丙企业寄来一份日后，甲企业收到丙企业寄来一份3个月的不带息商业承个月的不带息商业承兑汇票，面值为兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。3、3个月后，应收票据到期收回票面

30、金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行元存入银行4、如果该票据到期，乙企业无力支付偿还票款，银行退票。、如果该票据到期，乙企业无力支付偿还票款，银行退票。1 1、借：应收账款、借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额2、借：应收票据、借：应收票据 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 0003 3、借：银行存款、借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收票据贷：应

31、收票据 117 000 117 0004 4、借：应收账款、借：应收账款 117 000 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 应收票据的转让应收票据的转让指企业将未到期的应收票据指企业将未到期的应收票据背书转让给其他企业，偿还前欠账款。背书转让给其他企业，偿还前欠账款。四、应收票据转让的核算四、应收票据转让的核算例例6：(1)8月月18日日,企业将签发日为企业将签发日为8月月10日日,付款期限为两个月付款期限为两个月,票面金额为票面金额为23 400元的应收甲企业的不带息商业承兑汇票背书元的应收甲企业的不带息商业承兑汇票背书转让给乙企业转让给乙企业,偿还前

32、欠账款偿还前欠账款.借借: :应付账款应付账款- -乙企业乙企业 23400 23400 贷：应收票据贷：应收票据 23400 23400（2）8月月25日，企业将签发日为日，企业将签发日为7月月16日，付款期限为日，付款期限为90天，天，票面利率为票面利率为8%，票面金额为，票面金额为45 000元的应收丙企业的带息银元的应收丙企业的带息银行承兑汇票，背书转让给丁企业，偿还前欠货款。行承兑汇票，背书转让给丁企业，偿还前欠货款。借：应付账款借：应付账款丁企业丁企业 45 400 贷：应收票据贷：应收票据 45 000 财务费用财务费用 400析：票据持有天数析：票据持有天数=31=3116+2

33、5=4016+25=40天天 应计票据利息应计票据利息=45000=450008%/3608%/36040=40040=400预付账款核算Page 39预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.预付账款是企业的资产还是负债?Page 40预付账款核算 收到采购货物时按发票金额冲销预付账款数预付的款项补付的款项 因预付货款多余而退回的款项Page 41预付款项借：相关科目 贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款预付账款核算收回货物退回/补足货款借：银行存款 贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款Page 42 某企业向乙公司采购材料3000千克

34、,单价100元,货款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项.借：预付账款乙公司 150000 贷：银行存款 150000预付账款核算Page 43 收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据此以银行存款补付不足款项.预付账款核算借：原材料 300000 应交税费应交增值税(进项税) 51000 贷：预付账款 351000预付账款核算借：预付账款乙公司 201000 贷：银行存款 201000其他应收款，是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款概述应

35、收的各种赔款 应收的各 种罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收暂付款项其他应收款概述 贷 方增加余额其他应收款的核算 借 方例题.6月8日企业高管唐骏先生外出预借差旅费10000元，以库存现金付讫。6月12日唐骏先生出差归来，报销8000元，剩余库存现金2000元交回。编制会计分录。 6月8日借：其他应收款备用金（唐骏）10000 贷：库存现金 100006月12日借：管理费用 8000 库存现金 2000 贷：其他应收款备用金（唐骏）10000借：其他应收款备用金(XX) 贷：库存现金借：费用 库存现金 贷：其他应收款备用金(XX) 拨付差旅费时 报销，交回剩余款项坏账准备

36、的核算51/47（一）坏账损失与坏账准备概念坏账企业无法收回或收回 可能极小的应收款项坏账损失由于发生坏账而遭受的损失坏账准备企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金（二）坏账损失的确认（二）坏账损失的确认 债务人破产或死亡债务人破产或死亡 债务单位撤销、资不抵债或现金流债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足量严重不足 因发生自然灾害导致债务单位停产因发生自然灾害导致债务单位停产而短时间无法偿还债务的而短时间无法偿还债务的 因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过三年的三年的（三）坏账准备的计提范围（三）坏账准备的计提范围只能对应收账款和其他应收款计提只能对

37、应收账款和其他应收款计提应收票据和预付应收票据和预付账款需要计提吗？账款需要计提吗？如有确凿证据表明应收如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无票据（或预付账款）无法收回，先将其转为应法收回，先将其转为应收账款（其他应收款）收账款（其他应收款）后，再计提后，再计提四、坏账准备的提取方法企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备谨慎性四、坏账准备的提取方法以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备应收账款余额百分比法账龄分

38、析法销货百分比法坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更1、账户设置 坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账五、坏账准备的核算五、坏账准备的核算资产减值损失资产减值损失企业应收款项、存货等企业应收款项、存货等资产资产发生发生的减值金额的减值金额企业企业计提计提坏账准备坏账准备存货跌价准备等存货跌价准备等结转结转“本年利润本年利润”结转结转“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额核算要点计提坏账准备借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备确认坏

39、账：借：坏账准备 贷：应收账款收回已转销坏账借：应收账款 贷：坏账准备同时 借：银行存款 贷：应收账款59/47采用应收账款余额百分比法计提例例某企业从某企业从2008年开始采用备抵法核算年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款额为坏账损失。年末应收账款额为1000万元。万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的余额的5。则。则 2008年末计提坏账准备的年末计提坏账准备的账务处理账务处理。2008年坏账准备应为=1000*5 =5万元借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 50000贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 接上例：甲

40、企业接上例：甲企业08年应收账款年应收账款12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为1000万元，估计坏万元，估计坏账损失率为账损失率为5；若；若09年发生坏账年发生坏账10万元，年末应收账款余额还是万元，年末应收账款余额还是1000万万元，则元，则09年应计提坏账准备金多少？年应计提坏账准备金多少？09年我们要进年我们要进行那些账务处行那些账务处理呢？理呢？1、确认坏账、确认坏账2、09年应计提的坏账准备金年应计提的坏账准备金确认坏账（冲减应收账款）确认坏账（冲减应收账款）贷贷：应收账款应收账款甲企业甲企业 100000借：坏账准备借：坏账准备 10000009年应计提的坏账准备金年应计提

41、的坏账准备金应计提：应计提：1000 X 5 =5万元万元今年是不今年是不是应该提是应该提这个数呀这个数呀64/47坏账准备的计提公式当期应收账款余额计提比例上年度应收账款余额计提比例本期坏账准备贷方发生额+本期坏账准备借方发生额当期应当期应提取的提取的坏账准坏账准备备=09年应计提的坏账准备金应计提年应计提的坏账准备金应计提10000000 X 5 100000005 +100000=100000计提坏账准备分录计提坏账准备分录借：资产减值损失借：资产减值损失-计提坏账损失计提坏账损失 100000贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 接上例：甲企业接上例：甲企业08年应收账款年应收账款1

42、2月月31日应日应收账款余额为收账款余额为1000万元，估计坏账损失率万元，估计坏账损失率为为5；若；若09年年没有没有发生坏账发生坏账,年末应收账年末应收账款余额还是款余额还是1000万元，则万元，则09年应计提坏账年应计提坏账准备金多少？准备金多少？09年我们要进年我们要进行那些账务处行那些账务处理呢？理呢？计提计提09年的坏账准备金年的坏账准备金 接上例：甲企业接上例：甲企业08年应收账款年应收账款12月月31日应收日应收账款余额为账款余额为1000万元，估计坏账损失率为万元，估计坏账损失率为5；若；若09年年没有没有发生坏账发生坏账,年末应收账款余年末应收账款余额还是额还是1500万元，则万元，则09年应计提坏账准备金年应计提坏账准备金多少？多少？09年我们要进年我们要进行那些账务处行那些账务处理呢？理呢？计提计提09年的坏账