产品销售业务核算

1、第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用产品销售业务的核算原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用购买方购买方企业企业产品产品现金、票据等现金、票据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入的确认。第一是资金的收回，即销售收入的确认。 第二是与销售收入配比的销售成本的结转。第二是与销售收入配比的销售成本的结转。3一、主营业务收支的核算（一、主营业务收支的核算（P74P74）（一）销售收入概述（一）销售收入概述定义定义 销售收入是指企业销售商品或提销售收入是指

2、企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 一般分一般分为为主营业务收入主营业务收入和和其他业其他业务收入务收入。4（二）账户设置（二）账户设置（P74P74） 1 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户性质：性质：损益类损益类用途：用途：核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入；中所产生的收入；结构：结构：贷方贷方已确认的主营业务收入；已确认的主营业务收入； 借方借方销售退回、折

3、让冲减的产品销售收入和销售退回、折让冲减的产品销售收入和期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入额；账户的收入额； 期末结转后本账户应无余额。期末结转后本账户应无余额。明细设置：明细设置：按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用主营业务收入借（-） 贷（+）本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额： 本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额62 2“应收账款应收账款” ” 账户账户性质：性质：资产资产用途：用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收未

4、收款项。务等形成的应收未收款项。结构：结构：借方借方应向购买单位收取的账款；应向购买单位收取的账款； 贷方贷方已收回或转销的应收账款等；已收回或转销的应收账款等； 期末余额一般在借方，反映企业尚未期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；收回的应收账款；明细设置：明细设置：按购货单位进行。按购货单位进行。凭什么老欠货款凭什么老欠货款?!?!3 3“应收票据应收票据” ” 账户账户性质：性质：资产资产用途：用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）及其结算情况。商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）及

5、其结算情况。结构：结构：借方借方应向购买单位收取的商业汇票款；应向购买单位收取的商业汇票款； 贷方贷方已收回的商业汇票款；已收回的商业汇票款； 期末借方余额：表示尚未收回的应收票据金额；期末借方余额：表示尚未收回的应收票据金额；明细设置：明细设置：按购货单位进行。按购货单位进行。商业汇票商业汇票8 4 4“预收账款预收账款” ” 账户账户 性质：性质：负债负债 用途：用途：核算和监督企业按照合同规定向购货单位预核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。收的货款及其结算情况。 结构：结构：贷方贷方预收的货款；预收的货款； 借方借方提供产品或劳务时抵偿的数额。提供产品或劳务时抵偿

6、的数额。 期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收账款；如为借方余额，应由购货单位补付款项。的预收账款；如为借方余额，应由购货单位补付款项。 明细设置：明细设置：按购货单位进行。按购货单位进行。9 5“主营业务成本主营业务成本”账户账户 性质：性质：损益损益 用途：用途：核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本及其结转情况。业务活动发生的实际成本及其结转情况。 结构：结构：借方借方已销产品或已提供劳务的实际成本；已销产品或已提供劳务的实际成本； 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润

7、本年利润”账户的数额；账户的数额； 期末结转后本账户应无余额。期末结转后本账户应无余额。 明细设置：明细设置：按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用主营业务成本借（+） 贷（-）本期减少额： 本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期增加额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额116 6“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户性质：性质：损益损益用途：用途：核算和监督企业应由经营活动负担的税金及附核算和监督企业应由经营活动负担的税金及附加，包括加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税消费税、营业税、城

8、市维护建设税、资源税和教育费附加等。和教育费附加等。结构：结构：借方借方企业按照规定计算应负担的相关税费；企业按照规定计算应负担的相关税费； 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额；账户的数额； 期末结转后本账户无余额；期末结转后本账户无余额； 明细设置：明细设置：可不进行明细核算。可不进行明细核算。第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用资金的消耗资金的消耗资金的收回资金的收回销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款库存商品主营业务成本13主营业务销售主营业务销售的的 核核 算算 方方 式式现款提货销售现款提货销售预预收收账账款

9、款销销售售赊销方式销售赊销方式销售第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款借：银行存款（现销业务）（现销业务） 应收账款应收账款（普通赊销业务）（普通赊销业务） 应收票据应收票据（赊销业务（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品15 例例39 华安公司销售华安公司销售A

10、产品产品2 000件，单价件，单价100元，增值元，增值税率税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。账支票并送存银行。 1 1、现款提货销售、现款提货销售借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00016例例40 华安公司销售华安公司销售A产品产品1 000件，单价件，单价100元，增元，增值税额值税额17 000元。收到购货单位签发并由银行承兑的元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。商业汇票一

11、张。2、赊销方式销售、赊销方式销售借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000172、赊销方式销售、赊销方式销售【例【例41】上述应收票据到期，收到货款时，则有：上述应收票据到期，收到货款时，则有：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000183 3、预收账款销售、预收账款销售（1）预收货款时）预收货款时 例例42 华安公司华安公司12月月2日预收东方公司货款日预收东方公司货款50 000元。元。 借：银行存款借：银行存款

12、50 000 贷：预收账款贷：预收账款东方公司东方公司 50 000193 3、预收账款销售、预收账款销售（2）发出商品时）发出商品时例例43 12月月15日华安公司发运日华安公司发运B产品产品400件给某件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款企业，开出增值税专用发票，注明价款80 000元，增元，增值税值税13 600元。原已预收货款元。原已预收货款50 000元。元。借：预收账款借：预收账款东方公司东方公司 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60020 A、收到购货方补付的货款时、收

13、到购货方补付的货款时例例44 华安公司华安公司12月月30日收到某企业补付的货款日收到某企业补付的货款43 600元。元。 借：银行存款借：银行存款 43 600 贷：预收账款贷：预收账款东方公司东方公司 43 600(3)清算货款时清算货款时21 假如预收的货款时，收到的是假如预收的货款时，收到的是100 000元，元，则应由销货方退回购货方货款则应由销货方退回购货方货款6 400元，则有：元，则有：借：预收账款借：预收账款东方公司东方公司 6 400 贷：银行存款贷：银行存款 6 400(3)清算货款时清算货款时退回购货方货款时退回购货方货款时22 例例4545华安公司汇总本月已销售华安公

14、司汇总本月已销售A A产品产品3 0003 000件，单位制造件，单位制造成本为成本为5050元；销售元；销售B B产品产品900900件，单位制造成本为件，单位制造成本为9090元。月元。月末结转已销售商品成本。末结转已销售商品成本。月末结转已销商品成本的核算月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本产品销售成本=3 00050=150 000（元）（元）B产品销售成本产品销售成本=90090=81 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 150 000 B产品产品81 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 150 000 B产品产品 81 000课堂练习 企业销售

15、产品时，下列账户中不可能与“主营业务收入”账户发生对应关系的账户是（ ）。A.银行存款 B.应收账款C.预收账款D.库存商品第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用课堂练习以下账户中在会计期末结转以后一般没有余额的账户有（ ）。A.“主营业务收入” B.“主营业务成本”C.“销售费用” D.“营业税金及附加” E.“应收账款”第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用25二、其他业务收支的核算（二、其他业务收支的核算（P78P78）性质：性质：损益损益用途：用途：核算和监督企业因材料销售、出售固定资产、出租核算和监督企业因材料销售、出售固定资产、出租无形资产、包装物出

16、租等的主营业务收入。无形资产、包装物出租等的主营业务收入。结构：结构：贷方贷方企业已确认的其他业务收入；企业已确认的其他业务收入； 借方借方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他收入额；账户的其他收入额； 期末结转后本账户应无余额；期末结转后本账户应无余额；明细设置：明细设置：按其他业务的种类进行。按其他业务的种类进行。 家俱厂的车队运输收入是什么收入？家俱厂的车队运输收入是什么收入？1 1“其他业务收入其他业务收入”账户账户262 2“其他业务成本其他业务成本”账户账户性质：性质：损益损益用途：用途：核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其他业

17、务活动而发生的相关成本、费用等。他业务活动而发生的相关成本、费用等。结构：结构：借方借方企业销售材料、出租包装物等业务活企业销售材料、出租包装物等业务活动发生的相关成本、费用；动发生的相关成本、费用； 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额；账户的数额； 期末结转后本账户应无余额。期末结转后本账户应无余额。明细核算：明细核算：按其他业务种类进行按其他业务种类进行 275 5、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算 例例4646 华安公司销售不需用的甲材料一批华安公司销售不需用的甲材料一批500500公斤，公斤，单价单价2020元，增值税元，增值税1 7001 700元。款已收到

18、元。款已收到 。主营业务与其他业务收入核算的区别哦！主营业务与其他业务收入核算的区别哦！借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 28 例例47 华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费输费1 300元。元。借：销售费用借：销售费用 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 30029 例例48 华安公司月末结转已销售材料成本华安公司月末结转已销售材料成本9000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 9 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 9 00030 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 500例例49 华安公司月末计算消费税华安公司月末计算消费税500元。元。 课 堂 练 习 资料：华星工厂 20 3 年 月发生下列有关产品销售业务： 1 向华龙公司销售 A 产品 30 件，单价 1 000 元 / 每件，增值税率 17% ，款项尚