生产与存货循环审计

1、第四章第四章 生产与生产与存货存货循环审计循环审计 本章要点：本章要点： 掌握掌握存货审计的主要程序存货审计的主要程序 熟悉熟悉本循环内部控制的内容本循环内部控制的内容 了解了解本循环所涉及的主要业务活动及会计本循环所涉及的主要业务活动及会计记录记录 教学时数：教学时数：8 8学时学时第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点n不同行业类型的存货性质不同行业类型的存货性质n涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录n涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质一、不同行业类型的存货性质第一节第一节 生产

2、与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录生产指令生产指令第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录 领发料凭证领发料凭证第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录产量和工时记录产量和工时记录第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉

3、及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表材料费用分配表第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录成本计算单成本计算单第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录存货明细账存货明细账准备：完成对下表的填列准备：完成对下表的填列三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动第一节第一节 生产与存货循环

4、的特点生产与存货循环的特点第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动第一节第一节 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动n例题（单选）例题（单选）负责产成品发出的部门是独立的( )部门。nA.生产计划 nB.销售 nC.生产车间 nD.发运三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动n例题（单选）例题（单选）一般地，( )仅与生产与存货循环有关，而与其他

5、循环无关。nA购置固定资产和维护固定资产nB加工产品和储存完工产品nC购买材料和储备材料nD预付保险费和理赔 三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动n例题（多选）例题（多选）审查直接材料费用需要检查下列文件( )。nA领退料单 nB材料费用分配表nC材料成本差异计算分配表 nD采购合同和购货发票第二节第二节 生产与存货循环内部控制和控制测试生产与存货循环内部控制和控制测试n一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制n二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险n三、控制测试三、控制测试存货审计的基本思路n思路图数量数量单价单价金额金额X=存货的存货的内部控制内部控制成本会计制度

6、成本会计制度的内部控制的内部控制存货的存货的监盘监盘存货的存货的计价测试计价测试控制与控制与控制测试控制测试实质性实质性程序程序一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制（一）存货的内部控制 1.1.购货应由独立的采购部门负责购货应由独立的采购部门负责 2.2.验收应由专门的验收部门负责验收应由专门的验收部门负责 3.3.建立储存管理责任制建立储存管理责任制 4.4.领料与发货领料与发货 5.5.控制生产过程控制生产过程 6.6.销货销货一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制n例题（单选）例题（单选）被审计单位的产成品仓库应当被审计单位的产成

7、品仓库应当分别于每月、每季和年度终了，对产成品存分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，（盘，（ ）应编写产成品存货盘点明细表，）应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。和生产经理复核后调整入账。nA.仓库管理员仓库管理员 B.会计人员会计人员 nC.生产经理生产经理 D.仓储经理仓储经理一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制n例题（多选）例题（多选）注册会计师为了测试生产任务是注册会计师为了测试生产任务是否经

8、过适当授权，需要在控制测试中检查是否否经过适当授权，需要在控制测试中检查是否经过授权批准的凭证有经过授权批准的凭证有( )。nA.生产通知单生产通知单 B.领料单领料单 nC.工薪工薪 D.发运通知单发运通知单n 【答案答案】ABCn【解析解析】注册会计师需要在控制测试中，检查注册会计师需要在控制测试中，检查（1）生产指令的授权批准；（）生产指令的授权批准；（2）领料单的授）领料单的授权批准；（权批准；（3）工薪的授权批准。）工薪的授权批准。一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制（二）成本会计制度的内部控制（二）成本会计制度的内部控制 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用

9、制造费用生产成本生产成本在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险n交易数量的复杂性交易数量的复杂性n成本基础的复杂性成本基础的复杂性n员工变动或者会计电算化员工变动或者会计电算化n产品的多元化产品的多元化n某些存货项目可变现净值难确定某些存货项目可变现净值难确定n销售附有担保条款的商品销售附有担保条款的商品n将存货存放在很多地方将存货存放在很多地方n寄存的存货寄存的存货实物管理实物管理上的风险上的风险价值变动价值变动中的风险中的风险n两大风险点两大风险点二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险n例题（多选）例题（多选）下列关于影响生产与存货交易和下列关于

10、影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正确的有（确的有（ ）。）。nA.交易数量越多，重大错报风险越高交易数量越多，重大错报风险越高nB.存货的可变现净值越难以确定，存货的重大存货的可变现净值越难以确定，存货的重大错报风险越高错报风险越高nC.将存货放在很多地点，存货项目可能存在重将存货放在很多地点，存货项目可能存在重大错报风险大错报风险nD.存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存在错报存在错报三、控制测试n（一）存货内部控制测试要点（一）存货内部控制测试要点n1.1.通常应当对存货实施通常应当

11、对存货实施控制测试控制测试实质性实质性分析程序分析程序细节测试细节测试的测试程序。通过前的测试程序。通过前面的程序来决定后面程序的范围。面的程序来决定后面程序的范围。n2.2.计划和安排生产环节：计划和安排生产环节：将生产指令和月度将生产指令和月度生产计划书核对。生产计划书核对。n3.3.发出原材料环节发出原材料环节：（1 1）将出库凭证和出）将出库凭证和出库记录核对；（库记录核对；（2 2）盘点明细表是否经过核）盘点明细表是否经过核对。对。三、控制测试n（一）存货内部控制测试要点（一）存货内部控制测试要点n4.4.生产产品和核算产品环节：生产产品和核算产品环节：领料单领料单（一式三联）（一式

12、三联）生产生产车间车间仓储仓储部门部门会计会计部门部门及时核对和记账及时核对和记账月末核对月末核对调整差异调整差异完成成完成成本核算本核算检查：检查：（1）领料凭证）领料凭证（2）核对记录）核对记录（3）成本结转）成本结转（4）计算机预设程序）计算机预设程序三、控制测试n（一）存货内部控制测试要点（一）存货内部控制测试要点验收验收入库入库出库出库记账记账（自动）（自动）发运发运结转结转销售成本销售成本盘点盘点核对核对检查：检查：（1）验收单、入库单）验收单、入库单 （2）发运单、出库单）发运单、出库单（3）发运单、销售单）发运单、销售单 （4）销售成本结转凭证）销售成本结转凭证（5）存货盘点报

13、告）存货盘点报告三、控制测试n（二）成本会计制度内部控制测试要点（表（二）成本会计制度内部控制测试要点（表1 11 1-2-2）n1.1.直接材料成本控制测试直接材料成本控制测试n（1 1）采用定额单耗企业：选取代表性成本计算单测试）采用定额单耗企业：选取代表性成本计算单测试n（2 2）采用定额单耗企业：检查直接材料成本分配）采用定额单耗企业：检查直接材料成本分配n（3 3）采用标准成本法的企业：检查实耗与标准的差异）采用标准成本法的企业：检查实耗与标准的差异及处理及处理n2.2.直接人工成本控制测试直接人工成本控制测试n（1 1）采用计时工资企业：查工时有关统计好分配）采用计时工资企业：查工

14、时有关统计好分配n（2 2）采用计件工资企业：检查计件制度和产量记录）采用计件工资企业：检查计件制度和产量记录n（3 3）采用标准成本法的企业：检查实际与标准的差异）采用标准成本法的企业：检查实际与标准的差异三、控制测试n（二）成本会计制度内部控制测试要点（表（二）成本会计制度内部控制测试要点（表1 11 1-2-2）n3.3.制造费用控制测试制造费用控制测试n选取一定样本进行测试选取一定样本进行测试n4.4.生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配控制生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配控制测试测试n测试数量、方法等测试数量、方法等三、控制测试n例题（单选）例题（单选）下列选项中，可以测

15、试成本以正下列选项中，可以测试成本以正确的金额记录的控制测试程序是确的金额记录的控制测试程序是( )。nA.选取样本测试生产成本的归集和分配选取样本测试生产成本的归集和分配nB.实施分析程序实施分析程序nC.抽取样本，检查金额是否计算正确抽取样本，检查金额是否计算正确nD.检查领料单是否经过授权检查领料单是否经过授权n【答案答案】An【解析解析】选项选项B 、C和和D是实质性程序。是实质性程序。案例分析案例分析n甲公司是甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，会计师事务所的常年审计客户，A注册会注册会计师是甲公司计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。年度财务报表审计业务的项目

16、合伙人。A注册会计师在对注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：下：n（1）根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授）根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。知单。n（2）生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种）生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收

17、入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。附在入库单后传递到财务部门。案例分析案例分析n（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记

18、相关账簿。配表，并据以核算成本和登记相关账簿。n（4）仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。）仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。n（5）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。应明细账。n（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处

19、理，管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。经仓储经理和生产经理复核后调整入账。案例分析n要求：要求：（1）针对）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。的编号。将结果填写在下表相应的空格中。案例分析n答案（答案（1）案例分析n要求：要求：（2）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为）请

20、指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定存货项目的何种认定(最多两个最多两个)。 案例分析n答案（答案（2）案例分析n要求：要求：（3）针对所述的内部控制，简明扼要地说明）针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会注册会计师应当实施的控制测试程序。计师应当实施的控制测试程序。 案例分析n答案（答案（3）第三节第三节 生产与存货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序第三节第三节 生产与存

21、货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序 n一、生产与存货交易的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序n（一）实质性分析程序（一）实质性分析程序n1 1、分析的步骤：、分析的步骤：n期望值期望值可接受重大差异额可接受重大差异额计算实际数计算实际数调调查实际数与预期数之间的差异查实际数与预期数之间的差异形成结论形成结论n2 2、分析的内容：、分析的内容：n（1 1）存货余额的分析）存货余额的分析n（2 2）相关比率的分析）相关比率的分析第三节第三节 生产与存货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序 n一、生产与存货交易的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序n（一）实质性分析程序（一）实质性

22、分析程序n3 3、注意的事项：、注意的事项：n（1 1）使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货生）使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货生文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较。将计算结果与期望值进行比较。n（2 2）按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考）按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。致。n（3 3）对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年以及出现负余额的存

23、货项目单独摘录并列表。以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表。n（4 4）由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应）由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。当注意不要过分依赖计算的平均值。第三节第三节 生产与存货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序 n一、生产与存货交易的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序n（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试n1.1.交易的细节测试交易的细节测试n（1 1）对有关原始凭证进行抽样检查）对有关原始凭证进行抽样检查n（2 2）截止测试：）截止测试：在凭证连续编号的情况下，在凭证

24、连续编号的情况下，检查本期存货收发记录的最后一个号码的相关检查本期存货收发记录的最后一个号码的相关记录。记录。n2.2.存货余额的细节测试存货余额的细节测试生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序 n（一）存货审计概述（一）存货审计概述n（二）存货监盘（二）存货监盘n（三）存货计价测试（三）存货计价测试（一）存货审计概述（一）存货审计概述n重要性：重要性：n通常，存货对企业经营特点的反应能力强于其他资产项目，通常，存货对企业经营特点的反应能力强于其他资产项目，对于制造业、贸易业尤其如此。对于制造业、贸易业尤其如此。n复

25、杂性：复杂性：n（1 1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。构成营运资本的最大项目。n（2 2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。都很困难。n（3 3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。）存货项目的多样性也给审计带来了困难。n（4 4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难。存在困难。n（5 5）不同企业采用的存货计价方法存在的多样性。）不同企业采用的存货计价方法存

26、在的多样性。 n审计策略：审计策略：n正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。相应地，要求实施货项目的审计应当予以特别的关注。相应地，要求实施存货项目审计的注册会计师应具备较高的专业素质和相存货项目审计的注册会计师应具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。的审计程序。 （一）存货审计概述（一）存货审计概述n1存货监盘的概念和

27、作用存货监盘的概念和作用n（1）存货监盘的概念）存货监盘的概念n根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑证据的具体考虑，存货监盘是指注册会计师在评价存货监盘是指注册会计师在评价被审计单位盘点计划的基础上，现场观察和检查被审被审计单位盘点计划的基础上，现场观察和检查被审计单位存货盘点，并执行抽盘的审计程序。计单位存货盘点，并执行抽盘的审计程序。（二）存货监盘（二）存货监盘评价评价观察观察检查检查抽盘抽盘n1存货监盘的概念和作用存货监盘的概念和作用n（2）存

28、货监盘的作用）存货监盘的作用n获取存货获取存货数量和状况数量和状况的充分、适当的审计证的充分、适当的审计证据据n可实现下列认定：可实现下列认定：n存在存在n完整性（需结合其他审计程序）完整性（需结合其他审计程序）n权利和义务（需结合其他审计程序）权利和义务（需结合其他审计程序）（二）存货监盘（二）存货监盘n1存货监盘的概念和作用存货监盘的概念和作用n（3）存货监盘程序实施的必要性）存货监盘程序实施的必要性n存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，应当在存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可），同时，还要对存货盘点现场实施监盘（除非不可），同时，还要对期末存

29、货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。实际的存货盘点结果。 （二）存货监盘（二）存货监盘存货记录存货记录存货监盘存货监盘存在存在完整性完整性练习题n（多选）存货监盘针对的主要是存货的( )认定。nA.存在 nB.完整性 nC.权利和义务 nD.计价和分摊n2存货监盘计划存货监盘计划n（1）制定存货监盘计划的基本要求）制定存货监盘计划的基本要求n注册会计师在评价被审计单位存货盘点计注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存货划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。监盘

30、计划，对存货监盘做出合理安排。n被审计单位存货的特点；被审计单位存货的特点；n被审计单位盘存制度；被审计单位盘存制度；n存货内部控制的有效性。存货内部控制的有效性。（二）存货监盘（二）存货监盘 n（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n与存货相关的重大错报风险与存货相关的重大错报风险n存货通常具有较高水平的重大错报风险。以下类别的存存货通常具有较高水平的重大错报风险。以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险：货就可能增加审计的复杂性与风险：n具有漫长制造过程的存货。具有漫长制造过程的存货。n具有固定价格合约的存货。具有固定价格合约的存货。n与时装相关的服装行

31、业。与时装相关的服装行业。n鲜活、易腐商品存货。鲜活、易腐商品存货。n具有高科技含量的存货。具有高科技含量的存货。n单位价值髙昂、容易被盗窃的存货。单位价值髙昂、容易被盗窃的存货。（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘n（2 2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n与存货相关的内部控制性质与存货相关的内部控制性质n（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n对存货盘点是否制定了适当程序，并下达了正确对存货盘点是否制定了适当程序，并下达了正确指令指令n注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。注册会计师一般

32、需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n存货盘点的时间安排存货盘点的时间安排n如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会会计师除实施存货监盘机关审计程序外，还注册会会计师除实施存货监盘机关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。恰当的记录。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（2）制定

33、存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n被审计单位是否一贯采用永续盘存制被审计单位是否一贯采用永续盘存制n如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点。如果被审计单位采用永续会计师要参加此种盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加重盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加重点。点。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n存货的存放地点存货的存放地点n注册会计师应了解所有的存货存放地点，既注册会计师应了解所有的存

34、货存放地点，既可以防止被审计单位或自己发生任何遗漏，可以防止被审计单位或自己发生任何遗漏，也有助于恰当地分配审计资源。也有助于恰当地分配审计资源。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项）制定存货监盘计划应考虑的相关事项n是否需要专家协助是否需要专家协助n注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，房地产、电子器

35、件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。注册会计师可以考虑利用专家的工作。 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘n（3）存货监盘计划的主要内容）存货监盘计划的主要内容n存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况是否负债表日有关存货数量和状况是否存在、完整、存在、完整、归被审计单位所有。归被审计单位所有。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大以及与存

36、货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。错报风险的评估结果。存货监盘的时间，包括存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。点的时间相协调。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（3）存货监盘计划的主要内容）存货监盘计划的主要内容n存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项n存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意货监盘

37、程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。存放地点及金额等。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（3）存货监盘计划的主要内容）存货监盘计划的主要内容n参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工n注册会计师应当根据被审计单位参加注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，监盘工作

38、量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。并加强督导。 （二）存货监盘（二）存货监盘n（3）存货监盘计划的主要内容）存货监盘计划的主要内容n检查存货的范围检查存货的范围n注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检和对被审计单位内部控制的评价结果确定检査存货的范围。在实施观察程序后，如果认査存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施

39、，存货盘点组织良好，可以相应缩小实实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。施检查程序的范围。 练习题n（多选）下列选项中，属于存货监盘计划的主要内容的有( )。nA.存货监盘的目标、范围及时间安排nB.存货监盘的要点及关注事项nC.参加存货监盘人员的分工nD.检查存货的范围练习题n（单选）（单选）甲注册会计师正在制定甲注册会计师正在制定ABC上市公司上市公司2014年度财年度财务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑中，正确的是中，正确的是( )。nA.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，甲注册会计师

40、认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报nB.甲注册会计师被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定甲注册会计师被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定亲自盘点亲自盘点nC.ABC上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师拟参加此种盘点拟参加此种盘点nD.ABC上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录练习题练习题n【简答题简答题

41、】注册会计师接受委托，对常注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司年审计客户丙公司207年度财务报表进年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于于207年年12月月29日至日至12月月31日盘点存日盘点存货，以下是货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。计划的部分内容。 n 存货监盘计划存货监盘计划n一、存货监盘的目

42、标一、存货监盘的目标n检查丙公司检查丙公司207年年12月月31日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。n二、存货监盘范围二、存货监盘范围n207年年12月月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。烧碱和水泥。n三、监盘时间三、监盘时间n存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为207年年12月月31日。日。n四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序n1与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。n2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。n3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为

43、销检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。n4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。运文件、出库记录等替代程序。练习题练习题n要求：要求：n（1）请指出存货监盘计划中的目标、范）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。围和时间存在的错误，并简要说明理由。n（2）请判断存货监盘计划中列示的主要）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。练习题练习题n【

44、答案答案】n（1）共有三处错误：）共有三处错误：n错误错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。量和状况的审计证据。n错误错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。n错误错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月月29日至日至12月月31日。日。n（2）程序）程序1不恰当。不恰当。n修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。修

45、改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。n程序程序2恰当。恰当。n程序程序3不恰当。不恰当。n修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。库的存货均未纳入盘点范围。n程序程序4不恰当。不恰当。n修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。师工作等替代程序。（二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘程序存货监盘程序n（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结）评价管理层用以记录和控制

46、存货盘点结果的指令和程序。果的指令和程序。适当控制活动的运用；适当控制活动的运用；准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥存的存货存的存货如寄存货物）；如寄存货物）；在适用的情况下用于估计存货数量的方法；在适用的情况下用于估计存货数量的方法；对存货在不同存放地点之间的移动以及截止对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。日前后期间出入库的控制。 （二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘程序存货监盘程序n（2）观察管理层制定的盘点程序（如）观察管理层制定的盘点

47、程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。程序）的执行情况。观察被设计单位货物移动的控制程序；观察被设计单位货物移动的控制程序；获取有关截止性信息（如存货移动的获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。存货移动的会计处理实施审计程序。（二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘程序存货监盘程序n（3）检查存货）检查存货在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，

48、以及识别过时、毁损或陈旧的存货。在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价资金准备计提的准确被审计单位存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。性提供证据。 （二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘程序存货监盘程序n（4）执行抽盘）执行抽盘n在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，

49、以及从存货实物中选点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录，以获取有关盘点记录存在和完整取项目追査至盘点记录，以获取有关盘点记录存在和完整性的审计证据。性的审计证据。n注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在存在或完整性方面存在错误。一方面，计单位的存货盘点在存在或完整性方面存在错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大

50、程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 （二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘程序存货监盘程序n（5）需要特别关注的情况）需要特别关注的情况n存货盘点范围。存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列

51、，并附有盘点标识，防止遗漏或重已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。明未纳入的原因。n对特殊类型存货的监盘。对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制

52、。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。数量和状况获取审计证据。（二）存货监盘（二）存货监盘n3.存货监盘的程序存货监盘的程序n（6）存货监盘结束时的工作）存货监盘结束时的工作n在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：n再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。货是否均已盘点。n取得并检查已填用、作废及未使用盘点

53、表单的号码记取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。n如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。货的变动是否已得到恰当的记录。（二）存货监盘（二）存货监盘n4.特殊情况的处理特殊情况的处理n（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。）在存货盘点

54、现场实施存货监盘不可行。n对注册会计师带来不便的对注册会计师带来不便的一般因素一般因素不足以支持注册会计不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。师作出实施存货监盘不可行的决定。n如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施应当实施替代审计程序替代审计程序。n如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师可发表证据，注册会计师可发表非无保留意见非无保留意见。（二）存货

55、监盘（二）存货监盘n4.特殊情况的处理特殊情况的处理n（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。场实施监盘。n两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。察存货，如木材被积雪覆盖。n如

56、果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当注册会计师应当另择日期实施监盘另择日期实施监盘，并对间隔期内发生，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。的交易实施审计程序。（二）（二）存货监盘存货监盘n4.特殊情况的处理。特殊情况的处理。n（3）由第三方保管或控制的存货。）由第三方保管或控制的存货。n如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、

57、适当的审计证据：状况的充分、适当的审计证据：n向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。n实施检查或其他适合具体情况的审计程序。包括：实施检查或其他适合具体情况的审计程序。包括：n第一，实施或安棑其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如第一，实施或安棑其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；可行）；n第二，获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证第二，获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；n第三，检查

58、与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；第三，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；n第四，当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。第四，当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 练习题练习题n【例题例题简答题简答题】注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，制造企业，208年末存货余额占资产总额比年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司的玻璃存放在外地公用仓库。

59、乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于部控制比较薄弱。乙公司拟于208年年11月月25日至日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：存货盘点计划的部分内容摘录如下：练习题练习题（1）存货盘点范围、地点和时间安排练习题练习题n（2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查n对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单

60、，请公用仓库自行盘点，并提供签收单，请公用仓库自行盘点，并提供208年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。n（3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法n对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。以适当的开箱检查。练习题练习题n（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制n对存放