第十章税收制度

1、第十章第十章 税收制度税收制度 第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 第二节第二节 商品税商品税 第三节第三节 所得税所得税 第四节第四节 其他税其他税 本章目录本章目录第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 一、税收制度的含义一、税收制度的含义v概念：税收制度是国家各种税收法令和征概念：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。它规定了国家和纳税收管理办法的总称。它规定了国家和纳税人之间的征纳关系，既是税务机关代表国人之间的征纳关系，既是税务机关代表国家向纳税人征税的法律依据和工作规程，家向纳税人征税的法律依据和工作规程，又是纳税人履行纳税义务的法律规范。又是纳税人履行纳税义务的法律

2、规范。v 广义的税收制度是指国家设置的由所有税种广义的税收制度是指国家设置的由所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度，它包组成的税收体系及各项征收管理制度，它包括税收基本法规、条例、实施细则、工作制括税收基本法规、条例、实施细则、工作制度、税收管理体制、征收管理办法、专项管度、税收管理体制、征收管理办法、专项管理制度等。理制度等。v狭义的税收制度是指国家设置的各个具体税狭义的税收制度是指国家设置的各个具体税种的课征制度，它包括以法律或制度形式规种的课征制度，它包括以法律或制度形式规定的纳税人、征税对象、税率等基本要素。定的纳税人、征税对象、税率等基本要素。二、税收制度的发展二、税收制度的发展

3、（一）以简单的直接税为主体税种的税制（一）以简单的直接税为主体税种的税制阶段阶段 （二）以间接税为主体税种的税制阶段（二）以间接税为主体税种的税制阶段（三）以现代直接税为主体税种的税制阶（三）以现代直接税为主体税种的税制阶段段三、税制结构的国际比较三、税制结构的国际比较v（一）各国税制结构的趋同化（一）各国税制结构的趋同化v（二）我国税制结构模式（二）我国税制结构模式第二节第二节 商品税商品税第二节第二节 商品税商品税一、商品课税的概念与特征一、商品课税的概念与特征（一）商品课税的概念：（一）商品课税的概念：v商品税是指以商品交换或提供劳务的流转额商品税是指以商品交换或提供劳务的流转额为课税对

4、象的的税种的统称，也称流转税，为课税对象的的税种的统称，也称流转税，包括增值税、消费税、营业税、关税等。包括增值税、消费税、营业税、关税等。第二节第二节 商品税商品税v商品流转额是指在商品生产和经营活动中，商品流转额是指在商品生产和经营活动中，由于商品交换而发生的交易额。对于卖方来由于商品交换而发生的交易额。对于卖方来说，具体表现为商品销售额；对于买方来说，说，具体表现为商品销售额；对于买方来说，则是购进商品的支付额。则是购进商品的支付额。v非商品流转额是指从事非商品生产经营的各非商品流转额是指从事非商品生产经营的各种劳务而取得的各项劳务性收入额。对非商种劳务而取得的各项劳务性收入额。对非商品

5、流转额征税，一般是以提供劳务方发生的品流转额征税，一般是以提供劳务方发生的营业额为课税对象。营业额为课税对象。第二节第二节 商品税商品税（二）商品课税的特征：（二）商品课税的特征： 1、商品税收入的稳定性。、商品税收入的稳定性。 2、课税对象的灵活性。、课税对象的灵活性。 3、税收征收的隐蔽性。、税收征收的隐蔽性。 4、税收负担的累退性。、税收负担的累退性。 5、税收征管的相对简便性。、税收征管的相对简便性。 第二节第二节 商品税商品税二、商品税的主要税种二、商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税1、增值税的概念：它是以商品生产和流、增值税的概念：它是以商品生产和流通过程中实现增值额为课税对

6、象的一种通过程中实现增值额为课税对象的一种税。税。 v 所谓增值额，是指企业或个人在生产经营所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。即相当于商品过程中新创造的那部分价值。即相当于商品销售收入额或劳务收入额扣除生产资料消耗销售收入额或劳务收入额扣除生产资料消耗或经营中的物质消耗后的余额，也就是由劳或经营中的物质消耗后的余额，也就是由劳动者新创造的价值动者新创造的价值VM部分。部分。第二节第二节 商品税商品税2、增值税的类型、增值税的类型根据各国的增值税制度对购进的固定资产的价根据各国的增值税制度对购进的固定资产的价款的处理的不同，可将增值税分为三种类型：款的处理的不同，可将

7、增值税分为三种类型：（1）生产型增值税：以一定时期内企业的商品）生产型增值税：以一定时期内企业的商品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后的余额，作为计税依据的增值税，但不允许的余额，作为计税依据的增值税，但不允许抵扣任何购进固定资产的价款，也就是只允抵扣任何购进固定资产的价款，也就是只允许扣除购入的原材料及其费用。就国民经济许扣除购入的原材料及其费用。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。称为生产型增值税。第二节第二节 商品税商品税（2）收入型增值税：以一定时期内企业的商）收入型增值税：以

8、一定时期内企业的商品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税依据的增值税，也就是说，准许抵扣当期应依据的增值税，也就是说，准许抵扣当期应计入产品成本的固定资产折旧部分。就国民计入产品成本的固定资产折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，经济整体而言，计税依据相当于国民收入，所以称为收入型增值税。所以称为收入型增值税。第二节第二节 商品税商品税（3）消费型增值税：以一定时期内企业的商）消费型增值税：以一定时期内企业的商品销售收入，减去其所耗用的外购商品与劳品销售收入，减去其

9、所耗用的外购商品与劳务的价值，再减去本期所购置的固定资产的务的价值，再减去本期所购置的固定资产的价款后的余额，作为计税依据的增值税，即价款后的余额，作为计税依据的增值税，即准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产的价款。就国民经济整体而产品的固定资产的价款。就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。消费型增值税。第二节第二节 商品税商品税v增值税的区别主要在于对固定资产的处理不同。增值税的区别主要在于对固定资产的处理不同。v不同类型的增值税的收入效应和激励效应是不不同类型的增值税的

10、收入效应和激励效应是不同的。从财政收入着眼，生产型增值税的效应同的。从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，计税依据最大，收入型次之，消费型增最大，计税依据最大，收入型次之，消费型增值税最小。从激励投资着眼，则次序相反。值税最小。从激励投资着眼，则次序相反。第二节第二节 商品税商品税（二）消费税（二）消费税1、概念：以纳税人消费品的销售收入为课税对、概念：以纳税人消费品的销售收入为课税对象的税种。象的税种。2、作用：调节消费结构、引导消费方向、保证、作用：调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。国家财政收入。v 消费税实行单环节课征，这有别于增值税的消费税实行单环节课征，这有别于增值税的

11、多环节课征制。多环节课征制。 第二节第二节 商品税商品税3、我国的消费税原有、我国的消费税原有11个税目（烟、酒、化个税目（烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹。）汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹。）v现有现有14个税目（烟、酒、鞭炮烟火、贵重首个税目（烟、酒、鞭炮烟火、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车、成品油、汽车轮胎。板、小汽车、摩托车、成品油、汽车轮胎。 4

12、、采用差别比例税率或定额税率。、采用差别比例税率或定额税率。5、我国消费税改革：税目、税率要调整，奢侈、我国消费税改革：税目、税率要调整，奢侈性消费（娱乐行业）、不利环保的消费品纳性消费（娱乐行业）、不利环保的消费品纳入课税范围。入课税范围。第二节第二节 商品税商品税（三）营业税（三）营业税 1、概念：以纳税人从事经营活动营业、概念：以纳税人从事经营活动营业额为课税对象的税种。额为课税对象的税种。 2、作用：计算简便，可以及时稳定可、作用：计算简便，可以及时稳定可靠地取得收入。靠地取得收入。 3、我国的营业税有、我国的营业税有9个税目，实行差别个税目，实行差别比例税率（交通运输业、建筑业、邮电

13、比例税率（交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业税率为通讯业和文化体育业税率为3%；金融；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为不动产税率为5%；娱乐业为；娱乐业为5-20%的的差别比例税率）。差别比例税率）。第三节第三节 所得税所得税第二节第二节 商品税商品税一、所得课税的概念与特征一、所得课税的概念与特征 （一）所得课税的概念：（一）所得课税的概念：v所得税是国家对法人和自然人在一定期间获所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的应税所得额课征的税收。取的应税所得额课征的税收。v应税所得额包括利润所得和其他所得两大类。应税所得额包括利润所得

14、和其他所得两大类。利润所得是指从事生产经营活动的企业和个利润所得是指从事生产经营活动的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得这些收体经营者获取的经营收入扣除为取得这些收入所支付的各种费用以及流转税税款后的余入所支付的各种费用以及流转税税款后的余额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权等所得。利息、租金、转让特许权等所得。第二节第二节 商品税商品税（二）所得课税的特征：（二）所得课税的特征： 1.所得税是对纯所得的征税，税负比较公平，所得税是对纯所得的征税，税负比较公平，符合税收的公平原则。符合税收的公平原则。 2.所得税在社会资源的配

15、置中保持中性，不所得税在社会资源的配置中保持中性，不伤及税本，符合税收的效率原则。伤及税本，符合税收的效率原则。 3.所得税富有弹性，具有较强的聚财功能，所得税富有弹性，具有较强的聚财功能，符合税收的财政原则。符合税收的财政原则。 4.所得税是国家对经济进行调节的有效工具，所得税是国家对经济进行调节的有效工具，符合税收稳定经济的原则。符合税收稳定经济的原则。 5.所得税在国际经济交往中有利于维护国家所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益。的经济权益。 6.所得税计算比较复杂，征税成本较高。所得税计算比较复杂，征税成本较高。 第二节第二节 商品税商品税二、所得课税的主要税种二、所得课税的

16、主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税（二）个人所得税（二）个人所得税第四节第四节 其他税其他税第二节第二节 商品税商品税一、资源税一、资源税v（一）资源税的概念（一）资源税的概念v资源税是对在我国境内开采应税矿产品资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，因其资源条以及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。件差异所形成的级差收入征收的一种税。 第二节第二节 商品税商品税v（二）资源税的特征（二）资源税的特征v1.对特定资源征税。对特定资源征税。v2.具有受益税性质。具有受益税性质。v3.既是一般资源税，又是级差资源税。既是一般资源税，又是级差资源

17、税。v4.实行差别定额税率，从量计征。实行差别定额税率，从量计征。 第二节第二节 商品税商品税（三）资源税的课征制度（三）资源税的课征制度v1.资源税的征税范围。资源税的征税范围。v2.资源税的纳税人。资源税的纳税人。v3.资源税的税目和税额。资源税的税目和税额。v4.资源税的计算征收。资源税的计算征收。 第二节第二节 商品税商品税二、财产税二、财产税v（一）财产税的概念（一）财产税的概念v财产税是指以纳税人所有的或属于其支财产税是指以纳税人所有的或属于其支配的财产为课税对象所征收的税种的统配的财产为课税对象所征收的税种的统称。称。 第二节第二节 商品税商品税（二）财产税的特征（二）财产税的特

18、征与商品税和所得税相比，财产税具有以下与商品税和所得税相比，财产税具有以下特征：特征：1.征税范围难以涵盖全部财产。征税范围难以涵盖全部财产。2.课税比较公平。课税比较公平。3.财产税是一种经常税。财产税是一种经常税。4.财产税收入弹性小。财产税收入弹性小。 第二节第二节 商品税商品税v（三）财产税的主要税种（三）财产税的主要税种v1.房产税。房产税是以房屋为征税对象，房产税。房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种税。据，向房屋产权所有人征收的一种税。v2.契税。契税是对在我国境内转移土地契税。契税是对在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，根据当事人双使用权和房屋所有权时，根据当事人双方签订的契约（合同），以发生权属转方签订的契约（合同），以发生权属转移的土地、房屋为课税对象，向土地、移的土地、房屋为课税对象，向土地、房屋的承受人征收的一种税。房屋的承受人征收的一种税。 第二节第二节 商品税商品税三、行为税三、行为税v（一）行为税的概念（一）行为税的概念v行为税是指以纳税人的某种特定行为作行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。为课税对