第三章税收法律制度2014秋《财经法规与会计职业道德》考试辅导-张鹏1

1、第三章第三章 国家税收法律制度国家税收法律制度【考点考点1税收概念税收概念】 指国家为实现其职能，凭借指国家为实现其职能，凭借政治权力政治权力，按照法律预先，按照法律预先规定的标准规定的标准，无偿取得无偿取得财政财政收入的一种特定分配方式。收入的一种特定分配方式。【考点考点2税收作用税收作用】 税收是国家税收是国家取得财政收入取得财政收入的主要形式；的主要形式； 税收是国家税收是国家调控宏观经济调控宏观经济运行的主要手段；运行的主要手段； 税收具有税收具有维护国家政权维护国家政权的作用；的作用； 税收国际交往中税收国际交往中维护国家利益维护国家利益的可靠保证。的可靠保证。【考点考点3税收特征税

2、收特征三性三性税收税收区别区别非税收入非税收入的标准的标准】 强制性；强制性； 无偿性无偿性三性的三性的核心核心。 固定性。固定性。第一节第一节 国家税收概述国家税收概述1【考点考点4税收分类税收分类】分类标准分类标准类别类别对象对象税种税种课税对象课税对象流转税流转税流转额（总收入）流转额（总收入）增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、关税关税所得税所得税所得额（净收入）所得额（净收入）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税财产税财产财产房产税、车船税、房产税、车船税、资源税资源税资源资源资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税行为税行为税特

3、定行为特定行为印花税、车购税、契税印花税、车购税、契税征管分工征管分工工商税工商税税务机关征收税务机关征收关税关税海关代征海关代征关税、关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税进口环节增值税、消费税、船舶吨税征管权限征管权限中央税中央税由国税征收构成中央财政收入由国税征收构成中央财政收入关税、关税、消费税消费税、车购税、车购税共享税共享税由国税征收，中央与地方财政分享由国税征收，中央与地方财政分享增值税、所得税增值税、所得税、资源税、证券交易印花税、资源税、证券交易印花税地方税地方税由地税征收构成地方财政收入由地税征收构成地方财政收入营业税营业税、土地使用税、房产税、印花税、契税、土地使用税、房

4、产税、印花税、契税计税标准计税标准从价税从价税根据价值额征收根据价值额征收增值税、营业税、企业所得税、个人所得税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税从量税根据实物量征收根据实物量征收资源税、车船税、土地使用税资源税、车船税、土地使用税复合税复合税根据价值额与实物量征收根据价值额与实物量征收消费税消费税1【考点考点5税收税收与税法关系与税法关系】联系联系 税法是税收的法律依据和法律保障；税收是税法存在的理由和依据。税法是税收的法律依据和法律保障；税收是税法存在的理由和依据。区别区别税收属于经济基础税收属于经济基础 范畴；税法属于上层建筑。范畴；税法属于上层建筑。【考点考点6税法构成要素税

5、法构成要素 】税法要素税法要素内容内容备注备注征税人征税人各级税务机关和其他征收机关各级税务机关和其他征收机关纳税人纳税人自然人、法人、其他组织自然人、法人、其他组织可以是法人，也可以是自然人可以是法人，也可以是自然人征税对象征税对象税收法律关系中权利义务所指向的对象税收法律关系中权利义务所指向的对象区分不同税种的标志区分不同税种的标志税目税目征税对象的具体化征税对象的具体化税率税率计算税额的尺度。包括计算税额的尺度。包括比例税率、累进税率、定额税比例税率、累进税率、定额税率率核心要素核心要素计税依据计税依据计算应纳税额的依据或标准。计算应纳税额的依据或标准。从价计征、从量计征、复合征收从价计

6、征、从量计征、复合征收纳税环节纳税环节应缴纳税款的具体环节，包括一次课征和多次课征应缴纳税款的具体环节，包括一次课征和多次课征纳税期限纳税期限纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限包括包括申报期限申报期限和和缴纳期限缴纳期限纳税地点纳税地点纳税人依法申报纳税的地点。纳税人依法申报纳税的地点。减免税减免税减税、免税、起征点、免征额。减税、免税、起征点、免征额。法律责任法律责任行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任基基本本三三要要素素1【提示提示1】我国目前采用的我国目前采用的累进税率累进税率超额累进税率、超率累进税率。超额累进税率、超率累进税率。【提示提示2】

7、我国目前采用超额累进税率的税种我国目前采用超额累进税率的税种个人所得税个人所得税。 【提示提示3】我国唯一采用超率累进税率的税种我国唯一采用超率累进税率的税种土地增值税土地增值税。【提示提示4】起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：【提示提示5】税收减免税收减免又分为又分为税基式减免（税基式减免（起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转）、税）、税率式减免（率式减免（优惠税率优惠税率）和税额式减免（）和税额式减免（抵免税额、减税抵免税额、减税）。）。【附附个人所得税中工资薪金适用的超额累进税率表个人所得税中工资薪金适用的超额累进税率表】级数级数全月应纳税所

8、得额全月应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1 5001 500元的部分元的部分3 30 02 2超过超过1 5001 500元至元至4 5004 500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超过超过55 00055 000元至元至80 0

9、0080 000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超过超过80 00080 000元的部分元的部分454513 50513 505【附附土地增值税适用的超率累进税率表土地增值税适用的超率累进税率表】级数级数增值额占扣除项目金额的比例增值额占扣除项目金额的比例税率（税率（% %）速算扣除率（速算扣除率（% %）1 1不超过不超过50%50%的部分的部分30300 02 2超过超过50%50%至至100%100%的部分的部分40405 53 3超过超过100%100%至至200%200%的部分的部分505015154 4超过超过200%200%的部分的部分60603535【例题例题

10、3.1单选题单选题】国家组织财政收入的主要形式是（国家组织财政收入的主要形式是（ ）。）。 A.国债收入国债收入 B.税收收入税收收入 C.规费收入规费收入 D.国有资产收益国有资产收益【例题例题3.2多选题多选题】 下列属于税收特征的有（下列属于税收特征的有（ ）。）。 A.强制性强制性 B.无偿性无偿性 C.稳定性稳定性 D.固定性固定性【例题例题3.3单选题单选题】 下列属于税收最核心的特征是（下列属于税收最核心的特征是（ ）。）。 A.强制性强制性 B.无偿性无偿性 C.稳定性稳定性 D.固定性固定性 【例题例题3.4多选题多选题】税收具有（税收具有（ ）重要作用。）重要作用。 A.组

11、织财政收入组织财政收入 B.调节经济调节经济 C.维护国家政权维护国家政权 D.维护国家利益维护国家利益 【例题例题3.5多选题多选题】下列各项中，属于按照税收征收对象分类的是（下列各项中，属于按照税收征收对象分类的是（ ）。）。 A.行为税行为税 B.财产税财产税 C.工商税工商税 D.地方税地方税【例题例题3.6多选题多选题】 下列属于流转税的有（下列属于流转税的有（ ）。）。 A.车船税车船税 B.增值税增值税 C.消费税消费税 D.营业税营业税【例题例题3.7多选题多选题】 下列属于行为税的有（下列属于行为税的有（ ）。）。 A.个人所得税个人所得税 B.印花税印花税 C.车辆购置税车

12、辆购置税 D.关税关税 【例题例题3.8判断判断】税收是税法存在的理由和依据，税法是税收的法律保障。（税收是税法存在的理由和依据，税法是税收的法律保障。（ ）【例题例题3.9多选题多选题】 下列属于税法最基本的构成要素有（下列属于税法最基本的构成要素有（ ）。）。 A.纳税人纳税人 B.税率税率 C.征税对象征税对象 D.征税人征税人【例题例题3.10单选题单选题】 下列属于税法最核心要素的是（下列属于税法最核心要素的是（ ）。）。 A.纳税人纳税人 B.税率税率 C.征税对象征税对象 D.纳税期限纳税期限 【例题例题3.11判断判断】税目体现的是征税的范围和广度，税率体现的是征税的深度。（税

13、目体现的是征税的范围和广度，税率体现的是征税的深度。（ ）【例题例题3.12单选题单选题】下列各项中，区别不同税种的标志是（下列各项中，区别不同税种的标志是（ ）。）。 A.纳税人纳税人 B.税目税目 C.征税对象征税对象 D.税率税率【例题例题3.13多选题多选题】按照税收的计税标准可以把税种分为（按照税收的计税标准可以把税种分为（ ）。）。 A.从价税从价税 B.从量税从量税 C.复合税复合税 D.中央税中央税【例题例题3.14多选题多选题】下列属于我国税种采用的税率有（下列属于我国税种采用的税率有（ ）。）。 A.比例税率比例税率 B.全额累进税率全额累进税率 C.定额税率定额税率 D.

14、超率累进税率超率累进税率 【例题例题3.15单选题单选题】下列唯一采用超率累进税率的税种是（下列唯一采用超率累进税率的税种是（ ）。）。 A.个人所得税个人所得税 B.企业所得税企业所得税 C.土地增值税土地增值税 D.增值税增值税【例题例题3.16判断判断】起征点是指未达到起点不征税，达到起点应该全额征税。（起征点是指未达到起点不征税，达到起点应该全额征税。（ ）【第一节第一节 考点回顾考点回顾】1.税收的概念、税收的概念、4个作用、个作用、3个特征；个特征；2.我国税种的分类（尤其关注按征税对象划分、按计税标准划分）；我国税种的分类（尤其关注按征税对象划分、按计税标准划分）；3.税法的构成

15、要素（尤其关注三个基本要素和核心要素）；税法的构成要素（尤其关注三个基本要素和核心要素）；4.征税对象、税率的作用；征税对象、税率的作用；5.我国采用的三种税率（特别是超额累进税率与超率累进税率的适用范围）；我国采用的三种税率（特别是超额累进税率与超率累进税率的适用范围）；6、税收减免的、税收减免的3种形式（注意区分起征点与免征额）。种形式（注意区分起征点与免征额）。1第二节第二节 主要税种主要税种【考点考点1增值税增值税】1、征税范围、征税范围我国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务和应税服务以及我国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务和应税服务以及进口货物取得的增值额征收。进口货物取得

16、的增值额征收。【提示提示】增值税与营业税增值税与营业税征税范围的区分：征税范围的区分：销售：只有无形资产、不动产销售，征收营业税；其余销售征收增值税；销售：只有无形资产、不动产销售，征收营业税；其余销售征收增值税；劳务：只有加工、修理、修配劳务征收增值税，其余劳务征收营业税；劳务：只有加工、修理、修配劳务征收增值税，其余劳务征收营业税；服务：交通运输业、邮政业以及服务：交通运输业、邮政业以及7类现代服务业改征增值税，其余服务业征收营类现代服务业改征增值税，其余服务业征收营业税业税流转税流转税（流转课税）（流转课税）流转额流转额增值额（商品交易）增值额（商品交易）销售额（销售数量）销售额（销售数

17、量）营业额（非商品交易）营业额（非商品交易）增值税增值税消费税消费税营业税营业税价内税价内税价外税价外税价款税款价款税款相分离相分离购货方直购货方直接承担接承担价款税款价款税款相统一相统一销售方直销售方直接承担接承担增值税与营业税征税对象区分增值税与营业税征税对象区分物行为有形资产有形资产无形资产无形资产动产（货物、商品）动产（货物、商品）不动产（房屋、建筑屋）不动产（房屋、建筑屋）所有权转让所有权转让劳务加工、修理、修配加工、修理、修配营改增应税服务营改增应税服务其他劳务行为（其他劳务行为（“建信育，金服乐建信育，金服乐”）交运业、邮政业交运业、邮政业及及7类现代服务业类现代服务业增值税增值

18、税营业税营业税增值税增值税营业税营业税征征税税对对象象2、增值税分类：、增值税分类：生产型增值税生产型增值税购进固定资产的进项税额不准抵扣；购进固定资产的进项税额不准抵扣；收入型增值税收入型增值税购进固定资产进项税额可分次抵扣；购进固定资产进项税额可分次抵扣；消费型增值税消费型增值税购进生产用固定资产的进项税额一次抵扣。购进生产用固定资产的进项税额一次抵扣。【提示提示】从从2009年年1月月1日起，我国全面实行消费型增值税。日起，我国全面实行消费型增值税。3、增值税纳税人划分、增值税纳税人划分按照经营规模大小、会计核算手续是否健全划分：按照经营规模大小、会计核算手续是否健全划分：（1）小规模纳

19、税人：）小规模纳税人： 从事货物生产或提供应税劳务为主企业，年应税销售额在从事货物生产或提供应税劳务为主企业，年应税销售额在50 万元万元以下；以下； 其余纳税人，年应税销售额在其余纳税人，年应税销售额在80万元以下；万元以下； 个人（除个体经营者以外的自然人个人）；个人（除个体经营者以外的自然人个人）； 不经常发生应税行为的企业；不经常发生应税行为的企业； 非企业性单位。非企业性单位。（2）一般纳税人）一般纳税人经营规模超过上述标准，会计核算健全的纳税人经主管税务机经营规模超过上述标准，会计核算健全的纳税人经主管税务机关认定，按照一般纳税人征税。关认定，按照一般纳税人征税。选择按小规模纳税人

20、征税选择按小规模纳税人征税4、增值税税率与征收率：、增值税税率与征收率：（1）小规模纳税人适用的征收率）小规模纳税人适用的征收率3%；（2）一般纳税人适用的税率：）一般纳税人适用的税率： 基本税率基本税率17% 低税率低税率13%：生活必需品、政府宣传工具（图书、报纸、杂志）、支农产品生活必需品、政府宣传工具（图书、报纸、杂志）、支农产品（饲料、化肥、农机农膜农药等）（饲料、化肥、农机农膜农药等） 零税率零税率0出口货物出口货物5、增值税应纳税额计算：、增值税应纳税额计算：（1）小规模纳税人计算）小规模纳税人计算简易计征法：简易计征法： 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 = 不含税销售

21、额不含税销售额3% = 含税销售额含税销售额（1+3%） 3%【例题例题计算题计算题】1、某小规模商业企业、某小规模商业企业8月购进商品月购进商品100件，进价件，进价100元元/件，同时支付运费件，同时支付运费500元，且取得运单，元，且取得运单，当月销售商品含税收入当月销售商品含税收入20 600元，计算该企业元，计算该企业8月应交纳的增值税。月应交纳的增值税。解：应缴增值税解：应缴增值税 = 20 600 （1+3%） 3% = 600元元2、某小规模加工厂、某小规模加工厂10月购进原料，取得增值税专用发票注明：买价月购进原料，取得增值税专用发票注明：买价10万元，税额万元，税额1.7万

22、元，当月加工生产的产品对外销售，开具的普通发票注明收入万元，当月加工生产的产品对外销售，开具的普通发票注明收入4.12万元。计万元。计算该厂当月应交纳的增值税。算该厂当月应交纳的增值税。解：应缴增值税解：应缴增值税 = 4.12（1+3%） 3% = 0.12万元万元注意注意小规模纳税人的计算与购进无关，没有进项税额和小规模纳税人的计算与购进无关，没有进项税额和销项税额的说法，只跟销售相关。销项税额的说法，只跟销售相关。（2）一般纳税人计算）一般纳税人计算税款抵扣法：税款抵扣法： 应纳税额应纳税额 = 销项税额销项税额 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 销项税额销项税额= 当期不含税当期不

23、含税销售额销售额适用税率适用税率 =含税销售额含税销售额（1+适用税率）适用税率） 适用税率适用税率 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=当期购进支付的进项税额当期购进支付的进项税额 不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额具体包括下列几种：具体包括下列几种：（1）凭票抵税：）凭票抵税：A、购货增值税专用发票注明的税额；、购货增值税专用发票注明的税额； B、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的税额。、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的税额。 （2）计算抵税：）计算抵税： A、外购免税农产品：、外购免税农产品： 按买价按买价13抵税；抵税； B、由纳税人承担的购货和销货运费：按运单上的运费（运输

24、费建设基金）、由纳税人承担的购货和销货运费：按运单上的运费（运输费建设基金）7抵税。抵税。【提示提示1】随同运费支付的随同运费支付的装卸费、保险费装卸费、保险费等其他杂费等其他杂费不得计算抵扣不得计算抵扣进项税额。进项税额。【提示提示2】购进货物的购进货物的进项税额可以抵扣，运费才可以抵扣进项税额可以抵扣，运费才可以抵扣；【提示提示3】购进货物购进货物未取得未取得增值税专用发票（海关的完税凭证），增值税专用发票（海关的完税凭证），又不属于又不属于计算抵扣的计算抵扣的免税农产品和运费，免税农产品和运费，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。【提示提示4】购进货物用于购进货物用于免税项目、非增值税应税

25、项目（在建工程）、集体福利或者个免税项目、非增值税应税项目（在建工程）、集体福利或者个人消费人消费、购进货物发生、购进货物发生非正常损失非正常损失（管理不善发生被盗、丢失、霉烂变质），（管理不善发生被盗、丢失、霉烂变质），不得抵不得抵扣扣进项税额。进项税额。1、A公司属于增值税一般纳税人，适用税率公司属于增值税一般纳税人，适用税率17，2012年年12月发生下列业务：月发生下列业务：（1）购进材料一批，取得专用发票注明：买价）购进材料一批，取得专用发票注明：买价100万元，税额万元，税额17万元；万元；（2）销售商品一批，不含税售价）销售商品一批，不含税售价200万元；另取得价外费用不含税万元

26、；另取得价外费用不含税20万元。万元。要求：计算要求：计算A公司本月应交增值税。公司本月应交增值税。 【例题例题计算题计算题】解：解：销项税额销项税额 =（20020）17% = 37.4万元；万元； 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 = 17万元；万元； A公司当月应缴的增值税公司当月应缴的增值税=37.4 17 = 20.4万元万元2、某食品厂属于一般纳税人，、某食品厂属于一般纳税人，6月发生下列业务：月发生下列业务：（1）收购农产品，收购凭证注明：买价）收购农产品，收购凭证注明：买价30万元，已入库；万元，已入库；（2）从小规模纳税人购入材料，普通发票注明：买价）从小规模纳税人购入材

27、料，普通发票注明：买价100万元，同时支付运费，取万元，同时支付运费，取得运单注明：运费得运单注明：运费2万元，建设基金万元，建设基金1万元。已入库。万元。已入库。（3）购进原料，取得专用发票注明：买价）购进原料，取得专用发票注明：买价200万元，税额万元，税额34万元，取得运单注明：万元，取得运单注明：运费运费2万元，杂费万元，杂费3 万元，已入库。万元，已入库。（4）加工生产的产品，对外销售）加工生产的产品，对外销售200吨，含税售价吨，含税售价1.17万元万元/吨，吨，要求：计算该厂应交纳的增值税。要求：计算该厂应交纳的增值税。解：解：销项税额销项税额 = 2001.17 （1+17%）

28、 17% = 34万元万元 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 = 30 13% + 34 + 2 7% =38.04万元万元 应缴的增值税应缴的增值税 = 34 38.04 = -4.04万元万元【提示提示】1、增值税的特点、增值税的特点价外计税，按照不含增值税的销售额计算；价外计税，按照不含增值税的销售额计算；2、销售额是否含税的判断、销售额是否含税的判断发票种类。发票种类。（1）增值税专用发票上注明的销售额）增值税专用发票上注明的销售额不含税销售额；不含税销售额；（2）普通发票上注明的销售额）普通发票上注明的销售额含税销售额含税销售额（3）进口货物增值税的计算）进口货物增值税的计算无论

29、是小规模还是一般纳税人都一样无论是小规模还是一般纳税人都一样： 进口货物应纳增值税进口货物组成计税价格进口货物应纳增值税进口货物组成计税价格适用增值税税率适用增值税税率 （关税完税价格关税（关税完税价格关税 消费税）消费税）适用增值税税率适用增值税税率 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/（1消费税税率）消费税税率） 适用增值税税率适用增值税税率【例题例题计算题计算题】某小规模商业企业某小规模商业企业8月进口月进口粮食粮食，关税完税价，关税完税价20万元，关税税率万元，关税税率20%，应交关税，应交关税4万元，同万元，同时进口化妆品一批，关税完税价时进口化妆品一批，关税完税价100万元，

30、应交关税万元，应交关税40万元，化妆品消费税税率万元，化妆品消费税税率30%，计，计算该企业算该企业8月进口应交纳的增值税。月进口应交纳的增值税。【练习练习计算题计算题】1、某一般纳税人企业适用、某一般纳税人企业适用17%的增值税税率，的增值税税率，5月发生下列业务：月发生下列业务：（1）销售甲商品给某商场，专用发票注明：销售额）销售甲商品给某商场，专用发票注明：销售额80万元，另开普通发票，取得销售甲万元，另开普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入产品的送货运输费收入5.85万元；万元；（2）销售乙商品，开具普通发票取得收入）销售乙商品，开具普通发票取得收入23.4万元；万元；（3）购进货

31、物取得专用发票注明：买价）购进货物取得专用发票注明：买价60万元，税额万元，税额10.2万元，另支付购货运费万元，另支付购货运费6万元，万元，取得运输公司开具的普通发票；取得运输公司开具的普通发票；（4）从农民手中购入免税农产品支付收购款）从农民手中购入免税农产品支付收购款30万元，支付运输单位运费万元，支付运输单位运费5万元，建设基万元，建设基金金1万元，搬运费万元，搬运费2万元，并取得运单。万元，并取得运单。计算该企业计算该企业5月应缴的增值税。月应缴的增值税。2、某小规模纳税人、某小规模纳税人2012年年9月销售商品，开具的普通发票注明销售收入月销售商品，开具的普通发票注明销售收入5.1

32、5万元，同时将万元，同时将一批购进的商品无偿捐赠给某慈善机构，开具普通发票注明：该批商品价格一批购进的商品无偿捐赠给某慈善机构，开具普通发票注明：该批商品价格1.03万元。当万元。当月购进商品支付货款月购进商品支付货款2.06万元（含增值税）。计算其应交增值税万元（含增值税）。计算其应交增值税.解：进口应缴增值税解：进口应缴增值税 = （20 4）13%（10040）/（130%） 17% 37.12万元万元1、 销项税额销项税额 =80 17% 5.85（1 17%）17% 23.4（1 17%）17% =17.85万元；万元；允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 = 10.26 7% 30

33、 13% （ 5 1）7% = 14.94万元；万元；A公司当月应缴的增值税公司当月应缴的增值税=17.85 14.94 = 2.91万元万元2、该小规模纳税人应缴增值税、该小规模纳税人应缴增值税 = （5.15 1.03） （1+3%） 3% = 0.18万元万元【案例解答案例解答】1三、税收实体法构成要素：三、税收实体法构成要素：6、增值税征管规定：、增值税征管规定：征管规定征管规定内容内容纳税义务纳税义务发生时间发生时间收讫销货款或索取销售款项凭据的当天（或开具发票的当天、报关进口的当天）收讫销货款或索取销售款项凭据的当天（或开具发票的当天、报关进口的当天）直接收款销售直接收款销售收讫销

34、货款或索取销售款项凭据的当天（不管是否发货）收讫销货款或索取销售款项凭据的当天（不管是否发货）预收货款销售预收货款销售发出货物当天发出货物当天分期收款销售或赊销分期收款销售或赊销合同约定的收款日期（未约定的，在发货当天）合同约定的收款日期（未约定的，在发货当天）委托代销委托代销收到代销清单的当天收到代销清单的当天托收承付与委托收款结算托收承付与委托收款结算办妥托收手续当天办妥托收手续当天纳税期限纳税期限以以 1 1、3 3、5 5、1010、1515日为一期纳税日为一期纳税期满之日起期满之日起5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1515日内申报日内申报并结清税款；并结清税款； 以以1 1个月或个

35、月或1 1个季度为一期纳税个季度为一期纳税期满之日起期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。进口进口在海关填发专用缴款书之日起在海关填发专用缴款书之日起1515日内缴纳。日内缴纳。纳税地点纳税地点固定业户固定业户机构所在地；流动户机构所在地；流动户销售地；进口销售地；进口报关地报关地【例题例题3.17多选题多选题】 下列属于应当征收增值税的有（下列属于应当征收增值税的有（ ）。）。 A.销售货物销售货物 B.进口货物进口货物 C.缝纫缝纫 D.房屋修缮房屋修缮【例题例题3.18单选题单选题】 我国目前采用的增值税是（我国目前采用的增值税是（ ）。）。 A.生产型生产型 B.消费型消费型

36、C.收入型收入型 D.复合型复合型 【例题例题3.19判断判断】除个体经营者之外的除个体经营者之外的个人个人只能作为小规模纳税人。（只能作为小规模纳税人。（ ）【例题例题3.20单选题单选题】下列各项中，属于小规模纳税人征收增值税的比例是（下列各项中，属于小规模纳税人征收增值税的比例是（ ）。）。 A.17% B.13% C.0 D.3%【例题例题3.21多选题多选题】增值税一般纳税人销售货物适用增值税一般纳税人销售货物适用13%税率的有（税率的有（ ）。）。 A.饲料饲料 B.古旧图书古旧图书 C.自来水自来水 D.粮食粮食【例题例题3.22多选题多选题】下列不得抵扣进项税额的有（下列不得抵

37、扣进项税额的有（ ）。）。 A.用于集体福利的购进货物用于集体福利的购进货物 B.管理不善发生被盗损失的购进货物管理不善发生被盗损失的购进货物 C.小规模纳税人购进货物小规模纳税人购进货物 D.纳税人购进的自用消费品纳税人购进的自用消费品 【例题例题3.23单选题单选题】预收货款预收货款销售货物，纳税义务的发生时间是（销售货物，纳税义务的发生时间是（ ）。）。 A.收到预收款当天收到预收款当天 B.发出货物当天发出货物当天 C.收讫销货款当天收讫销货款当天 D.取得索取销货款凭据当天取得索取销货款凭据当天【例题例题3.24判断判断】被认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（被认定为一般纳税

38、人后，不得转为小规模纳税人。（ ）【例题例题3.25单选题单选题】 分期收款分期收款销售货物，纳税义务的发生时间是（销售货物，纳税义务的发生时间是（ ）。）。 A.发出货物当天发出货物当天 B.实际收取货款的当天实际收取货款的当天 C.合同约定的收款日期合同约定的收款日期 D.收到代销清单的当天收到代销清单的当天【例题例题3.26单选题单选题】 增值税增值税非固定业户非固定业户的纳税地点是（的纳税地点是（ ）。）。 A.机构所在地机构所在地 B.销售地销售地 C.注册登记地注册登记地 D.居住地居住地 【例题例题3.27判断判断】总分支机构不在同一县市的，应当向各自机构所在地申报缴纳增值税，总

39、分支机构不在同一县市的，应当向各自机构所在地申报缴纳增值税，经国务院财政、税务主管部门批准，可以汇总在总机构所在地申报纳税。（经国务院财政、税务主管部门批准，可以汇总在总机构所在地申报纳税。（ ）【例题例题3.28判断题判断题】进口货物的纳税义务发生时间是报关进口的当天。（进口货物的纳税义务发生时间是报关进口的当天。（ ）【例题例题3.29判断题判断题】增值税纳税人以增值税纳税人以1个月为一期纳税的，应在期满之日起个月为一期纳税的，应在期满之日起5日内预缴税款，日内预缴税款，次月的次月的15日内申报并结清税款。（日内申报并结清税款。（ ）【例题例题3.30判断题判断题】进口货物应当自海关填发税

40、务缴款书之日起进口货物应当自海关填发税务缴款书之日起10日内日内缴纳税款。（缴纳税款。（ ） 1【考点考点2消费税消费税】1、消费税纳税人、消费税纳税人境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人（同时也境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人（同时也是增值税纳税人）是增值税纳税人） 2、征收范围、征收范围五大类五大类14小类小类：（1）过度消费）过度消费对健康产生危害对健康产生危害的消费品的消费品烟、酒及酒精；烟、酒及酒精；（2）高档、奢侈高档、奢侈消费品消费品化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇；手表、游艇；（3

41、）破坏生态破坏生态环境和环境和社会秩序社会秩序的消费品的消费品鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、汽车轮胎（4）不可再生不可再生能源能源成品油；成品油；（5）高能耗高能耗消费品消费品摩托车、小汽车摩托车、小汽车 3、计征方法：计征方法：（1）从价征收）从价征收大部分税目；大部分税目；（2）从量征收）从量征收成品油、啤酒、黄酒；成品油、啤酒、黄酒；（3）复合征收）复合征收卷烟和白酒。卷烟和白酒。4 4、消费税的计算：、消费税的计算：计征方法计征方法计算公式计算公式从价征收从价征收应纳税额应纳税额不含增值税销售额不含增值税销售额适用的比例税率适用的比例税

42、率 含增值税销售额含增值税销售额（1 + 增值税税率）增值税税率）适用的比例税率适用的比例税率从量征收从量征收应纳税额销售数量（应纳税额销售数量（移送使用数量、委托加工收回数量、进口数量移送使用数量、委托加工收回数量、进口数量）适用的适用的定额税率定额税率复合征收复合征收应纳税额应纳税额从价从价征收税额征收税额从量从量征收的税额征收的税额【提示提示1】消费税只对特定消费品（消费税只对特定消费品（14类），征收范围具有选择性。类），征收范围具有选择性。【提示提示2】消费税属于一次征收的税种。在进入市场的第一个环节（生产销售环节、消费税属于一次征收的税种。在进入市场的第一个环节（生产销售环节、进口

43、环节、委托加工环节）征收，以后环节都不再重复征税进口环节、委托加工环节）征收，以后环节都不再重复征税。（例外。（例外金银首饰、金银首饰、钻石、钻石饰品在零售环节征税，卷烟在生产销售和批发环节同时征收。）钻石、钻石饰品在零售环节征税，卷烟在生产销售和批发环节同时征收。） 【提示提示3】用外购、委托加工已缴纳消费税的应税消费品用外购、委托加工已缴纳消费税的应税消费品连续生产加工应税连续生产加工应税消费品消费品时，耗用的外购或委托加工环节已税消费品时，耗用的外购或委托加工环节已税消费品已经缴纳的税额可以扣除已经缴纳的税额可以扣除。【提示提示4】自产自用自产自用应税消费品用于连续生产加工应税消费品时，

44、应税消费品用于连续生产加工应税消费品时，移送环节不征税移送环节不征税；用于其他方面用于其他方面应在移送使用环节征税应在移送使用环节征税。纳税环节纳税环节生产生产出厂销售环节；出厂销售环节； 委托加工委托加工加工环节；进口加工环节；进口进口环节。进口环节。特殊：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰特殊：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售环节；卷烟零售环节；卷烟生产生产、批发环节；自产自用、批发环节；自产自用移送使用环节。移送使用环节。纳税期限纳税期限同增值税同增值税纳税地点纳税地点销售、自产自用销售、自产自用机构所在地；委托机构所在地；委托个人个人加工加工委托方机构所在地；委托委托方机构所在地

45、；委托单单位位加工加工由受托方在其机构所在地代收代缴；由受托方在其机构所在地代收代缴；进口进口报关地报关地5 5、消费税的征管规定、消费税的征管规定【提示提示5】委托加工应税消费品，收回后直接对外销售，不再征收消费税。委托加工应税消费品，收回后直接对外销售，不再征收消费税。【例题例题计算题计算题】1、某烟厂、某烟厂5月生产销售甲级卷烟月生产销售甲级卷烟100标准箱，取得不含税收入标准箱，取得不含税收入200万元，销售雪茄万元，销售雪茄烟取得含税收入烟取得含税收入117万元，（卷烟消费税率万元，（卷烟消费税率45，每标准箱，每标准箱150元，雪茄税率元，雪茄税率25，）。计算该厂当月应交纳的消费

46、税。，）。计算该厂当月应交纳的消费税。解：销售卷烟应缴消费税解：销售卷烟应缴消费税=2 000 00045% + 100150 =915 000元元 销售雪茄应缴消费税销售雪茄应缴消费税 = 1 170 000（1 + 17%）25% = 250 000元元2、某酒厂、某酒厂5月生产啤酒月生产啤酒10万吨，对外销售万吨，对外销售8万吨，取得不含税收入万吨，取得不含税收入100万元，发放职万元，发放职工工2万吨，对外销售生产的粮食白酒万吨，对外销售生产的粮食白酒3万斤，取得不含税收入万斤，取得不含税收入30万元。（啤酒消费万元。（啤酒消费税率每吨税率每吨240元，粮食白酒消费税税率元，粮食白酒消

47、费税税率30，每斤，每斤0.5元）。计算该厂当月应交纳元）。计算该厂当月应交纳的消费税。的消费税。【例题例题3.31多选题多选题】 下列下列不属于不属于消费税征税范围的有（消费税征税范围的有（ ）。）。 A.汽车轮胎汽车轮胎 B.网球及球具网球及球具 C.手表手表 D.复合地板复合地板【例题例题3.32单选题单选题】 下列采取复合计税征收消费税的是（下列采取复合计税征收消费税的是（ ）。）。 A.卷烟卷烟 B.雪茄烟雪茄烟 C.啤酒啤酒 D.小汽车小汽车 【例题例题3.33多选题多选题】下列属于消费税征收环节的有（下列属于消费税征收环节的有（ ）。）。 A.生产环节生产环节 B.进口环节进口环

48、节 C.批发环节批发环节 D.零售环节零售环节【例题例题3.34判断题判断题】将外购或委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，外购或将外购或委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，外购或委托加工环节已经缴纳的消费税额准予扣除。（委托加工环节已经缴纳的消费税额准予扣除。（ ）【例题例题3.35判断题判断题】将自产的应税消费品用于连续加工应税消费品，不征税。（将自产的应税消费品用于连续加工应税消费品，不征税。（ ）【例题例题3.36判断题判断题】将委托加工的应税消费品收回将委托加工的应税消费品收回直接对外销售的直接对外销售的，不征税。（，不征税。（ ）解：销售啤酒应缴消费税解：销售啤酒

49、应缴消费税=80 000240 + 20 000240 = 2 400 000元元 销售粮食白酒应缴消费税销售粮食白酒应缴消费税 = 300 00030% + 30 0000.5 = 105 000元元【例题例题3.37多选题多选题】下列采用从量征收消费税的有（下列采用从量征收消费税的有（ ）。）。 A.白酒白酒 B.啤酒啤酒 C.黄酒黄酒 D.成品油成品油【例题例题3.38多选题多选题】下列关于消费税从量征收中，销售量的确定正确的有（下列关于消费税从量征收中，销售量的确定正确的有（ ）。）。 A.生产应税消费品的，按应税消费品的销售量征税生产应税消费品的，按应税消费品的销售量征税 B.自产自

50、用应税消费品的，按应税消费品的移送使用数量征税自产自用应税消费品的，按应税消费品的移送使用数量征税 C.委托加工应税消费品的，按收回的应税消费品数量征税委托加工应税消费品的，按收回的应税消费品数量征税 D.进口的应税消费品，按进口数量征税。进口的应税消费品，按进口数量征税。【例题例题3.39判断题判断题】委托加工应税消费品，由委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税。（。（ ）【例题例题3.40判断题判断题】从价征收的应税消费品以不含消费税的销售额为依据征税。（从价征收的应税消费品以不含消费税的销售额为依据征税。（ ）1【考点考点3营业税营业税】1、纳税人、纳税人中国境内

51、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2、税目、税目8个个6个行业（建筑、文化体育、电信业、金融保险业、服务业（现个行业（建筑、文化体育、电信业、金融保险业、服务业（现代服务业除外）、娱乐业）提供的劳务、代服务业除外）、娱乐业）提供的劳务、2个特殊销售（转让无形资产、销售不动产）。个特殊销售（转让无形资产、销售不动产）。 3、税率：、税率：（1）3%建筑业、文化体育业、电信业（基础行业）建筑业、文化体育业、电信业（基础行业）（2）5%金融保险业、服务业（现代服务业除外）、转让无形资产、销售不动产。金融保险业、服务业

52、（现代服务业除外）、转让无形资产、销售不动产。（3）5%20%娱乐业娱乐业4、应纳税额计算：、应纳税额计算： 营业额营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。【注意注意】凡是价外费用，无论会计上如何核算，均应并入营业额，计算应纳税额。凡是价外费用，无论

53、会计上如何核算，均应并入营业额，计算应纳税额。 （1）计税依据为营业额全额：）计税依据为营业额全额：应纳税额应纳税额营业额营业额适用税率适用税率（2）计税依据为营业额减去准予扣除金额后的余额（）计税依据为营业额减去准予扣除金额后的余额（建筑分包业务、金融商品转让业务建筑分包业务、金融商品转让业务和销售不动产和销售不动产）：）： 应纳税额应纳税额 （营业额（营业额-准予扣除金额）准予扣除金额）适用税率适用税率【提示提示1】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税

54、税额中减除。营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 【提示提示2】纳税人发生应税行为，若将纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同张发票上注明的价款与折扣额在同张发票上注明的，以扣除后的，以扣除后的价款为营业额；若将价款为营业额；若将折扣额另开发票的折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。，不得从营业额中扣除。 （3）价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，）价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定按下列顺序确定营业额营业额： 最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 按其他纳税人最近时期发生

55、同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 按下列公式：按下列公式： 营业额营业额=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率） 【例题例题计算题计算题】某建筑公司某建筑公司自建自建一建筑物一建筑物后对外销售后对外销售，建筑成本，建筑成本300万元，当地成本利万元，当地成本利润率润率20%，对外售价，对外售价400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：答案解析：答案解析：建筑业营业税建筑业营业税=300(1+20%)(1-3%)3%=11.13(万元万元)销售不动产营业税销售不动产营业税=4005%

56、=20(万元万元)5、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天。收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天。 【提示提示】预收款预收款销售不动产、转让土地使用权、提供建筑劳务、租赁劳务销售不动产、转让土地使用权、提供建筑劳务、租赁劳务收到收到预收款当天。预收款当天。6、纳税期限：、纳税期限：以以 5、10、15日为一期纳税日为一期纳税期满之日起期满之日起5日内预缴，次月日内预缴，次月15日内申报并结清；日内申报并结清； 以以1个月或个月或1个季度为一期纳税个季度为一期纳税期满之日起期满之日起15日内申报纳税。日内申报纳税。答案解析答案解析 C。本题考

57、核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税（其他各项收费。应缴纳的营业税（12+24+4+36）10%7.6（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】某娱乐城某娱乐城10月份取得门票收入月份取得门票收入12万元，包场收入万元，包场收入24万元，点歌费万元，点歌费4万元，万元，烟酒、饮料费收入烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为万元。

58、该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为，当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（）万元。 A.5.6 B.4 C.7.6 D.5 7、纳税地点（、纳税地点（实行属地征收管理实行属地征收管理 ）：）：转让、出租土地使用权和不动产转让、出租土地使用权和不动产土地和不动产所在地；土地和不动产所在地；提供建筑劳务提供建筑劳务劳务发生地；劳务发生地；其余劳务其余劳务机构所在地；机构所在地；【例题例题综合题综合题】2010年年8月，甲市月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市

59、签订，并已预收部分房款。公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款。 根据上述案例请回答：根据上述案例请回答：A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。并简要说明公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。并简要说明理由。理由。 正确答案正确答案A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为办公用房所在地乙市。公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为办公用房所在地乙市。 根据规定纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。根据规定纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。【例题例题3.41单选题单选题】（ ）是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产

60、所）是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。 A、增值税、增值税 B、消费税、消费税 C、营业税、营业税 D、企业所得税、企业所得税【例题例题3.42多选题多选题】下列属于营业税征收范围的有（下列属于营业税征收范围的有（ ）。）。 A、汽车修理、汽车修理 B、房屋修缮、房屋修缮 C、转让土地使用权、转让土地使用权 D、建造房屋、建造房屋【例题例题3.43多选题多选题】下列适用营业税下列适用营业税5%的税率的有（的税率的有（ ）。）。 A.建筑业建筑业 B.金融保险业金融保险业 C.娱乐业娱乐业