管理会计2013年(13章)

1、12 /6第一章 管理会计概论 1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系 问：大家所认识的财务会计是什么？有何特点？3 /6 管理会计和财务会计是现管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和服务于企业内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既外部决策的需要，两者之间既有区别，又有联系。有区别，又有联系。 职能不同职能不同 服务对象不同服务对象不同 约束条件不同约束条件不同 报告期间不同报告期间不同 会计主体不同会计主体不同 计算方法不同计算方法不同 信息精确程度不同信息精确程度不同 计量尺度不同计量尺

2、度不同管理会计管理会计与财务会计与财务会计的区别的区别 5 /6第一章 管理会计概论 1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系 1.4.1 管理会计和财务会计的区别 1. 职能不同 管理会计经营型会计 财务会计报账型会计6 /6第一章 管理会计概论 一、管理会计和财务会计的区别P17 2. 服务对象不同 管理会计内部各管理层 财务会计企业外部各利益关系人7 /6第一章 管理会计概论 一、管理会计和财务会计的区别P17 3. 约束条件不同 管理会计根据企业实际情况 财务会计会计准则、制度8 /6第一章 管理会计概论 一、管理会计和财务会计的区别P17 4. 报

3、告期间不同 管理会计灵活自由 财务会计月、季、年9 /6第一章 管理会计概论 一、管理会计和财务会计的区别P17 5. 会计主体不同 管理会计多层次 财务会计企业会计主体 6. 计算方法不同10 /6第一章 管理会计概论 一、管理会计和财务会计的区别P17 7. 信息精确程度不同 管理会计相对精确 财务会计绝对精确 8. 计量尺度不同 起源相同起源相同 目标相同目标相同 基本信息同源基本信息同源 服务对象交叉服务对象交叉 某些概念相同某些概念相同 管理会计管理会计与财务会计与财务会计的联系的联系 12 /6第一章 管理会计概论 1.1 管理会计的定义 P3 以提高经济效益为最终目的的会计信息处

4、理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。 现在哪里实行？13 /6 管理会计的形成和发展受社会管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。论的形成又使这种要求得以实现。第一章 管理会计概论1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展14 /6第一章 管理会计概论 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.1 以成本控

5、制为基本特征的管理会计阶段 1.社会经济发展的基本特征 、近代会计的形成。 、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。15 /6第一章 管理会计概论 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.1 以成本控制为基本特征的管理会计阶段 2.经济理论的发展16 /6 由泰罗（由泰罗（F.TaylorF.Taylor）创立，）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当但其重点在于对工作任

6、务的适当说明。说明。科学管理学派科学管理学派17 /6 他认为，对于完成每项工作来他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个说，总存在着一个“最佳途径最佳途径”，管，管理的职责在于为工作提供明确的指导，理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。只受经济奖励的激励。 18 /6 泰罗在诸如泰罗在诸如时间研究、动作研时间研究、动作研究究等科学试验的基础上，制定出在等科学试验的基础上，制定出在一定客

7、观条件下认为可以实现并且一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。方法训练全体工人。与责任会计、作业与责任会计、作业成本法有何关系？成本法有何关系？19 /6 标准制定后，要求严格按标准进标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。准化，从而提高生产和工作效率。2

8、0 /6第一章 管理会计概论 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.1 以成本控制为基本特征的管理会计阶段 3.管理会计的形成 该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：21 /6 （1）、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。22 /6 标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。 23 /6 （2）、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料

9、、工、费的发生，使之符合预算的要求。 24 /6（3）、差异分析）、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。 25 /6第一章 管理会计概论 四、管理会计的形成与发展 1.2.2 以预测和决策为基本特征的管理会计阶段 1.社会经济发展的基本特征26 /6行为科学研究27 /6梅奥和霍桑实验 霍桑是美国芝加哥西方电气公司下属的一个工厂 当时霍桑工厂试验研究：外部的环境对工人劳动效率的影响，最初由美国科学院主持该试验。 两个操作组：一个照明明亮、稳定；另一不明亮、不稳定。 结果高低分不出

10、其他的实验，如计件和计时工资，结果高低也分不出。 28 /6传统管理传统管理 行为科学行为科学 泰勒 梅奥 经济人 社会人（人际关系、价值等） 事业中心 人中心 正式组织 非正式组织 合乎逻辑行为 不合乎逻辑行为2.经济理论的迅速发展29 /6 决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。决策理论30 /6 由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成

11、。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。31 /6 3.管理会计的发展 32 /6 预算预算 控制控制 预测预测 决策决策考核和考核和 评评 价价 职能职能管理会计的主要职能管理会计的主要职能管理会计的管理会计的职能职能33 /6第一章 管理会计概论 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.3 以重视环境适应性为基本特征的管理会计阶段 战略管理会计34 /6第一章 管理会计概论 1.3 管理会计的基本理论 1.3.1 管理会计的对象 可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。35 /6第一章 管理会计概论 1.3.

12、2 管理会计的目标 1.3.3 管理会计的职能 1.3.4 实现职能应完成的管理会计工作 1.3.5 管理会计信息的质量特征 36 /6作业 第二章 课后 案例分析题 下周三交（3月20日） 手写 薛梅玲王子凡同学 下节课有15分钟的课堂练习37 /6第二章 变动成本法 第一节 成本分类 一、成本按经济用途分类 （一）制造成本 与产品挂钩 （二）非制造成本 与时间挂钩38 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 成本性态的概念 是管理会计的重要基石 固定成本 变动成本 混合成本39 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （一）、固定成本 其总额在一定期间和一定业务范围内不受业务量变动影响

13、而保持固定不变的成本。40 /6总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型41 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （一）、固定成本 固定成本分为： 酌量性固定成本 约束性固定成本42 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （一）、固定成本 从较长时间上看，所有成本都具有变动性； 从空间上看，固定成本是一定量的前提下的固定成本。43 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （二）、变动成本 在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。44 /

14、6总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型45 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （二）、变动成本 酌量性变动成本 分类 约束性变动成本：如直接材料46 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （二）、变动成本 变动成本的相关范围 47 /6第一节 成本分类 二、成本按性态分类 （三）、混合成本 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 48 /6半变动成本 总成本具有半变动成本的性态； 该类成本的特征； 企业的公用事业费属于半变动成本49 /6半固定成本 在每一个相关范围内，半固

15、定成本体现着固定成本性态； 也称作“阶梯式变动成本”； 这种固定成本的决策是短期内可以决定的，影响的效果是短期的。50 /6延伸变动成本 随着业务量的“延伸”，原本固定不变的成本就成为了变动成本。51 /6 在相关范围内固定不变的是（ ） A 固定成本 B 单位产品固定成本 C 变动成本 D单位变动成本 E 历史成本 AD52 /6第一节 成本分类 三、其他成本概念及分类 （一）、机会成本 资源的有限性 选择的多样性 在对比当中产生的 隐成本 显成本 不是实际的支出53 /6机会成本 设某企业生产某种半成品2000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工之后再出售，如果立即出售

16、，每件售价15元，若深加工后出售，售价为24元，但要多付加工费9500元。 则继续进行深加工的机会成本为多少？ 立即出售的机会成本为多少？54 /6表表2-3（二）、边际成本55 /6第五章 经营决策常用的成本 （三）、 沉没成本与付现成本 沉没成本： 决策前发生的 与决策无关的 固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。56 /6第五章 经营决策常用的成本 （三）、 沉没成本与付现成本 付现成本：指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。 57 /6第五章 经营决策常用的成本 （四）、专属成本与联合成本 专属成本与决策有关 联合

17、成本与决策无关 应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。 58 /6第五章 经营决策常用的成本 （五）、 相关成本与无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本等。 那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本等。59 /6 相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。 60 /6 需要指出的是,某项成本到底属于相关成本还是

18、无关成本,必须结合具体的决策来论,抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。换句话说,成本的无关性是相对的,相关性是绝对的。61 /6第二节 混合成本的分解 求a 和 b（斜率） 金额 a 量62 /6第二节 混合成本的分解 一、历史成本法 时间越久、资料越多越有效 高低点法 散布图法 回归直线法63 /6表表2-4高低点法64 /6 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，件，相应电费为相应电费为2 9002 900元元; ;产量最低在产量最低在2 2月份，月份，为为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面元，按前面的运算过程

19、进行计算如下的运算过程进行计算如下: :高低点法65 /6 或：或： a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 200=500元元) ) a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元) ) 以上计算表明，该企业电费这项混合以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为成本属固定成本的为500500元，单位变动成元，单位变动成本为每件本为每件2 2元。以数学模型来描述为元。以数学模型来描述为: : y=500+2x y=500+2x高低点法66 /6高低点法 运用高低点法分解混合成本应注意的问题： 1、模型在高低点内有效，超出不一定有效； 2、高

20、低点具有较强的偶然性； 3、高低点不止一个时的情况67 /6散布图法 目测得到的结果； 比高低点法准确68 /6回归直线法69 /6第二节 混合成本的分解 二、账户分析法 直接材料 直接人工 固定制造费用 制造费用 管理费用 变动制造费用 销售费用 三、工程分析法70 /6第三节 变动成本法与完全成本法 两者之根本区别在于： 如何看待“固定性制造费用” 即：固定性制造费用是一种可以在将来换取收益的资产，还是为取得收益而已然丧失的资产71 /6第三节 变动成本法与完全成本法 完全成本法： 直接材料 制造成本 直接人工 产品成本 制造费用 管理费用 非制造成本 期间成本 销售费用72 /6第三节

21、变动成本法与完全成本法 变动成本法： 直接材料制造成本 直接人工 产品成本 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 非制造成本 期间成本 销售费用73 /6表表2-874 /6第三节 变动成本法与完全成本法 一、两种方法的特点 1、完全成本法的特点 （3）强调生产环节对企业利润的贡献 在一定销售量的条件下，产量大则利润高。 如：P55 例214 仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。其他条件与前例相同。表表2-1176 /6第三节 变动成本法与完全成本法 一、两种方法的特点 2、变动成本法的特点 （3）强调销售环节

22、对企业利润的贡献 在一定产量的条件下，损益对销量的变化更为直接敏感。 如：P54 例213 假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销量分别为600件、500件和700件。其他条件见书。 请比较变动成本和完全成本法的税前利润变化。77 /6第三节 变动成本法与完全成本法 二、两种方法的比较 （一）、产品成本的构成内容不同 （二）、存货成本的构成内容不同 存货成本：即在产品和产成品的成本78 /6（二）、存货成本的构成内容不同 变动成本法：只有变动成本在“在产品”与“产成品”之间分配 完全成本法：除变动成本外，还有“固定性制造费用”在“在产品”与“产成品”之间分配79 /

23、6问 变动成本法下，期末在产品计价 完全成本法下，期末在产品计价 谁大，谁小？ 变动成本法下，期末产成品计价 完全成本法下，期末产成品计价 谁大，谁小？80 /6第三节 变动成本法与完全成本法 二、两种方法的比较 （三）各期损益不同 影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。81 /6 只有当实现所谓的只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。的差异才会消失。82 /6三、对两种方法的评价 （一）、变动成本法的优缺点 1、变动成本法增强了成本信息的有用性

24、，有利于企业的短期决策。 企业的短期决策一般不考虑生产经营能力（即固定资产方面的因素），考虑的是成本、产量、利润之间的依存和消长关系。变动成本法可以提供这些信息。83 /6三、对两种方法的评价 （一）、变动成本法的优缺点 2 2、变动成本法更符合、变动成本法更符合“配比原则配比原则”的的精神。精神。 3 3、变动成本法便于进行各部门的业绩、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。评价。84 /63 3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价、变动成本法便于进行各部门的业绩评价 1）供应部门 供应总成本 供应部门可控 单位供应成本 供应部门不可控 2）生产部门 3）销售部门85 /6 4 4、变动成本法

25、能够促使企业管理当、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。局重视销售，防止盲目生产。 5 5、变动成本法可以简化成本计算工、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。的主观臆断性。 86 /6 1 1、按变动成本法计算的产品成本至、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。少目前不合乎税法的有关要求。 问：为什么？问：为什么？变动成本法有一定局限性变动成本法有一定局限性87 /6答 因为：变动成本法与完全成本法会影响有关方面的利益。 完全成本法如果变成变动成本法，则会降低期末存货的计价，因此也会减

26、少企业的当期利润，进而影响到税务机关的所得税收入和投资者的股利收益。88 /6 2 2、按成本性态将成本划分为固定成、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。分在很大程度上是假设的结果。 3 3、当面临长期决策的时候，变动成、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。本法的作用会随决策期的延长而降低。变动成本法有一定局限性变动成本法有一定局限性89 /6（三）、变动成本法的应用 1、日常核算应以变动成本为基础，在产品或产成品均按变动成本计算反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用；

27、2、各个月份的内部损益表也可按变动成本计算编制； 3、平时增设的账户：变动性制造费用、固定性制造费用。90 /6本章最后的思考 在未来，两种成本计算方法，哪种会是趋势？ 1、关于完全成本法在管理方面的缺陷。即利润的实现与产品销售的实现在一定程度上存在相互脱节的现象。这是期初、期末产成品存货成本结转的影响所致。 在新技术和新经济的条件下，完全成本法的主要缺陷将不复存在。91 /6本章最后的思考 逐渐采用的适时生产系统，可使产成品实现“零存货”，自然就消除了利润的实现与产品销售的实现之间的不相关性。92 /6本章最后的思考 在未来，两种成本计算方法，哪种会是趋势？ 2、变动成本法确实不符合公认会计

28、准则 未来社会，生产技术密集的程度越来越高，制造费用比重越来越大。 生产是由多技能的工人进行操作，直接人工与间接人工的界限模糊，使得人工成本大部分转为固定成本。 因此，变动成本计算中产品成本构成仅剩直接材料一项，而且该成本在产品成本中的比重将越来越小。变动成本的计算意义不大。93 /6第三章 本量利分析 3.1 本量利分析的基本假设 本成本 量产量、销量 利利润 价格94 /6第三章 本量利分析 3.1.1 相关范围假设 1、期间假设 固定成本和变动成本都体现在特定的期间内。 2、业务量假设 固定成本和变动成本都是在一定业务量范围内而言的。95 /6第三章 本量利分析 3.1.2 前提假设 固

29、定成本不变 单位变动成本不变 单价不变 产销平衡 品种结构不变96 /6第三章 本量利分析 3.2 本量利分析 3.2.1 盈亏临界点分析 也称保本点、盈亏平衡点 问：盈亏平衡点，即企业不盈利的那个点？97 /6第三章 本量利分析 3.2 本量利分析 3.2.1 盈亏临界点分析 词汇：贡献毛益（边际利润） 产品销售收入扣除自身的变动成本后为企业做的贡献。 贡献毛益固定成本=利润98 /6贡献毛益 制造贡献毛益 贡献毛益 营业贡献毛益 本书： 贡献毛益 营业贡献毛益99 /6贡献毛益 贡献毛益=销售收入全部变动成本 （营业贡献毛益） 产品变动成本（制造过程中） 全部变动成本 期间变动成本（非制造

30、过程中） 制造贡献毛益=销售收入产品变动成本100 /6贡献毛益 销售收入产品变动成本=制造贡献毛益 制造贡献毛益期间变动成本=营业贡献毛益 销售和管理变动成本101 /6贡献毛益练习题 某企业只生产一种产品，单价6元，单位制造变动成本2元，单位销售和管理费变动成本1元，销量600件。求制造贡献毛益和营业贡献毛益？ 制造贡献毛益=（62）600=2400 营业贡献毛益=24001600=1800102 /6产量产量Q盈利区盈利区0QBE成成本本与与销销售售收收入入亏损区亏损区销销售收入售收入线线总总成本成本线线BEPE1、盈亏临界图（传统式）103 /6第三章 本量利分析 2、盈亏临界点的基本

31、计算模型 P Profit TR Total Revenue TC Total Cost VC Unit Variable Costs FC Fixed Cost SP Sales price V Sales volume 104 /6第三章 本量利分析 2、盈亏临界点的基本计算模型 按实物量计算的 按金额计算的 盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消。105 /6第三章 本量利分析 2、盈亏临界点的基本计算模型 按实物量计算的 按金额计算的 补充：以生产能力利用率表示的 以销售价格表示的 106 /6第三章 本量利分析 2、盈亏临界点的基本计算模型 盈亏临界点作业率 安全边际 安全边际率+盈亏临界点作业率=1107 /6安全边际 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。 企业安全性经验数据 40%以上 很安全 30%40% 安全 20%30% 较安全 10%20% 值得注意 10%以下 危险108 /6计算题 某公司只生产一种产品，售价为每件8元，月初月末产成品存货成本不变，总成本与销售额之间的函数关系是： 月总成本=180+0.625月销