审计目标的实现

1、 认定认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计报审计报告告注册会计师为了出具恰当的审计报告注册会计师为了出具恰当的审计报告(鉴证业务鉴证业务) 首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标； 其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿； 最后，形成结论，出具审计报告。最后，形成结论，出具审计报告。 本章是注册会计

2、师审计基本理论的重要内容本章是注册会计师审计基本理论的重要内容 本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标审计具体目标 本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型财务报表审计实务结合起来考查各种题型 近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合与实质性程序结合1.理解财务报表审计总体目标理解财务报表审计总体目标2.掌握管理层认定掌握管理层认定3.管理层认定和审计具体目标关系

3、管理层认定和审计具体目标关系章节逻辑关系 美国注册会计师协会颁布的美国注册会计师协会颁布的审计准则公告第审计准则公告第1号号指出：指出：“独立审计人员对财务报表的例独立审计人员对财务报表的例行审计目标，是对财务报表是否遵守公认会计行审计目标，是对财务报表是否遵守公认会计原则，在所有重大方面，是否公允表达其财务原则，在所有重大方面，是否公允表达其财务状况、经营成果以及现金流量表示意见。状况、经营成果以及现金流量表示意见。” 国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会 国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中指出：指出：“财务报表审计的目标是能够使注册

4、会财务报表审计的目标是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词既可以是词既可以是给出真实与公允的观念给出真实与公允的观念，也可，也可以是以是在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映，这两种用，这两种用词等效词等效”。 财务报表审计目标财务报表审计目标 （一）对财务报表发表意见（一）对财务报表发表意见财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：作，对财务报表的下列方面发表审计意见

5、：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。 （二）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的合法性 （三）评价财务报表的公允性（三）评价财务报表的公允性1.经管理层调整后的财务报表是否与注册经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合

6、理 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。济实质。 （四）财务报表审计的作用和局限性（四）财务报表审计的作用和局限性（五）目标的导向作用（五）目标的导向作用 管理层、治理层、管理层、治理层、CPA责任责任 管理层（管理层（management）责任）责任： 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。的人员或组织。 治理层（治理层（those charged with governance）责）责任：任： 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管

7、理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。审计委员会）、监事会。 1.管理层责任管理层责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任是被审计单位管理层的责任 管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度 管理层应当

8、根据会计主体的性质和财务报表的编制目管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度的，选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策）选择和运用恰当的会计政策 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策的具体情况，选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计计 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事会计

9、估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。项以最近可利用的信息为基础所做的判断。为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。导致的重大错报。 2.治理层的责任治理层的责任 治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。的监督。 3.注册会计师的责任注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财按照中国注册会

10、计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。册会计师通过签署审计报告确认其责任。4.两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。和治理层的责任。 4.三种责任不能相互取代三种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。和治理层的责任。 注意注意：1.财务报表中如果含有错报，管理层和治理财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；层应承担完全责任；2.

11、如果财务报表存在重大错报，而注册会计如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。和治理层对财务报表的责任。3.如果财务报表存在重大错报，由于注册会如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任履行好审计责任 下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）A.注册会计师应当关注财务报表的重大错

12、报，并注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没

13、有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任的责任 1.遵守职业道德规范遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则遵守质量控制准则3.遵守审计准则遵守审计准则 1.ABC1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1 1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋

14、为高级经理。业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。 （2 2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接相关选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3 3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。计项目组负责人执业项目质量控制复核。

15、 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。面确认函。 （6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际）分所管理制度规定，分所可以根据

16、自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。情况，自行制度业务质量控制制度。 针对上述（针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出）项，分别指出ABC会计会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由务所质量控制准则的规定，并简要说明理由 （1 1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额道德规范是晋升

17、更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。作为标准和途径。 （2 2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。 （3 3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是

18、指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。目的质量控制复核工作。 （4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。质记录。

19、（5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （6）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序量控制准则第五条，会

20、计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。度是事务所整体（含分所）都要遵守的。审计具体目标的确定审计具体目标的确定 总体目标总体目标 具体目标具体目标 （ 化整为零的过程）化整为零的过程） 影响审计具体目标确定的因素影响审计具体目标确定的因素 审计总目标审计总目标 管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 管理层认定管理层认定 涵义：涵义： 是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师是指管理层

21、在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报 认定的重要意义在于：认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。（3）认定是确定具体审计目标的基础。）认定是确定具体审计目标的基础。（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。管理层的一项或多项认定而造成的。

22、 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。实质是对财务报表再认定认定是否恰当。实质是对财务报表再认定 例如，某公司资产负债表列示的例如，某公司资产负债表列示的“存货存货1,000,000元元”。 该项列报有两项该项列报有两项明示性的认定明示性的认定： 存货是存在的，有相应的实物表现；存货是存在的，有相应的实物表现； 存货的正确金额是存货的正确金额是1,000,000元。同时，元。同时， 该项列报有以下三项该项列报有以下三项暗示性的认定暗示性的认定： 不存在未列示的存货；不存在未列示的存货； 所列示的存货所

23、有权属于公司；所列示的存货所有权属于公司； 存货的使用不受任何限制。存货的使用不受任何限制。 该项认定是依据存货被列为资产负债表中的流动资产项该项认定是依据存货被列为资产负债表中的流动资产项目没做任何说明而得来的目没做任何说明而得来的 实际中管理层对财务报表的认定可分为三类：实际中管理层对财务报表的认定可分为三类：对交易和事项的认定对交易和事项的认定 对期末账户余额的认定对期末账户余额的认定 对列报的认定对列报的认定 注册会计师根据这三类管理层的认定确定审计注册会计师根据这三类管理层的认定确定审计的具体目标。的具体目标。管理层认定和审计目标交易相关的认定控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采

24、购交易）余额相关的认定账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定针对列报的审计程序（报表及报表附注） 区分为这样三类认定，主要原因；区分为这样三类认定，主要原因； 1、是财务报表是对各类交易和事项进行确认、计量、是财务报表是对各类交易和事项进行确认、计量、记录的结果，交易和事项的认定一旦出错，势必影响到记录的结果，交易和事项的认定一旦出错，势必影响到余额及列报的认定，因此对交易的确认始终是审计的基余额及列报的认定，因此对交易的确认始终是审计的基础。础。 2、由于各类交易和事项、期末账户余额以及列报的特、由于各类交易和事项、期末账户余额以及列报的特征不同，产生的认定层次的重大错报风

25、险也会存在差异征不同，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异 3、由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力、由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，因此，针对不同的交易和事项、期末账户余额以不同，因此，针对不同的交易和事项、期末账户余额以及列报产生的认定层次的重大错报风险，适用的审计程及列报产生的认定层次的重大错报风险，适用的审计程序也有差别序也有差别 如如 对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；制测试通常更能有效应对； 对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程

26、序通常更能有效应对；性程序通常更能有效应对； 实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据，对应收账款的收账款的计价认定提供审计证据，对应收账款的计价认定，注册会计师需实施其他更为有效的审计价认定，注册会计师需实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款期后，计程序，如审查应收账款账龄和期后收款期后，了解欠款客户的信用情况等。了解欠款客户的信用情况等。 因此，管理层的三类认定推论出三类具体审计因此，管理层的三类认定推论出三类具体审计

27、目标，注册会计师可以针对不同的认定，采取目标，注册会计师可以针对不同的认定，采取相应的审计程序，获取认定层次充分、适当的相应的审计程序，获取认定层次充分、适当的审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错报发表意见。报发表意见。 交易和事项（在报告期）交易和事项（在报告期） 1.发生发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 具体目标：已记录的交易是真实的具体目标：已记录的交易是真实的 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。

28、了一笔销售，则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高高估估有关。有关。 2.完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录 具体目标：已发生的交易确实已经记录具体目标：已发生的交易确实已经记录 例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针发生和完

29、整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的对潜在的高估高估，而完整性目标则针对漏记交易（，而完整性目标则针对漏记交易（低估低估）。）。 3.准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 目标：已记录的交易是按正确金额反映的目标：已记录的交易是按正确金额反映的 如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录

30、了错误的金额，则违反了该目标。金额，则违反了该目标。 对比：准确性与发生、完整性之间存在区别对比：准确性与发生、完整性之间存在区别 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。仍违反了发生目标。 再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。发生目标。 在完整性与准确性之间也存在同样的

31、关系在完整性与准确性之间也存在同样的关系【例题例题单选题单选题】注册会计师审查注册会计师审查A公司销售收入时公司销售收入时发现，发现，12月份账上某笔销售收入为月份账上某笔销售收入为1 000 000元，元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500 000元。那么，注册会计师首先认为管理层元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。对营业收入账户的（）认定存在问题。 A.发生发生B.完整性完整性 C.准确性准确性D.权利和义务权利和义务 4.截止截止 交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表交易和事项已记录于正确

32、的会计期间接近于资产负债表日的日的 交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间 由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。日的交易记录于恰当的期间。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。均违反了截止目标。 5.分类分类 交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类被审计单位记录的交易经过适当分类 例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入

33、记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。分类的目标。 1.存在：存在： 记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 具体目标：具体目标： 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。性目标。 2.权利和义务：权利和义务： 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审

34、计单位应当履行的偿还义务审计单位应当履行的偿还义务 具体目标具体目标:资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务的义务 例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。反了义务目标。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录 具体目标具体目标:已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明

35、细表例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。标。 4.计价和分摊：计价和分摊： 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录当记录 具体目标：具体目标： 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录当记录 1、发生及权利与义务、发生及权利与义务 具

36、体目标：发生的交易、事项，或与被审计单位有关的具体目标：发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中交易和事项包括在财务报表中 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；等事项； 询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。说明其权利受到限制。 2、完整性、完整性 具体目标：应当披露的事项均包括在财务报表中具体目标：应当披露的事项均包括在财务报

37、表中 例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 3、分类与可理解性、分类与可理解性 具体目标：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表具体目标：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚述清楚 例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。定的运用。 4、计价与分摊、

38、计价与分摊 具体目标：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当具体目标：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。和计价认定的运用。认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定审计目标存在性资产负债表列示的存货存在完整性销售收入包括了所有已发货的交易准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确截止销售业务记录在恰当

39、的期间权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有计价和分摊以净值记录应收款项风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。 例例CPA在对上市公司的年报审计时，一般会将在对上市公司的年报审计时，一般会将发生作为首要目标的项目是（发生作为首要目标的项目是（ ） A.应付账款应付账款 B.营业收入 C.预收账款预收账款 D 预付账款预付账款 例例CPA在对上市公司的年报审计时，将完整性在对上市公司的年报审计时，将完整性作为首要目标的项目是（作为首要目标的项目是（ ） A.预付账款预付账款 B. 短期借款短期借款 C.应付账款应付账款 D 应收应收账账

40、账 CPA在审计被审计单位存货账户中是否将他在审计被审计单位存货账户中是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层的认定有（的认定有（ ） A权利与义务权利与义务 B完整性完整性 C 存在存在 D计价与分摊计价与分摊 下列各项中，属于期末账户余额相关的下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整完整性性”认定的是（）。认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的

41、原则计期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备提了存货跌价准备 【单选题单选题】注册会计师发现被审计单位将注册会计师发现被审计单位将2009年年12月月31日已经发生的一笔赊销收入记在了日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年年1月月3日的营业收入账上的确凿审计证据，日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类分类 B.准确性准确性 C.截止截止 D.计价和分摊计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。下列事项中属于

42、被审计单位“计价和分摊”认定错误的是（ ）。 A.将应付账款100万元记为1000万元 B.将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D.将营业成本30万元记为营业外支出 注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是（认定是（ ）。）。 A.存在存在 B.权利和义务权利和义务 C.分类和可理解性分类和可理解性 D.计价和分摊计价和分摊 【答案答案】D【解析解析】存货周转率主营业务成本存货周转率主营业务成本/平均平均存货，周转率的变动主要是存货，周转率的变动主要是“主营业务成本主营业务成本”与与“存存货货”的金

43、额变动引起，因此与的金额变动引起，因此与“计价和分摊计价和分摊”的认定的认定有关有关 A注册会计师负责对注册会计师负责对X公司公司2009年度财务报表实施审计。在审计过程年度财务报表实施审计。在审计过程中，中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：注册会计师计划实施的部分审计程序： 要求：请指出上述进一步审计程序可能证实要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相做

44、出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。关，请指出最相关的财务报表项目。 (1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；期时间； (2)抽取抽取2009年年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单； (3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做相应会计处理；相应会计处理； (4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触观察并

45、询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；和签发支票； (5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；数比较； (6)将将2009年末各主要产成品的账面成本与年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产年初已销售的同类产成品单价比较。成品单价比较。 【正确答案正确答案】 程序程序(1)：分类与可理解性（长期股权投资）；：分类与可理解性（长期股权投资）； 程序程序(2)：应付账款，完整性；：应付账款，完整性； 程序程序(3)：营业收入，发生；：营业收入，发生； 程序程序(4)：货币资金，

46、存在；：货币资金，存在； 程序程序(5)：应付职工薪酬，存在；：应付职工薪酬，存在； 程序程序(6)：存货，计价和分摊。：存货，计价和分摊。 【知知 识识 点点】管理层认定管理层认定 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 1.1.接受业务委托接受业务委托2.2.计划审计工作计划审计工作3.3.实施风险评估程序实施风险评估程序4.4.实施控制测试与实质性程序实施控制测试与实质性程序5.5.完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告 1 1、接受业务委托、接受业务委托 初步业务活动与内容初步业务活动与内容 审计业务约定书审计业务约定书 如CPA与客户业务委托时，CPA要求与前

47、任的CPA沟通，客户不同意，CPA认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托 什么是审计业务约定书什么是审计业务约定书 它是指事务所与被审计单位签订的，用以记录它是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。对各方均具有法定约束力。 审计业

48、务约定书主要有以下作用：审计业务约定书主要有以下作用： （1）可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，）可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解尤其使被审计单位了解CPA的审计责任及需提供的协的审计责任及需提供的协助和合作相互配合。助和合作相互配合。 （2）作为被审计单位评价审计业务完成情况及事务）作为被审计单位评价审计业务完成情况及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的所检查被审计单位约定义务履行情况的相互督促相互督促。 （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据计师和委托人双方应负责任的重要

49、证据相互指责相互指责。2 2、计划审计工作、计划审计工作 接受业务委托接受业务委托 计划审计工作计划审计工作 风险评估程序风险评估程序 进一步程序：控制测试、实质性程序进一步程序：控制测试、实质性程序 完成审计工作完成审计工作制定总体审计策略：制定总体审计策略： 1. 1.审计的范围审计的范围 2. 2.时间与方向时间与方向 审计项目组的工作方向审计项目组的工作方向 1、确定适当的重要性的水平、确定适当的重要性的水平 2、初步识别可能存在的较高的重大错报风险、初步识别可能存在的较高的重大错报风险的的 领域领域 3、初步识别重要的组成部分和账户的余额、初步识别重要的组成部分和账户的余额 等等等等

50、 例题例题.ABC会计师事务所承办了会计师事务所承办了T公司公司2008年度会计年度会计报表审计业务。报表审计业务。2009年年8月，月，T公司之股东公司之股东U公司以公司以T公司公司2008年度会计报表审计工作存在重大过失、导年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：要求： ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，聘请的律师在准备应诉材料时，提出

51、了以下问题，请代为回答：请代为回答： （1）何谓审计重要性？）何谓审计重要性？ （2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ (1)重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。的。 (2)运用重要性原则的目的有二：运用重要性原则的目的有二： 一是为了提高审计效率。一是为了提高审计效率。 在抽样时，为了作

52、出抽样决策，就要考虑重要性。在抽样时，为了作出抽样决策，就要考虑重要性。 二是保证审计质量。二是保证审计质量。 抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。 (3)普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循专业准则的要求，没有保持职业上应有的合理的谨慎；循专业准则的要求，没有保持职业上应有的合理的谨慎；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵循重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵循专业准则的要

53、求或没有按照专业准则的基本要求执行审专业准则的要求或没有按照专业准则的基本要求执行审计业务。计业务。 (4)如果财务报表存在重大错报事项，注册会计师运用常如果财务报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表存在多项错报，每一处都不算重要，过失。如果财务报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对财务报表的影响却很大，最终导致财务报但综合起来对财务报表的影响却很大，最终导致财务报表作为一个整

54、体可能严重失实。在这种情况下，法院一表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。 重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。如果一项重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。息做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性定性与定量之分重要性定性与

55、定量之分 重要性定性重要性定性 重要性定量实质上强调了一个重要性定量实质上强调了一个“度度”，在审计报告中，允许一，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度度”为界。为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。或判断，就可认为重要，否则就不重要。 在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。一个数量门槛或金额临界点。 理解要点：理解要

56、点： （1）“一项错报一项错报”，重要性与错报息息相关；，重要性与错报息息相关； （2）“重要重要”是针对财务报表使用者而言的。是针对财务报表使用者而言的。 在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连同其他错报综合考虑。须连同其他错报综合考虑。 CPACPA在评价审计结果时，应当汇总已发现但在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并与会计报表层重尚未调整的错报或漏报，并与会计报表层重要性水平比较，考虑其金额与性质是否对会要性水平比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。包括：计报表的反映产生重大影响。包括： 1 1、已识别的错

57、报或漏报（未调整的）、已识别的错报或漏报（未调整的） 2 2、推断的错报或漏报（估计的）、推断的错报或漏报（估计的） 已经识别的具体错报已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：的，能够准确计量的错报，包括下列两类： 对事实的错报对事实的错报 这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为实的忽略或误解，或故意舞弊行为 涉及主观决策的错报。涉及主观决策的错报。 这类错报产生于两种情况：这类错报产生于两种情

58、况： 一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。断差异。 推断误差推断误差 推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：别的其他错报的最佳估计数。包括： 通过测试样本估计出的总体的错报减去

59、在测通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。试中发现的已经识别的具体错报。 通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报 注意这里注意这里“已识别已识别”和和“推断推断”的含义的含义。 CPACPA在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔都进行测试（检查）。都进行测试（检查）。 如对如对“产品销售收入产品销售收入”账簿记录抽取账簿记录抽取25%25%进行审进行审计，共发现多计收入计，共发现多计收入1515万元，这万元，这1515万元就是万元就是“已识别的错报或漏报已识别的错报或漏报”， 那么，注册会计师认为

60、（估计）本年度共多计那么，注册会计师认为（估计）本年度共多计销售收入销售收入6060万元，则其中万元，则其中4545万元这就是万元这就是“推断推断的错报或漏报的错报或漏报”。1、是为了提高审计效率、是为了提高审计效率,降低审计成本降低审计成本 重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面财务报表使用者决策的方面 2、是保证审计质量、是保证审计质量 重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量重要性水平的恰当判断对降低审计