第四章会计循环

1、2p会计循环概述会计循环概述p经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录p期末调整事项期末调整事项p试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表p结帐结帐p存货盘存制度存货盘存制度34p在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：已经掌握的会计基本概念和技术方法：t会计要素及其分类会计要素及其分类t设置帐户设置帐户t复式记账原理复式记账原理t借贷记账法借贷记账法t会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿56p含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。而对财务报表项目的影响。p方

2、法：对于每一笔经济业务，需要分析：方法：对于每一笔经济业务，需要分析：t该业务影响到哪些会计要素；该业务影响到哪些会计要素；t影响的方向是增加还是减少；影响的方向是增加还是减少；t被影响的要素通过什么会计帐户反映。被影响的要素通过什么会计帐户反映。7p假如可可贸易公司假如可可贸易公司2009年年3月成立，当月发生月成立，当月发生了以下几笔经济业务：了以下几笔经济业务：t（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产）现金（资产） 实收资本（所有者

3、权益）实收资本（所有者权益）8t（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计用共计15万元，款项已经支付；万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产）现金（资产） 固定资产（资产）固定资产（资产）9t（3）13日，购买商品日，购买商品1000件，每件件，每件50元，共计元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产）库存商品（资产） 应付账款（

4、负债）应付账款（负债） 10t（4）20日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600件，每件件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售收入（收入）销售收入（收入） 应收账款应收账款 （资产）（资产） 库存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）11t（5）26日，支付当月租金日，支付当月租金5000元。元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用）营业费用（费用） 现金（资产）现

5、金（资产）12t（6）31日，支付当月工资计日，支付当月工资计4000元。元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用）营业费用（费用） 现金（资产）现金（资产）1314p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（1）的分录如下：）的分录如下：借：现金借：现金 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000（1）6日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入注册资本注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可

6、公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为： 现金（资产）现金（资产） 实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）15p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（2）的分录如下：）的分录如下：借：固定资产借：固定资产 150000 贷：现金贷：现金 15000016p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活规则，可以编制记录经济活动（动（3）的分录如下：）的分录如下：借：库存商品借：库存商品

7、50000 贷：应付账款贷：应付账款 5000017p 根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：）的分录如下：借：应收账款借：应收账款 36000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000借：主营业务成本借：主营业务成本 30000 贷：库存商品贷：库存商品 3000018p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（5）的分录如下：）的分录如下：借：营业费用借：营

8、业费用 5000 贷：现金贷：现金 500019p 根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（6）的分析和借）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（经济活动（6）的分录如下：）的分录如下：借：营业费用借：营业费用 4000 贷：应付工资贷：应付工资 4000借：应付工资借：应付工资 4000 贷：现金贷：现金 4000202122232425262728p试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：账法原理的公式设计的：所有帐户所有帐户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有帐户所有帐户本期贷

9、方发生额合计本期贷方发生额合计所有帐户所有帐户期末借方余额合计期末借方余额合计所有帐户所有帐户期末贷方余额合计期末贷方余额合计29p将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：来，可编制试算平衡表如下：303132p含义：含义：应计未计的收入简称应计收入应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 ，指企业已赚取，尚未收取现金也，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。登记入帐的利息收入和其他合同收入。

10、p会计处理：会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。成果。33p含义：含义：3435（调（调1）10月份与白云公月份与白云公司签订了向其提供司签订了向其提供50000元特殊商品的合元特殊商品的合约，到年底已经提供约，到年底已经提供了了25000元。元。10月份月份已经做了增加已经做了增加15000元元存货的分录存货的分录假设可可公司假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：36p（调（调2）11月月1日向银日向银行

11、贷款行贷款100000元，年元，年利率利率5，11月份已月份已经做了经做了“借：现金，借：现金，贷：长期借款贷：长期借款”的分的分录；录；37p （调（调3） 11月月5日收取日收取的的20000元预收货款已元预收货款已经在经在12月月25日发出商品日发出商品并取得收取货款的权利，并取得收取货款的权利，可可公司可可公司11月份已经做月份已经做了了“借：现金，贷：预借：现金，贷：预收货款收货款”的分录；的分录；38p（调（调4）6月底订了下月底订了下半年报纸和专业杂志半年报纸和专业杂志共计共计3000元，从元，从7月月份开始按月摊消，份开始按月摊消，12月份尚未摊；月份尚未摊；39p （调（调5

12、）该公司的汽车）该公司的汽车预计使用预计使用5年，残值年，残值7500元，该公司采用直元，该公司采用直线法计提折旧。假设本线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。年度尚未计提折旧。404142p期末调整并试算平衡后，期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现资产负债表、利润表和现金流量表。金

13、流量表。43资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。所有者权益所有者权益变动表变动表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。44p在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，在编制会计报表之前，为

14、了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。产负债表项目三部分组成。454647484950p不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将

15、存货的增减变动以不同的方法在由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种：账簿上加以记录的形式有两种：t实地盘存制实地盘存制t永续盘存永续盘存51p含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。p要点：要点：t平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；t

16、期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；t倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。出本期的销售成本。52p实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本本期可供销售的存货本期可供销售的存货期末存货期末存货53p适用性：适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、实地盘存制一般适用于交易频繁

17、、品种多、价值低的鲜活商品。价值低的鲜活商品。p优点：优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。或全部库存商品设置，不需进行明细核算。54p缺点：缺点：t不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。及时提供存货管理所需的各种信息。t很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，商品，比如

18、被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。算的正确性。55p含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。存数量的一种存货盘存方法。p要点：要点：t按每一存货的品种、规格设置明细账；按每一存货的品种、规格设置明细账；t逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。金额。56p永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末永续盘

19、存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。存货成本。期末存货成本的计算公式为：期末存货成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货期末存货期末存货本期可供销售的存货本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本57p优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：t可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；关系相互核对，相互控制；t有利于保护存货的安全完整；有利于保护存货的安全完整；t一旦发现差错，容易发现，便于查找。一旦发现差错，容易发现，便于查找。p缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。上克服了这个缺点。58p本讲以商业企业为例，再次介绍了会计循环的本讲以商业企业为例，