台州上元会计培训学校-第八章财产清查

1、第八章财产清查Page 2第01讲财产清查概述、库存现金的清查一、概念、原因和意义（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。目的：账实是否相符（二）造成账实不符的原因（1）在财产物资收发过程中，由于计量、检验器具不准确而造成品种、数量或质量上的差错；（2）各种财产物资在运输、保管过程中，发生自然损耗；（3）在财产物资发生增减变动时，会计人员没有及时填制凭证登记入账或是计算、登记时出现漏记、重记、多记、少记等错账现象；（4）由于规章制度不健全，管理不善或工作人员失职造成财产损坏、变质或短缺；（5）不法

2、分子贪污盗窃，营私舞弊而发生的财产损失；（6）在结算过程中，由于未达账项等引起的账账、账实不符等；（7）自然灾害造成的财产损失；（8）其他原因造成财产损失或收益。（三）意义1.有利于会计核算资料的真实可靠2.保护财产的安全和完整3.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行4.挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率Page 3第01讲财产清查概述、库存现金的清查n 二、财产清查的种类Page 4第01讲财产清查概述、库存现金的清查（一）按照财产清查的范围不同1.全面清查（1）概念全面清查是指对企业所有的货币资金、实物资产和债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。（2）全面清查的对象固定资产、材料、在产品、

3、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资；（实物资产）现金、银行存款及各种有价证券；（货币资金）在途货币资金、在途材料、在途商品、委托加工物资；（在途货币资金、在途实物资产）各项往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。（往来款项）（3）全面清查的情况年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全面清查；单位合并、撤销、改变原来隶属关系或采取新的经营方式时，需要进行全面清查，以明确经济责任；开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查；中外合资、国内联营以及股份制改制时，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查。2.局部清查（1）概念局部清查是指

4、根据管理的需要或依据有关规定，对企业的部分财产物资和债权债务进行盘点和核对。（2）局部清查的情况现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；银行存款，每月要同银行核对一次；存货年内轮流盘点或重点抽查、各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；债权债务，每年至少要核对一至二次。Page 5第01讲财产清查概述、库存现金的清查（二）按财产清查的时间不同1.定期清查（1）概念：定期清查是指根据管理制度的规定或事先计划安排的时间对财产物资、债权债务所进行的财产清查。（2）时间清查一般是在年末、季末或月末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查（1）概念不定期清查也称临时清查，是指事先并

5、无计划安排，而是根据偶发事件或实际需要临时进行的财产清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查的情况更换财产物资保管人员和现金出纳人员；发生自然灾害和意外损失时；进行临时性的清产核资；财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时检查。Page 6第01讲财产清查概述、库存现金的清查【例题多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查【答案】AC【解析】年终决算说明是定期清查，同时应全面清查。【例题多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前

6、C.更换财产物资、库存现金保管人员时D.单位财务科长调离时【答案】AB【解析】选项CD应进行局部清查。【例题多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一至二次【答案】BCD【解析】选项A，现金应每日盘点。Page 7第01讲财产清查概述、库存现金的清查(三)按财产清查的执行单位分类1.内部清查又称内部稽核，是由单位自行组织财产清查工作小组所进行的清查工作。大多数财产清查都是内部清查2.外部清查一般来讲，进行外部清查时应有本单位有关人员参加三、财产清查的一般程序（一）建立财产清查小组（二）组

7、织清查人员学习有关规定，掌握业务知识（三）确定清查对象、范围，明确清查任务（四）制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备（五）盘点财产物资的实存数量原则：先清查数量、核对有关账簿记录，后认定质量的原则。（六）填制盘存清单（七）填制实物、往来账项清查结果报告表Page 8第01讲财产清查概述、库存现金的清查第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.清查的方法库存现金清查是采用实地盘点的方法进行的。它是通过对库存现金盘点实有数与现金日记账的账面结存余额进行核对，以查明账实是否相符。2.注意事项：（1）谁来盘点：盘点现金时，出纳人员必须在场。（2

8、）怎么盘点：清查人员认真审核现金收付凭证和账簿，注意检查管理制度执行情况：借条、白条抵充现金或超过库存现金限额、挪用公款（3）盘点结束：根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章；“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。【例题多选题】关于现金清查，下列说法不正确的是（）。A.采用实地盘点法进行清查B.出纳员应对其进行不定期清查C.单位应定期或不定期组织专门清查D.现金清查报告表由出纳签章即可 【答案】BD【解析】选项B，每日业务终了应由出纳人员当日清点核对，属于定期清查。选项D。现金盘点报告表由盘点人员、

9、出纳人员及其相关负责人签名盖章。Page 9第01讲财产清查概述、库存现金的清查（二）银行存款的清查1.清查方法与目的银行存款清查也称银行对账，银行存款清查是采用银行存款日记账与开户银行核对账目的方法进行的。即将银行对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面发生额及余额逐笔相核对，以查明账实是否相符。2.银行存款清查账实不符的原因一是双方或一方记账出现了差错，如错记、漏记、重记或串户等，属于银行对账单差错，由银行检查更正；属于企业的差错，由企业及时更正。二是在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。3.银行存款清查的未达账项所谓未达账项是指企业和

10、银行双方在凭证传递的过程中，由于凭证接收时间差异造成记账时间不一致，从而发生一方已经入账，另一方尚未入账的事项。对于发现的未达账项，要通过编制“银行存款余额调节表”来检验调整后的账面余额是否相等。（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项。如企业收到外单位的转账支票，送存银行，对账前银行尚未入账的款项。（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项。如企业已开出转账支票后企业记银行存款减少，而持票人尚未到银行办理转账。（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项。如企业委托银行收到货款，银行已登记入账，企业尚未收到银行的通知，而未入账。（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。如企

11、业委托银行代付的水电费，银行已付款入账，而企业尚未收到银行通知，还未入账。Page 10第01讲财产清查概述、库存现金的清查【例题综合题】收到开户银行转来的对账单，余额为67 000元，而且该公司银行存款日记账余额为59 650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：（1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8 200元，持票人尚未到银行兑现；（银行未减）（2）12月27日，银行收到外地汇款7 900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；（企业未加）（3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1 200元，公司尚未收到付款通知；（企业未减）（4）12月29日公司预收货款，收到转账支票5

12、000元，送存银行，银行尚未入账；（银行未加）（5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企业未减）（6）12月30日,发生银行存款收入1 050元,银行已入账公司尚未收到利息清单。（企业未加）Page 11第01讲财产清查概述、库存现金的清查n 银行存款余额调节表 需要指出的是，编制“银行存款余额调节表”并不需要更改账簿记录，对于未达账项也并不立即作账务处理。“银行存款余额调节表”只是起着对账的作用，不能作为会计核算的原始凭证。Page 12第01讲财产清查概述、库存现金的清查【例题多选题】以下属于银行存款未达账项的有（）。A.企

13、业已收，银行已收B.企业已付，银行未付C.企业已收，银行未收D.银行已付，企业未付 【答案】BCD【解析】选项A，不存在未达账项。Page 13第01讲财产清查概述、库存现金的清查二、实物资产的清查方法实物资产是指具有实物形态的各种资产，包括固定资产、材料、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等。实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法清查要点：1.谁来清查：有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。2.怎么清查：如实准确地登记“盘存单”，并

14、由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。3.调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项的清查。采用发函询证的方法与对方单位核对账目。往来款项对账单往来款项清查表（不是调整账簿记录的原始凭证）提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。Page 14第01讲财产清查概述、库存现金的清查【例题多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.原材料B.

15、预收账款C.固定资产D.应收账款【答案】BD【解析】往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。【例题多选题】下列凭证不可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.财产物资清查盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.库存现金盘点报告表【答案】ACPage 15第01讲财产清查概述、库存现金的清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符发生财产损失应向税务机关备案，但基本要求中不包括向税务机关报告清查结果Page

16、16第01讲财产清查概述、库存现金的清查二、财产清查结果的账务处理 借方发生：发生的盘亏 批准转销的盘盈贷方发生：发生的盘盈 批准转销的盘亏借余：待处理净亏损贷余：待处理净溢余待处理财产损溢Page 17第01讲财产清查概述、库存现金的清查（一）库存现金1.盘盈【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。经查其中500元为应付A单位的账款，其余部分原因不明。（1）发生盘盈时，调账使账实相符借：库存现金800贷：待处理财产损溢800（2）查明原因后，要结平待处理财产损溢科目借：待处理财产损溢800贷：其他应付款A单位500营业外收入 3002.盘亏【例题】现金清查中，发现库存现金较账

17、面余额短缺600元。经查现金的短缺属于出纳员李丽的责任，责任人赔偿400元，其余不明。（1）发生盘亏时，调账使账实相符借：待处理财产损溢 600贷：库存现金 600（2）查明原因后，要结平待处理财产损溢科目借：其他应收款李丽 400管理费用 200贷：待处理财产损溢 600Page 18第01讲财产清查概述、库存现金的清查（二）存货1.盘盈【例题】某企业财产清查中，发现盘盈甲材料2 000元，经查明是由于收发计量上的错误所致。（1）发生盘盈时借：原材料甲材料 2 000贷：待处理财产损溢 2 000（2）报经批准后，结平待处理财产损溢科目借：待处理财产损溢 2 000贷：管理费用 2 0002

18、.盘亏【例题】某企业盘亏乙材料2 000元，经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿1 500元，其余为自然灾害造成，假设不考虑增值税因素。（1）发生盘亏时借：待处理财产损溢 2 000贷：原材料乙材料 2 000（2）报经批准后，结平待处理财产损溢科目借：其他应收款保管人员 1 500营业外支出 500贷：待处理财产损溢 2 000对于定额内损耗的部分，记入“管理费用”；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。Page 19第01讲财产清查概述、库存现金的清查（三）固定资产1.盘盈【例题】某企业在财产清查中，发现账外生产用设备一台，其同类产品市场价为20 000元，估