第5章 计划审计工作

1、本章概要本章概要 1 1. .初步业务活动初步业务活动 2 2. .审计业务约定书审计业务约定书 3 3. .总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计审计计划计划 4 4. .重要性重要性 5 5. .审计风险审计风险 第三节第三节 总体总体审计策略和具体审计计划审计策略和具体审计计划 CICPA:总体审计策略工作总体审计策略工作底稿底稿（二）具体审计计划（二）具体审计计划某公司的审计计划沟通举例某公司的审计计划沟通举例n参考数值的举例：参考数值的举例： 对以营利为目的的企业，来自经常性业务的对以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的，或

2、总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；定比例等； 对非营利组织，费用总额或总收入的对非营利组织，费用总额或总收入的0.5%； 对基金对基金公司，净资产的公司，净资产的0.5%。n【例【例51】 p104n【例【例52】 p105错错报报的的沟通沟通和和更正更正n注册注册会计师会计师应及时应及时与适当层级的管理层与适当层级的管理层进行进行沟通沟通： 告知告知审计审计过程中过程中累积的所有错累积的所有错报报，并，并要求要求管理层更管理层更正这些错报正这些错报。 如果如果管理层拒绝管理层拒绝更正部分更正部分或全部错报，注册会计师或

3、全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。n注册注册会计师会计师应与应与治理层治理层沟通沟通： 未未更正错更正错报报。注册注册会计师在沟通时应当逐项指明未会计师在沟通时应当逐项指明未更正的重大错报更正的重大错报。要求。要求被审计单位更正未更正错报被审计单位更正未更正错报。 这些这些错报单独或汇总起来可能错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影对审计意见产生的影响响。含含与与以前期间以前期间相关的未更正错报对某类交易、相关的未更正错报对某类交易、账户余

4、额或披露以及财务报表整体的影响。账户余额或披露以及财务报表整体的影响。指某一指某一认定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其该错报单独或连同其他错报是重大的，但他错报是重大的，但注册会计师执行的注册会计师执行的实实质性程序未能发现质性程序未能发现这这种错报的可能性。种错报的可能性。 指财务报表在指财务报表在审计前审计前存存在重大错报的可能性。在重大错报的可能性。包括两个层次：包括两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户）各类交易、账户余额列报认定层次。余额列报认定层次。= IR xARCR x DR审计风险审计风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险内内部部控控制制错报错报审审计计实实质质性性测测试试固有固有风险风险控制控制风险风险检查检查风险风险审计风险审计风险控制测试控制测试确定可接受的审计风险水平确定可接受的审计风险水平重大错报风险的识别评估重大错报风险的识别评估（固有风险、控制风险）（固有风险、控制风险）可接受的检查风险可接受的检查风险设计恰当的审计工作设计恰当的审计工作（实质性测试）（实质性测试）事务所之间，各个具体事务所之间，各个具体项目之间，可接受水平项目之间，可接受水平有所不同有所不同风险评估风险评估ARxCR=IRDR重要性重要性