全面预算简化版

1、学习目标与要求学习目标与要求 了解全面预算概念及作用了解全面预算概念及作用 掌握全面预算的编制掌握全面预算的编制 重点掌握弹性预算、零基重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧的特征及操作技巧 预算是计划的正式数量化的表述形式。预算是计划的正式数量化的表述形式。全面预算是指全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业的未来的销售、生产、成本、现金收支等规划与反映企业的未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，各方面活动，对企业特定计划期内全部生产经营活动有效对

2、企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，通过一系列预计的财务报表及附地作出具体组织与协调，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 2.全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 按经济内容：按经济内容： 业务预算、财务预算和资本预算。业务预算、财务预算和资本预算。 按编制方法：按编制方法： 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 、 增量预算与零基预增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算等。算、定期预算

3、与滚动预算等。 内部各项预算之间关系复杂，以下图内部各项预算之间关系复杂，以下图反反映它们之间的主要联系。映它们之间的主要联系。图示：图示：目标利润目标利润销售预算销售预算资本支出预算资本支出预算生产预算生产预算直接人工预算直接人工预算销售管理费预算销售管理费预算现金预算现金预算期末存货预算期末存货预算制造费预算制造费预算直接材料预算直接材料预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表根据预算期内正常的可实现的某一业根据预算期内正常的可实现的某一业务水平，不考虑预算期内生产活动可能发务水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的预算。生的变动而编制的预

4、算。1 1、销售预算、销售预算编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 例例 P1882、生产预算、生产预算 预计生产量预计生产量 预计销售量期末预计存货期初预计存货预计销售量期末预计存货期初预计存货 【例【例】 P190 问题：为什么以销售预算为起点问题：为什么以销售预算为起点 编制全面经营预算？编制全面经营预算？是所有经营预算中是所有经营预算中惟一只使用惟一只使用实物量

5、实物量计量单位的预算计量单位的预算3、直接材料采购预算、直接材料采购预算 直接材料预计采购量直接材料预计采购量 预计生产需要量预计生产需要量 预算期末预计存货预算期末预计存货 预算期初预计存货预算期初预计存货 P191 4、直接人工预算、直接人工预算 直接人直接人工成本工成本 预计生产量预计生产量单位产品需要工时单位产品需要工时 小时工资率小时工资率 【例【例】 P1925、制造费用预算、制造费用预算 编制制造费用预算时，可按变动性编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制，也可以容分别编制，也可以按项目反映全年预按项目反映全年预计

6、水平计水平。 变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。 固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进行预计。正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产分。由于固定资产折旧折旧费是非付现成本项目，费是非付现成本项目，在计算时应予在计算时应予剔除剔除。 【例【例】 P1936、产品成本和期末存货预算、产品成本和期末存货预算 本预算需要在生产预算、直接材料预本预算需要在生产预算、直接材料预算

7、、直接人工预算和制造费用预算的基算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制础上编制 。 【例【例】 P1947、销售与管理费用预算、销售与管理费用预算 两种方法编制：两种方法编制： 按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用教材采用第二种方教材采用第二种方法编制法编制 【例【例】 P196 8、现金预算、现金预算 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额

8、确定期末现金余额 【例【例】 P1979 9、预计利润表、预计利润表 是在业务预算、现金预算的基础上是在业务预算、现金预算的基础上按贡献式利润表的格式进行汇总测算二按贡献式利润表的格式进行汇总测算二编制的预算。编制的预算。 【例【例】 P198 10、预计资产负债表、预计资产负债表 预计资产负债表中除上年期末数已知外，预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算基础上分析其余项目均应在前述各项业务预算基础上分析填列。填列。 【例【例】 P199 例：设例：设D公司只有一个部门，生产和公司只有一个部门，生产和销售销售A产品（假定只有单一售价），某产品（假定只有单一售价），某

9、年年6月总预算的预计销量为月总预算的预计销量为9000件，无期件，无期初、期末存货。初、期末存货。 表一表一 D公司公司年年6月总预算月总预算销售量（件）销售量（件）9000销售额销售额279000变动费用变动费用196200 其中：制造费用其中：制造费用189000 销售费用销售费用5400 管理费用管理费用1800贡献毛益贡献毛益8280082800TFC：7000070000其中：制造费用其中：制造费用37000 销管费用销管费用33000营业收益营业收益12800 下面做一个比较的业绩报告，假设实际销量下面做一个比较的业绩报告，假设实际销量7000件。件。实际实际总预算总预算预算差异预

10、算差异销售量（件）销售量（件）7000900020002000销售额销售额21700027900062000 u变动费用变动费用15827019620037930 F37930 F 其中：制造费用其中：制造费用15127018900037730 F37730 F 销售费用销售费用50005400400 F400 F 管理费用管理费用20001800200 u贡献毛益贡献毛益5873058730828008280024070 uTFC：703007030070000300 u其中：制造费用其中：制造费用3730037000300u 销管费用销管费用3300033000营业收益营业收益（11570

11、）1280024370 u 问题问题1 ： 预算利润是预算利润是12800，而实际发，而实际发生损失生损失11570？ 问题问题2 ： 业绩报告显示为有利的成本业绩报告显示为有利的成本差异，成本控制工作是否那么令人满意？差异，成本控制工作是否那么令人满意？ 固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。算时采用。（二）弹性预算（二）弹性预算 1、含义：、含义： 是一种对业务量的变动进行调整的预算，是一种对业务量的变动进行调整的预算，它是按一定范围的业务

12、量水平编制的，为与它是按一定范围的业务量水平编制的，为与实际执行结果比较提供了一个动态的基础。实际执行结果比较提供了一个动态的基础。 弹性预算编制前提：弹性预算编制前提： 把企业成本按成本性态划分为变动成本把企业成本按成本性态划分为变动成本和固定成本。通过和固定成本。通过y=a+bx公式，成本自动公式，成本自动与业务量的变动相匹配与业务量的变动相匹配 例：设上例例：设上例D公司的弹性预算公式在公司的弹性预算公式在70009000之间（正常业务量为之间（正常业务量为1万件）万件）则则D公司公司年年6月的弹性预算：月的弹性预算：销售量（件）销售量（件）700080009000销售额销售额21700

13、0248000279000变动费用变动费用152600174400196200 其中：制造费用其中：制造费用147000168000189000 销售费用销售费用420048005400 管理费用管理费用140016001800贡献毛益贡献毛益644007360082800TFC：700007000070000其中：制造费用其中：制造费用370003700037000 销管费用销管费用330003300033000营业收益营业收益（5600）360012800D公司公司年年6月的弹性预算月的弹性预算弹性预算与实际执行结果的比较弹性预算与实际执行结果的比较实际实际弹性预算弹性预算预算差异预算差异

14、销售量（件）销售量（件）70007000 销售额销售额217000217000 变动费用变动费用1582701526005670 u 其中：制造费用其中：制造费用1512701470004270 u 销售费用销售费用50004200800 u 管理费用管理费用20001400600 u贡献毛益贡献毛益5873058730644005670 uTFC：703007030070000300 u其中：制造费用其中：制造费用3730037000300 u 销管费用销管费用3300033000营业收益营业收益（11570）（5600）5970 u2、计算弹性预算差异：、计算弹性预算差异：实际数弹性预算总

15、额实际数弹性预算总额11570（5600）5970 u3、差异产生原因：、差异产生原因：定价变动定价变动 成本控制成本控制 4、解释差异：业务经理等查找问题所、解释差异：业务经理等查找问题所在，可能是工资费用提高了，材料用在，可能是工资费用提高了，材料用量增加，机器故障超时，额外的复印、量增加，机器故障超时，额外的复印、长途电话等增加的办公费等。长途电话等增加的办公费等。弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制： 弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算 作业作业1 ： 公司生产一种产品，和本行

16、业公司生产一种产品，和本行业的其他企业一样正受市场萧条的影响。现在的其他企业一样正受市场萧条的影响。现在的产量是的产量是6300件，是正常产量的件，是正常产量的70%，销售，销售经理认为下一个预算期的产量水平是正常产经理认为下一个预算期的产量水平是正常产量的量的50%，利润是售价的，利润是售价的20%。生产水平生产水平 60%70%80%直接材料费直接材料费378004410050400直接人工费直接人工费162001890021600制造费用制造费用376004120044800行政管理费行政管理费315003150031500销售费销售费423004410045900 要求：根据资料，编制

17、一个生产水平是正常产量要求：根据资料，编制一个生产水平是正常产量50%时的利润预算。时的利润预算。 作业作业2： 全面经营预算的编制全面经营预算的编制 设设C公司是一个经营各种厨具的零售商，为简公司是一个经营各种厨具的零售商，为简化说明，计划时段仅为化说明，计划时段仅为4个月，即从个月，即从4-7月。在以前月。在以前的年度，回收售货款将晚于销售的发生，而采购、的年度，回收售货款将晚于销售的发生，而采购、工资和其他日常经营都需要现金。过去公司通过工资和其他日常经营都需要现金。过去公司通过当地银行短期贷款的帮助来应付现金的压力，以当地银行短期贷款的帮助来应付现金的压力，以后还会继续这样做，在有现金

18、时偿还那些贷款，后还会继续这样做，在有现金时偿还那些贷款，其他资料如下其他资料如下: 下表是下表是C公司公司年年3月月31日的资产负债表。日的资产负债表。3月份的销售额为月份的销售额为40000元元 销售额预测为：销售额预测为： 4月月50000元；元； 5月月80000元；元； 6月月60000元；元； 7月月50000元；元； 8月月40000元。元。资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产：流动资产： 现金现金10000流动负债流动负债 应收账款应收账款16000 应付账款应付账款16800 商品存货商品存货48000 应计工资及应计工资及 应付佣金应付佣金4250 预付保险费

19、预付保险费1800所有者权益所有者权益78950固定资产：固定资产： 机器设备及其他机器设备及其他37000 累计折旧累计折旧12800 合计合计100000合计合计100000 根据历史经验预计销售额的根据历史经验预计销售额的60%当月当月收回，收回，40%下月结清。（不能收回的账项下月结清。（不能收回的账项数量较小，忽略不计），不考虑税收。数量较小，忽略不计），不考虑税收。 在每月底公司希望能备一定的存货，在每月底公司希望能备一定的存货，价值为价值为20000元加下个月预期销售的商品成元加下个月预期销售的商品成本的本的80%，销售的商品成本平均为销售额，销售的商品成本平均为销售额的的70%

20、。 购货付款期为购货付款期为30天，公司本月内偿天，公司本月内偿还还50%，下月付，下月付50%。 公司每半个月付一次工资及佣金公司每半个月付一次工资及佣金（即在被赚取的半个月后支付）工资（即在被赚取的半个月后支付）工资和佣金为：每月和佣金为：每月2500元的固定工资加元的固定工资加上销售额上销售额15%的佣金。的佣金。 4月份公司购入一新设备，付月份公司购入一新设备，付3000元现金，其元现金，其他月费用为：他月费用为： 杂费：销售额的杂费：销售额的5%，发生时支付，发生时支付 租金：租金：2000元，发生时支付元，发生时支付 保险：每月保险：每月200元元 折旧（包括新设备）：每月折旧（包

21、括新设备）：每月500元元 公司希望每月底有公司希望每月底有10000元的最低现金余元的最低现金余额，设额，设C公司能借入或偿还的款项为公司能借入或偿还的款项为1000的的整倍数。管理者计划不借入多余的现金，并整倍数。管理者计划不借入多余的现金，并尽可能迅速地偿还已借入现金。月初借入月尽可能迅速地偿还已借入现金。月初借入月末偿还，贷款年利率末偿还，贷款年利率18%。 要求：编制销售预算，采购预算，营业费要求：编制销售预算，采购预算，营业费用预算，现金预算。用预算，现金预算。 作业作业3：某公司某公司1月和月和2月销售额分别为月销售额分别为10万元万元,自自3月起月销售额增长到月起月销售额增长到

22、20万元。公司当月收款万元。公司当月收款20%,次月收款次月收款70%,余款在第余款在第3个月收回。个月收回。公司在销售前一个月购买材料公司在销售前一个月购买材料,在购买后的下一个月支付货款在购买后的下一个月支付货款,原原材料成本占销售额的材料成本占销售额的70%,其他费用如下：其他费用如下：若该公司若该公司2月底的现金余额为月底的现金余额为50 000元元,且每月底的现金余额不少且每月底的现金余额不少于于50 000元。元。要求要求:编制编制3月份和月份和4月份的现金预算。月份的现金预算。 月月 份份 工资工资租金租金其他费用其他费用税金税金3月月1500050002000 _4月月1500

23、05000300080000项项 目目3月月期初现金余额期初现金余额50 000本期现金收入本期现金收入120 000本期现金支出：本期现金支出： 购原材料购原材料 工资工资 租金租金 其他费用其他费用 税金税金140 00015 0005 0002 000现金余缺现金余缺8 000 短期借款短期借款 42 000期末现金余额期末现金余额 50 000（三）（三）增量预算与增量预算与零基预算零基预算 1、含义、含义 增量预算，是指以增量预算，是指以基期基期成本费用水平的基成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过素的未

24、来变动情况，通过调整调整有关原有费用项有关原有费用项目而编制预算的一种方法。目而编制预算的一种方法。 如前述固定预算和弹性预算。如前述固定预算和弹性预算。 2、零基预算、零基预算，是，是对所有的预算支出均以对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以前情况，对预算开支零为基底，不考虑以前情况，对预算开支逐项分析，根据实际需要编制的预算。逐项分析，根据实际需要编制的预算。 编制步骤：编制步骤： 指出预算指标：即预算项目及确切数额。指出预算指标：即预算项目及确切数额。 进行成本效益分析：进行成本效益分析： 该项业务是否有必要，能否避免；该项业务是否有必要，能否避免； 如确实不可避免，可否由其他部门附带完

25、成，不如确实不可避免，可否由其他部门附带完成，不必专设一个部门；必专设一个部门； 如需专设部门，应节约开支、提高效率，把每项如需专设部门，应节约开支、提高效率，把每项业务按重要性排列，效益高的先安排。业务按重要性排列，效益高的先安排。 分配资金，落实预算分配资金，落实预算 3举例举例 企业下年度计划用于销售和行政管理方面企业下年度计划用于销售和行政管理方面的资金总量为的资金总量为12000元。通过部门经理及员工元。通过部门经理及员工讨论确定下年度将发生：商品包装费讨论确定下年度将发生：商品包装费5000元，元，广告费广告费3000元，驻外地推销机构租金元，驻外地推销机构租金1800元，元，培训

26、费培训费4000元，差旅费元，差旅费1500元，办公费元，办公费2000元。元。编制预算。编制预算。 找出必须全额保证的开支项目：租金：差旅找出必须全额保证的开支项目：租金：差旅费、办公费费、办公费 计算剩余资金量：计算剩余资金量：120005300=6700元。元。 不能满足其他各项费用需要，进行成本效益不能满足其他各项费用需要，进行成本效益分析：查找历史资料，计算效益比。分析：查找历史资料，计算效益比。 每期平均费用每期平均费用每期平均收益每期平均收益成本效益比成本效益比商品包装费商品包装费60001080001：18广告费广告费2500425001：17培训费培训费4500630001：14 按成本效益比的高低分配剩余资金按成本效益比的高低分配剩余资金6700元。元。元246049186700商品包装费商品包装费 广告费广告费 元232549176700 培训费培训费元19154