中山大学会计学课件1

1、第第1 1章章 会计的发展与会计目标会计的发展与会计目标会计的变迁与发展动因会计的变迁与发展动因1会计假设与会计对象会计假设与会计对象3会计信息应具备的质量特征会计信息应具备的质量特征4会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义21.1 会计的变迁及其发展动因会计的变迁及其发展动因1.1.1 会计时代的历史变迁会计时代的历史变迁 古代会计古代会计1515世纪以前的世纪以前的会计。显著特会计。显著特征：会计专职征：会计专职人员的出现等人员的出现等1515世纪至世纪至2020世纪世纪3030年代的会计。年代的会计。显著特征：复试显著特征：复试簿记问世及会计簿记问世及会计理论的建立等理论的建立等202

2、0世纪世纪3030年代年代至现在的会计。至现在的会计。显著特征：管显著特征：管理会计诞生、理会计诞生、计算机应用及计算机应用及会计理论体系会计理论体系的建立与完善的建立与完善等等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca Pacioli ）u意大利的一位修道士、教授、学者。意大利的一位修道士、教授、学者。u14941494年，他在专著年，他在专著算术、几何、比与比例概要算术、几何、比与比例概要的的第二部分第二部分“簿记簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦

3、萨等地的复式记账法。威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。u使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！步形成！资本市场资本市场管理者管理者发行股票发行股票筹集资金筹集资金股东股东股东股东股东股东购买股票购买股票投资企业投资企业委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计目标会计目标：主：主要服务于企业要服务于企业内部经营管理内部经营管理会计目标会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向

4、投资者报告财务状况、经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。经营成果等信息的义务。履行受托责任履行受托责任会计信息会计信息股份股份公司公司独独资资合合伙伙现代会计主要标志：现代会计主要标志：(1)会计目标的重大变化会计目标的重大变化u20世纪世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现年代起，股份公司新型企业组织出现现代会计的主要标志现代会计的主要标志 （2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域领域 20世纪世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，

5、丰富了会计学科内容，增强了会计功能。成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务财务会计会计外部会计外部会计：为企业外为企业外部使用者进行经济决部使用者进行经济决策提供相关信息策提供相关信息管理管理会计会计内部会计内部会计：为企业管为企业管理层加强经营管理等理层加强经营管理等提供相关信息提供相关信息会计会计现代会计的主要标志现代会计的主要标志 （3）会计记账手段的变革）会计记账手段的变革 20世纪世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算电子计算机机

6、 处处 理理手工处理手工处理账本账本算盘算盘计算器计算器20世纪世纪50年代年代 会计会计现代会计的主要标志现代会计的主要标志 （4）财务会计理论的形成与会计规范的国际趋同）财务会计理论的形成与会计规范的国际趋同 进入进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。体，引起了会计准则的全球趋同。 财务会计基本理论的内容会计会计定义定义会计会计假设假设会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计基础基础概念体系概念体系：由财务：由财务会计理论相关概念会计理论相关概念组合而成的系统。组合而成的系统

7、。 一套以会计目一套以会计目标为中心，相互连标为中心，相互连贯、协调一致的概贯、协调一致的概念体系。念体系。会计会计报告报告会计目会计目标标指导会计准则的建立，促指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同进会计准则的国际趋同1.1.2 会计发展的动因会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境影响会计发展的主要社会环境 会会计计环环境境会计发展所处的社会环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环科技环境境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环境u为会计发展提供宽松氛围：为会计发展提供宽松氛围：例如我国改革开放后积极例如我国改革开放后积极吸取国际会计经验等吸取国际会计经验等u为会

8、计发展提供技术支持：为会计发展提供技术支持：例如互联网的建立改变会例如互联网的建立改变会计报告的手段等计报告的手段等u为会计发展提供人力资源：为会计发展提供人力资源：例如会计教育事业的发展例如会计教育事业的发展培养大批会计人才等培养大批会计人才等u为会计发为会计发展提供法展提供法律保证律保证u为会计发展提供良为会计发展提供良好社会文化环境好社会文化环境2.影响会计发展的根本动因影响会计发展的根本动因 会会计计环环境境u结论：影响会计发展的根本动因是经济环境结论：影响会计发展的根本动因是经济环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环科技环境境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环

9、境u例如随着我国经济日益融例如随着我国经济日益融入国际经济行列，要求会入国际经济行列，要求会计准则必须与国际趋同计准则必须与国际趋同u例如国际金融危机的爆发，例如国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一要求国际会计准则组织进一步完善会计准则等步完善会计准则等1.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义 1.2.1 会计目标会计目标u一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。1.会计目标的概念会计目标的概念u是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果

10、。或达到的最终成果。 古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计会计会计目标目标服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、业主等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者 2.现代企业的会计目标现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷有助于投资或贷款经济决策款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托反映管理层受托责任的履行情况责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层企业企业会计会计目标目标u企业应当编制财务会计报告。企业应当编制财务会计报告。u财务会计报告的目标是财务会计报告的目标是反映企业管反映企

11、业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。报告使用者作出经济决策。企业会企业会计准则计准则GAS目的目的1目的目的2现代企业的会计目标现代企业的会计目标3.会计目标的主要学术观点会计目标的主要学术观点u会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。吸收了会计理论研究的重要成果。 提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷有助于投资或贷款经济决策款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托反映管理层受托责任的履行情况责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债

12、权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层会计会计目标目标目的目的1目的目的2决策有用观决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们做出经济决策相关的信息。的使用者提供与他们做出经济决策相关的信息。 受托责任观受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务受托责任的履行过程及其结果的义务 。企业企业1.2.2 会计的定义会计的定义u对对“什么是会计什么是会计”的探的探讨，在我国的会计理论界讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸期的探

13、索过程，存在着诸多观点多观点 。u早期有早期有“管理工具论管理工具论”和和“技术论技术论”等观点。等观点。注意注意：不能仅仅从字面不能仅仅从字面上理解会计，而应从本上理解会计，而应从本质上认识会计！质上认识会计！什么是什么是会计？会计？会计会计视会计为一种工具或一种视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素了会计人员这一重要因素目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。的观点。 1.管理活动论管理活动论 u会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管会计

14、这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。种形式管理活动实现的。u会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督的经济管理活动。全面的反映和监督的经济管理活动。 强调了会计的管理功能以及强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素会计人员这一重要因素2.会计信息系统论会计信息系统论u从本质上讲，会计是一个信息系统。从本质上讲，会计是一个信息系统。u会

15、计是以提供财务管理信息为主的经济信息系统。会计是以提供财务管理信息为主的经济信息系统。u会计信息系统划分为：会计信息系统划分为： 财务会计信息系统：为企业外部信息使用者提财务会计信息系统：为企业外部信息使用者提供财务信息的系统。供财务信息的系统。 管理会计信息系统：为企业内部管理层提供信管理会计信息系统：为企业内部管理层提供信息的系统。息的系统。 对会计信息系统的理解对会计信息系统的理解u以提供财务信息为主的经济信息系统以提供财务信息为主的经济信息系统u目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信以企业外部信息使用者为目息使用者为目标提供信息标提供信息财务会

16、计财务会计信息系统信息系统管理会计管理会计信息系统信息系统以企业内部信以企业内部信息使用者为目息使用者为目标提供信息标提供信息预算管理预算管理信息系统信息系统人力资源人力资源信息系统信息系统制造管理制造管理信息系统信息系统供应管理供应管理信息系统信息系统企业经营管理系统企业经营管理系统会计管理会计管理信息系统信息系统客户管理客户管理信息系统信息系统财务财务信息信息对以上观点的评价及笔者观点对以上观点的评价及笔者观点 (1)对以上观点的评价对以上观点的评价信息系统论信息系统论管理活动论管理活动论共同性共同性问问 题题(2)笔者的观点笔者的观点u企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企企业

17、财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。于其作出经济决策的一种管理活动。 界定范围不够清晰：是指财界定范围不够清晰：是指财务会计？还是指管理会计？务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准对会计目标的阐释不够精准仅仅局限于企业内部仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计范围界定清晰会计目标阐释精准会计目标阐释精准新新“管理活动论管理活动论”2.对企业财务会计

18、定义的理解对企业财务会计定义的理解（1）管理形式）管理形式：u以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。u既要进行实物管理，既要进行实物管理，也要进行价值管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者会计管理是以后者为主。为主。两台两台实物实物计量单位计量单位100 000元元货币计量单位货币计量单位【例例】某企业购入设备两台，价值某企业购入设备两台，价值100 000元。元。（2）管理职能：）管理职能：u核算与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。核算与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。u 基本职能的理论依据：基本职能的理论依据：u此外还有此外

19、还有“核算核算”与与“控制控制”、“反映反映”与与“控制控制”、“反映反映”与与“监督监督”等观点。等观点。生产生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。的簿记就越是必要。” 马克思马克思监督监督核算核算记录、报告记录、报告发生的会计发生的会计事项事项监督会计事监督会计事项的合理合项的合理合法性法性(3)管理内容：企业发生的交易或事项。管理内容：企业发生的交易或事项。会计管理的具体内容会计管理的具体内容事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交

20、易1交易交易1企业企业A企业企业B企业企业B部门部门B部门部门交易交易2事项事项1企业之间的价值交换企业之间的价值交换企业内部的价值转移企业内部的价值转移企业内部企业内部发生的非发生的非资产市价资产市价变动和正变动和正常损失等常损失等(4)管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。连续性、系统性和全面性。系统性系统性：应对发生的交易和：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项分门别类地加以记录事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业连续性连续性：应：应按交易或事按交易或事项发生的时间顺序连续项发生的时间

21、顺序连续记录记录事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1全面性全面性：应毫无遗：应毫无遗漏地全面加以记录漏地全面加以记录(5)管理目的管理目的：为财务会计报告使用者进行经济决为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。策提供有用的会计信息。 事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1财务状财务状况况经营成经营成果果现金流现金流量量u为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息1.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象1.3.1

22、会计假设会计假设1.会计假设的概念会计假设的概念u也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。合理设定。 前前提提条条件件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计主体假设）会计主体假设u企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。确认、计

23、量和报告。 u会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；事项事项交易交易严格严格区别区别严格严格区别区别不包括企业经营者个不包括企业经营者个人的交易或事项。人的交易或事项。事项事项交易交易管理者管理者个个 人人D会计会计主体主体A会计会计主体主体B会计会计主体主体C会计会计主体主体事项事项交易交易【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂未收企业销售产品一批，货款暂未收到。到。会计主体假设的意义会计主体假设的意义u明确了会计处理的交易或事项的空间范围；明确了会计处理的交易或事项的空间范

24、围；u有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于围绕核心内容进行会计处理；u有利于正确判断交易或事项的经济实质。有利于正确判断交易或事项的经济实质。u注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。及其在会计上的确认结果。应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款交易交易1A企业企业B企业企业(2)(2)持续经营假设持续经营假设u在可预见的未来在可预见的未来, ,企业将会按当前的规模和状态继企业将会按当前的规模和状态继续经营下去续经营下去, ,不会停业不会停业, ,也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。u企业会计确

25、认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。u交易或事项确认、计交易或事项确认、计量和报告的前提量和报告的前提持续经营持续经营趋势趋势1u如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量进行确认和计量经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体停业清理停业清理趋势趋势2会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告持续经营假设的意义持续经营假设的意义u明确了会计工作的时间范围明确了会计工作的时间范围企业正常经营期企业正常经营期间所发生的交易或事项；间所发生的交易或事项；

26、u是是“会计分期会计分期”等假设的基础。等假设的基础。持续经营持续经营u交易或事项确认、计交易或事项确认、计量好报告的前提量好报告的前提 事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体（3 3）会计分期假设）会计分期假设u企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计报告。u人为地人为地把把持续经营持续经营过程划分为若干期间。过程划分为若干期间。u会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年

27、度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日会计中期会计中期会计会计主体主体会计分期假设会计分期假设的意义的意义u有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。报告会计信息的问题。u界定了本期、前期和后期等概念，可以界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日2 2月各账

28、户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知报报 表表(财务状况等) 会计会计主体主体会计报告会计报告（4）货币计量假设）货币计量假设u企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。u以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。u采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计会计主体主体货币计量假设的

29、意义货币计量假设的意义u统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；物，能用以计量所有会计要素；u便于便于进行会计汇总及对比分析进行会计汇总及对比分析。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 【例例】 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润1.3.2 会计的对象会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义）会计对象的定义u企业财务会计所应核算和监督的基本内容，是会企业财务会计所应核算和监督的基

30、本内容，是会计活动的客体。计活动的客体。u基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。业是指企业经营资金的运动。 核算核算监监 督督会计会计企业经营资金运动会计会计对象对象资金资金资金资金运动运动（2）对会计对象基本内容的理解）对会计对象基本内容的理解u 资金资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。济活动的前提。资金资金资金资金u资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化资金运动：资金在使

31、用中发生的形态上的序列变化过程（详见企业的资金运动）。过程（详见企业的资金运动）。资金会计会计主体主体事项事项交易交易 资产资产资金资金资金资金运动运动费费用用耗费收回会计会计对象对象经营经营成果成果资产资产消耗消耗收回收回资产资产收到收到投资投资各种各种债务债务拥有拥有资源资源2 2、会计对象的具体内容、会计对象的具体内容u对会计对象基本内容对会计对象基本内容资金运动做进一步划分所资金运动做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：生产企业为例：资金资金资金资金运动运动资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费

32、用用利利润润u该六项内该六项内容也称会容也称会计要素或计要素或财务报告财务报告要素要素应用于会应用于会计确认、计确认、计量、记计量、记录和报告录和报告各个环节各个环节3.对产品生产企业资金运动的深入探讨对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况资金运动基本状况u三个阶段三个阶段u三个过程；三个过程； u若干种资金形态的变化若干种资金形态的变化资金资金运动运动资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等

33、等货币货币资金资金资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等资资金金循循环环补偿性补偿性增值性增值性成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资资金金周周转转（2）工业企业资金运动的特点）工业企业资金运动的特点u体现为循环与周转的方式体现为循环与周转的方式u 空间序列上的同时并存性空间序列上的同时并存性u 各种资金形态按比例并存各种资金形态按比例并存u 价值上的补偿性和增值性价值上的补偿性和增值性资金资金运动运动4.企业会计对象具体内

34、容与资金运动的关系企业会计对象具体内容与资金运动的关系 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润货币货币资金资金销售销售成本成本1.4 会计信息及其质量要求会计信息及其质量要求 1.4.1 会计信息及其质量要求的含义会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义会计信息的含义 u主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信

35、息。计信息。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日上市公司的会计报表必须经会计师上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告事务所审计以后才能对外报告企业企业会计报告会计报告事项事项交易交易报报 表表(财务状况等)会计会计信息信息2.会计信息质量要求的含义会计信息质量要求的含义 u对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基资者在内的各类使

36、用者的经济决策相关应具备的基本特征。本特征。 u我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）规定的）规定的会计会计信息的质量要求信息的质量要求有八条。有八条。基本准则基本准则1.4.2 会计信息及其质量要求的内容会计信息及其质量要求的内容1、可靠性（客观性）可靠性（客观性）u企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告确认、计量和报告, ,如实反映符合确认和计量要求的如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠，内容完整。实

37、际实际发生发生事项事项交易交易虚虚构构会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易停停资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润财务状况信息财务状况信息经营成果信息经营成果信息2.相关性（有用性）相关性（有用性）u企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出

38、评价或者预测。企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。反馈价值反馈价值企业企业本期会计信息本期会计信息会计信息会计信息前期会计信息前期会计信息权衡利弊权衡利弊是否是否进行投资等决策进行投资等决策对比分析对比分析证实证实或修正决策方案或修正决策方案 预测分析预测分析是否是否继续投资等决策继续投资等决策 预测价值预测价值财务报告使用财务报告使用者者3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）u企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。使用者理解和运用。财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于理解和运用清晰明了，便于理解和运用事项

39、事项交易交易实际实际发生发生会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易4.可比性可比性 u企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。u同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；u不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。不同企业发生相不同企业发生相同或者相似的交易同或者相似的交易或者事项，应采用或者事项，应采用规定的会计政策、规定的会计政策、确保会计信息口径确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。 同一企业不同时同一企业不同时期发生的相同或者期发生的相同或者相似的交易或者

40、事相似的交易或者事项，应当采用一致项，应当采用一致的会计政策。的会计政策。 纵纵向向可可比比 采用规定的会计政策采用规定的会计政策 例如固定资产折旧应采用统一规定的方法例如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比口径一致，相互可比B企业企业A企业企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业横横向向可可比比5.实质重于形式实质重于形式u企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形认、计量和报告，不应仅以交

41、易或者事项的法律形式作为依据。式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式实实质质重重于于形形式式二者统一二者统一经济实质经济实质法律形式法律形式事项事项交易交易资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等事项事项交易交易二者分离二者分离【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。u存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离u按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出

42、租方方租入设备租入设备( (100万元，万元，5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所

43、有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式u经济实质与经济实质与法律形式统一法律形式统一处置权处置权【比较比较】 企业经营租入设备。企业经营租入设备。u不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质6.重要性重要性 u企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。项。2008年年重要交易