高级管理会计4

1、.1第五章第五章 作业成本法作业成本法.2本章主要内容本章主要内容作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理.3第一节第一节 作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景n在企业生产过程中对成本的核算是一个至关重在企业生产过程中对成本的核算是一个至关重要的问题，关系到价格的制定是否合理？成本要的问题，关系到价格的制定是否合理？成本核算是否准确？核算是否准确？n产品的多样化和企业经营的复杂性，间接费用产品的多样化和企业经营的复杂性，间接费用如何合理地分配到不同的产品中成为会计核算如何合理地分配到不同的产品中成为会计核算的重要问题。的重要问题。.4n20世纪初形成

2、了传统的分配方法，如利用直接世纪初形成了传统的分配方法，如利用直接人工成本、人工工时、机器小时作为间接费用人工成本、人工工时、机器小时作为间接费用分配的基础。分配的基础。n此时制造企业生产的产品范围很小，间接费用此时制造企业生产的产品范围很小，间接费用只是总成本的一小部分。只是总成本的一小部分。n这种方法适用的前提是制造费用的发生与成本这种方法适用的前提是制造费用的发生与成本分配的基础具有一定的相关性。分配的基础具有一定的相关性。.5n20世纪世纪70年代以来科学技术不断发展，生产过年代以来科学技术不断发展，生产过程高度电脑化、自动化的，导致间接成本比例程高度电脑化、自动化的，导致间接成本比例

3、提升，直接材料、直接人工成本比重下降。提升，直接材料、直接人工成本比重下降。n消费者需求多样化和个性化要求企业在生产中消费者需求多样化和个性化要求企业在生产中能够灵活进行转变，生产模式从大批量生产转能够灵活进行转变，生产模式从大批量生产转向柔性制造。向柔性制造。.6n采用传统的制造费用分配方式可能会导致产量采用传统的制造费用分配方式可能会导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，扭曲产品的生技术含量较高的产品成本偏低，扭曲产品的生产成本，导致决策失误。产成本，导致决策失误。n直接人工成本、人工工时、机器工时与制造费直

4、接人工成本、人工工时、机器工时与制造费用发生的相关性日益下降，制造费用的形成更用发生的相关性日益下降，制造费用的形成更加复杂，如何合理分配制造费用受到学者和实加复杂，如何合理分配制造费用受到学者和实际工作者的大范围讨论。际工作者的大范围讨论。.7n变动成本法的提出和使用虽然将固定的制造费变动成本法的提出和使用虽然将固定的制造费用作为期间费用进行处理，解决了制造费用的用作为期间费用进行处理，解决了制造费用的分配问题，但随着变动成本比重的下降，固定分配问题，但随着变动成本比重的下降，固定制造费用比重越来越大，将固定制造费用作为制造费用比重越来越大，将固定制造费用作为期间费用处理无法对成本进行有效地

5、控制，无期间费用处理无法对成本进行有效地控制，无法对生产流程中的成本进行合理计算。法对生产流程中的成本进行合理计算。.8n因此，采用多元化的分配标准对制造费用进行因此，采用多元化的分配标准对制造费用进行科学的分配成为一种趋势，计算机技术的发展科学的分配成为一种趋势，计算机技术的发展也为这一方法的实现提供了条件。也为这一方法的实现提供了条件。n20实际实际80年代服务业迅速增长，以年代服务业迅速增长，以“产品产品”为为中心的传统成本计算方法受到冲击。中心的传统成本计算方法受到冲击。n以作业为基础的成本计算方法以作业为基础的成本计算方法作业成本法作业成本法应运而生。应运而生。.9先进的制造环境先进

6、的制造环境个性化的社会环境个性化的社会环境变动成本法的局限变动成本法的局限以服务为主导的经济模式以服务为主导的经济模式传统成本计算方法的局限传统成本计算方法的局限电子计算技术的发展与运用电子计算技术的发展与运用作业成本法的产生和运用作业成本法的产生和运用.10第二节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法与传统成本计算方法的比较.11传统的间接成本核算流程传统的间接成本核算流程 确定成本对象确定成本对象 确定产品的直接成本确定产品的直接成本 选择间接成本的分配基础选择间接成本的分配基础 确

7、定与每个分配基础相关的间接成本确定与每个分配基础相关的间接成本 计算每单位成本分配基础率计算每单位成本分配基础率 计算分配给产品的间接成本计算分配给产品的间接成本 加总计算产品的总成本加总计算产品的总成本.12（一）基本概念n1.作业：作业：作业是企业为了特定目的而消作业是企业为了特定目的而消耗资源的活动或事项耗资源的活动或事项。n作业的特征作业的特征作业是企业组织投入与产出因果关系的联动体作业是企业组织投入与产出因果关系的联动体作业贯穿企业经营管理全过程作业贯穿企业经营管理全过程作业是可量化的基准作业是可量化的基准作业也可以理解为一系列相关任务的总称。任作业也可以理解为一系列相关任务的总称。

8、任务是企业实施每项作业的详细步骤。务是企业实施每项作业的详细步骤。.13n如发出订单作业如发出订单作业使用部门收到购买需求信息使用部门收到购买需求信息索取供应商报价并评估其报价索取供应商报价并评估其报价编制比较分析表编制比较分析表认定或选择供应商认定或选择供应商编制并发出订单编制并发出订单.14作业的分类n单位作业：单位作业：每生产一个单位执行一次作业，且每生产一个单位执行一次作业，且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。n如直接人工成本、直接材料成本、按产量法计如直接人工成本、直接材料成本、按产量法计提的折旧等项目。提的折旧等项目。n一般单位作业成本

9、与产品产量或某种属性（产一般单位作业成本与产品产量或某种属性（产品的重量或长度等）成比例变动。品的重量或长度等）成比例变动。.15n批作业批作业：每生产一批产品执行一次的作业。其：每生产一批产品执行一次的作业。其资源消耗反映在与各批相联系的成本动因上。资源消耗反映在与各批相联系的成本动因上。n如调整过程成本；生产计划；批检验成本；材如调整过程成本；生产计划；批检验成本；材料处理和运送成本。料处理和运送成本。n一般批作业成本与产品批次成比例变动。一般批作业成本与产品批次成比例变动。.16n产品作业：产品作业：指为了维持某个特定生产线存在而指为了维持某个特定生产线存在而执行的作业。通过生产线与资源

10、的消耗联系起执行的作业。通过生产线与资源的消耗联系起来。来。n如顾客关系；购买和零部件管理；产品分类；如顾客关系；购买和零部件管理；产品分类；产品工艺设计等项目。产品工艺设计等项目。n一般产品作业成本与产品种类成比例变动。一般产品作业成本与产品种类成比例变动。.17n能量作业：能量作业：为了维持企业组织的整体生产能力为了维持企业组织的整体生产能力而执行的作业。而执行的作业。n如工厂管理；按直线法计提的折旧；照明、热如工厂管理；按直线法计提的折旧；照明、热动力、财产占用、生产协调等项目。动力、财产占用、生产协调等项目。n一般能量作业与产量、批次、品种数量无关，一般能量作业与产量、批次、品种数量无

11、关，与企业组织的规模、结构有关。与企业组织的规模、结构有关。.18n2.作业中心作业中心：作业中心是一系列相互联系，能：作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。够实现某种特定功能的作业集合。n如原材料采购、材料检验、材料入库、材料仓如原材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可归为材料处理作业中心。储保管等作业可归为材料处理作业中心。.19n3.成本库成本库：把企业一系列相关作业所消耗的资：把企业一系列相关作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库。成本库。.20n4.成本动因。成本动因。成本发生的原因，是成本

12、发生的成本发生的原因，是成本发生的根源，它是成本对象与其直接关联的作业和最根源，它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。终关联的资源之间的中介因素。资源动因资源动因：导致资源消耗的根源，衡量资源消：导致资源消耗的根源，衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，是将资耗量与作业之间关系的某种计量标准，是将资源归集到作业的依据。源归集到作业的依据。作业动因作业动因：导致作业发生的原因，是将成本库：导致作业发生的原因，是将成本库的成本分配到成本对象的依据。的成本分配到成本对象的依据。.21n5.成本对象：成本对象：企业执行各项作业的原因，是归企业执行各项作业的原因，是归集成本

13、的最终点。集成本的最终点。n成本对象可以是产品、服务等。成本对象可以是产品、服务等。n6.资源：资源：是支持作业的成本或费用来源，是执是支持作业的成本或费用来源，是执行作业过程所需要花费的各种代价。行作业过程所需要花费的各种代价。.22（二）作业成本法基本原理n作业成本法分两阶段将间接成本分配到成本对作业成本法分两阶段将间接成本分配到成本对象（产品、服务等）中。象（产品、服务等）中。阶段一：阶段一：将经营过程中资源的消耗分配到各项将经营过程中资源的消耗分配到各项作业成本中，分配的依据是各项作业消耗资源作业成本中，分配的依据是各项作业消耗资源的方式。的方式。阶段二：阶段二：将作业或作业成本库的成

14、本分配到成将作业或作业成本库的成本分配到成本对象，分配依据是每一成本对象消耗的成本本对象，分配依据是每一成本对象消耗的成本动因的数量所占比例。动因的数量所占比例。.23资资源源作作业业成成本本对对象象资源动因资源动因作业动因作业动因.24作业成本法核算的步骤n1.确认主要作业与作业中心确认主要作业与作业中心 作业的细分程度取决于生产经营过程的复杂程作业的细分程度取决于生产经营过程的复杂程度、企业管理的需求、成本效益的分析。度、企业管理的需求、成本效益的分析。n2.将资源成本分配到作业中心将资源成本分配到作业中心 按资源动因将成本分配到各项作业。按资源动因将成本分配到各项作业。n3.将各个作业中

15、心的成本分配到成本对将各个作业中心的成本分配到成本对象象 按作业动因将作业中心的成本分配到成本对象。按作业动因将作业中心的成本分配到成本对象。.25作业成本法基本步骤甲资源成本甲资源成本乙资源成本乙资源成本N资源成本资源成本A作业作业B作业作业C作业作业成本对象成本对象1成本对象成本对象2成本对象成本对象31.确定主要作业确定主要作业与作业中心与作业中心2.将资源成本将资源成本分配到作业中心分配到作业中心3.将作业成本将作业成本分配到成本对象分配到成本对象.26作业成本动因作业成本库作业成本库成本动因成本动因整备整备整备次数或整备时数整备次数或整备时数质量控制质量控制检验次数检验次数材料采购材

16、料采购供应商的数量或购货订单的数量供应商的数量或购货订单的数量顾客关系顾客关系顾客的数量或部门分布或顾客订单数量顾客的数量或部门分布或顾客订单数量材料处理材料处理材料移动次数或材料移动距离材料移动次数或材料移动距离.27例子n思南公司同时生产思南公司同时生产A、B、C三种产品。其中，三种产品。其中，A产品是老产品，已经有多年的生产历史，比产品是老产品，已经有多年的生产历史，比较稳定，每批生产较稳定，每批生产10 000件以备顾客订货的需件以备顾客订货的需要，年产要，年产A产品产品120 000件；件；B产品是应顾客要产品是应顾客要求改进的产品，每批生产求改进的产品，每批生产100件，年产件，年

17、产B产品产品60 000件；件；C产品是一种新的、复杂的产品，产品是一种新的、复杂的产品，每批生产每批生产10件，年产件，年产C产品产品12 000件。件。n三种产品的生产成本资料如下表。三种产品的生产成本资料如下表。.28思南公司产品生产成本表思南公司产品生产成本表成本项目成本项目A产品产品B产品产品C产品产品合计合计直接材料直接材料600 000360 00096 0001 056 000直接人工直接人工240 000120 00036 000396 000制造费用制造费用1 200 000600 000180 0001 980 000合计合计2 040 0001 080 000312 0

18、003 432 000制造费用按直接人工成本进行分配制造费用按直接人工成本进行分配.29基于传统成本计算方法的单位成本表基于传统成本计算方法的单位成本表成本项目成本项目A产品产品（120000件）件）B产品产品（60000件）件）C产品产品（12000件）件）直接材料直接材料5.006.008.00直接人工直接人工2.002.003.00制造费用制造费用10.0010.0015.00合计合计17.0018.0026.00.30制造费用表制造费用表 制造费用项目制造费用项目 数额数额间接人工：间接人工： 整备工作整备工作 320 000 材料处理材料处理 280 000 检验人员检验人员 200

19、 000 采购人员采购人员 210 000 产品分类人员产品分类人员 100 000 工厂管理人员工厂管理人员 160 000 小计小计 1 270 000.31制造费用项目制造费用项目数额数额其他制造费用：其他制造费用： 照明和热动力照明和热动力 80 000 房屋占用房屋占用 190 000 材料处理设备折旧材料处理设备折旧 80 000 机器能量机器能量 140 000 供应商（检验）供应商（检验） 70 000 供应商（购买）供应商（购买） 60 000 供应商（产品分类）供应商（产品分类） 40 000 供应商（全面管理）供应商（全面管理） 50 000 小计小计 710 000合计

20、合计 1 980 000.32相关资料相关资料nA、B、C产品的单位机器小时比例分别为：产品的单位机器小时比例分别为：1、1.5和和3.5n每批次需要一次标准的整备工作每批次需要一次标准的整备工作n每批的标准检验单位为：每批的标准检验单位为：A产品每批产品每批50件、件、B产品每批产品每批5件、件、C产品每批产品每批2件件nA、B、C产品每批材料移动次数分别是：产品每批材料移动次数分别是：25、50和和100nA、B、C产品每件购货订单数分别为：产品每件购货订单数分别为：200、400和和1400nA、B、C产品每件产品分类次数分别为：产品每件产品分类次数分别为：50、75和和200.33单位

21、作业层次单位作业层次n直接材料成本和直接人工成本直接材料成本和直接人工成本n机器能量成本按机器小时分配：机器能量成本按机器小时分配：n分配率分配率=140000/252000.34机器能量成本分配表机器能量成本分配表产品产品名称名称数量（件）数量（件）使用使用比例比例合计合计分配率分配率分配额分配额（元）（元）A12000011200000.5666700B600001.5900000.5650000C120003.5420000.5623300合计合计2520000.56140000.35批作业层次批作业层次n检验成本按检验次数分配检验成本按检验次数分配产品产品名称名称批量批量每批每批检验数

22、检验数合计合计分配率分配率分配额分配额（元）（元）A12506004527000B6005300045135000C12002240045108000合计合计600045270000.36n材料处理成本以材料移动次数分配材料处理成本以材料移动次数分配产品产品名称名称批量批量每批移动每批移动次数次数合计合计分配率分配率分配额分配额（元）（元）A12253002.40720B60050300002.4071856C12001001200002.40287424合计合计1503002.40360000.37n整备成本以每批整备次数为分配基础整备成本以每批整备次数为分配基础产品产品名称名称每批整备次数

23、每批整备次数分配率分配率分配额分配额（元）（元）A12176.602 120B600176.60105 960C1200176.60211 920合计合计1812176.60320 000.38产品作业层次产品作业层次n购买成本以购货订单为分配基础购买成本以购货订单为分配基础产品产品名称名称购货订单数量购货订单数量分配率分配率分配额分配额（元）（元）A200135.0027 000B400135.0054 000C1400135.00189 000合计合计2000135.00270 000.39n产品分类成本以分类次数为基础产品分类成本以分类次数为基础产品产品名称名称分类次数分类次数分配率分配

24、率分配额分配额（元）（元）A50430.7721 540B75430.7732 310C200430.7786 150合计合计325430.77140 000.40能量作业层次能量作业层次n能量作业成本以主要成本（直接材料能量作业成本以主要成本（直接材料+直接人工）直接人工）作为分配基础作为分配基础产品产品名称名称单位主要成本单位主要成本（元）（元）生产数量生产数量（件）（件）主要成本（元）主要成本（元）分配率分配率分配额分配额（元）（元）A7.001200008400000.33277686B8.00600004800000.33158678C11.00120001320000.3343636合计合计0.33480000.41成本计算方法成本计算方法A产品产品B产品产品C产品产品传统成本计算法传统成本计算法17.0018.0026.00作业成本法作业成本法10.5418.1390.16.42作业成本法习题作业成本法习题n家庭超市（家庭超市（FS）已经决定增加孟菲斯店铺的）已经决定增加孟菲斯店铺的营业面积。它想知道单个产品线的营利性信息：营业面积。它想知道单个产品线的营利性信息：软饮料、新鲜农产品和包装食品。软饮料、新鲜农产品和包装食品。2010年度年度FS每个产品线的数据如下：每个产品线的数据如下：.43软饮料软饮料新鲜农产品新鲜农产品包装食品包