第11章所有者权益核算

1、第十一章第十一章 所有者权益的核算所有者权益的核算哈尔滨金融学院会计系哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室金融会计教研室第十一章第十一章 所有者权益的核算所有者权益的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念二、所有者权益与负债的区别二、所有者权益与负债的区别三、所有者权益的内容三、所有者权益的内容一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算二、一般风险准备的核算二、一般风险准备的核算三、本年利润的核算三、本年利润的核算四、利润分配的核算四、利润分配的核算第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算一、实收资本的核算一、

2、实收资本的核算二、资本公积的核算二、资本公积的核算三、库存股的核算三、库存股的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产所享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减去全部负债后的净值部分；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。 二、所有者权益与负债的区别二、所有者权益与负债的区别性质不同性质不同1计量不同计量不同5权利不同权利不同2偿还期限不同偿还期限

3、不同3风险不同风险不同4三、所有者权益的内容三、所有者权益的内容（一）实收资本（一）实收资本（二）资本公积（二）资本公积（三）盈余公积（三）盈余公积（四）未分配利润（四）未分配利润第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算我国目前实行的是注册资本金制度，要求银行的实收资本与其注册资本相一致。因此，实收资本是商业银行在工商行政管理部门登记的，由投资者以实现盈利和社会效益为目的，用以进行经营活动，承担有限民事责任而投入的资金。一、实收资本的核算一、实收资本的核算（一）接受投资者投入的资本【例11-1】某商业银行收到投资者投资1000万元。该公司应作会计处理如下：借：存放中央银行款项 10 000

4、000 贷：实收资本（或股本） 10 000 000（二）分配股票股利增加的资本（二）分配股票股利增加的资本办理增资手续后办理增资手续后借：利润分配借：利润分配 贷贷 ：实收资本（或股本）：实收资本（或股本）用资本公积转赠资本用资本公积转赠资本借借 ：资本公积：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）（三）可转换公司债券转换为股票（三）可转换公司债券转换为股票可转换债券是可转换公司债券的简称，又简称可转债。可转换债券是可转换公司债券的简称，又简称可转债。商业银行将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，商业银行将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借：应付债券

5、借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值（借记或贷记）应付债券（借记或贷记）应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 存放中央银行款项等科目存放中央银行款项等科目（四）债务转为资本借：有关科目贷：实收资本（或股本）贷或借记资本公积资本溢价或股本溢价 营业外收入债务重组利得（五）股份支付行权日，借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本（或股本）（六）减少注册资本借：实收资本（或股本） 贷：现金或有关科目二、资本公积的核算二、资本公积的核算资本公积是指由投资者或其

6、他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本或者资产。资本公积的内容一般包括：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。 （一）因投资产生的资本公积【例11-2】假设某商业银行由甲、乙、丙三大股东各投资500 000元人民币设立，设立时实收资本为1500 000元。经几年的经营，该商业银行留存收益900 000元，现有投资者丁要投资入股。经协商，丁出资800 000元，享有与甲、乙、丙三位股东同等的权利。该商业银行收到投资者丁出资时会计处理如下：借：存放中央银行款项 800 000 贷：实收资本（股本） 500 000 资本公积资本（股本）溢价 30

7、0 000【例11-3】某商业银行经批准将资本公积300 000元转增资本。其会计处理如下：借：资本公积 300 000 贷：实收资本（股本） 300 000（二）被投资单位所有者权益变动产生的资本公积【例11-4】某商业银行持有甲公司40%的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算。2009年甲公司资本公积增加500 000元，该商业银行享有的份额为200 000元。该商业银行有关会计处理如下：借：长期股权投资-其他权益变动 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000（三）股份支付产生的资本公积借：业务及管理费 贷 ：资本公积在行权日借：资本公积-其他资本公积 贷：实收资本（股本

8、） 资本公积-资本溢价或股本溢价三、库存股的核算三、库存股的核算（一）库存股的积极作用1有利于公司管理者有效地调整资本结构，实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本。2为公司在融资方面提供更大的灵活性。3为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的机会。4有利于员工及管理层持股计划的实施。5有利于公司股票价格的稳定。（二）库存股的负面影响1增加市场操纵的风险。2增加了内幕交易的可能性。3可能会虚假地增加股票价值，从而支持公司的其他活动。4回避优先购买权。（三）库存股的会计处理1为减少注册资本而收购本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商业银行因业务量缩减，通过收购本行发行在外的股份的方式

9、减少注册资本500 000元。实际支付金额为600 000元。账务处理为：借：库存股 600 000 贷：存放中央银行款项 600 0002.为奖励本行职工而收购本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商业银行为奖励本企业职工，对外收购本行发行的股份金额为800 000元，实际支付金额为1 000 000元。其会计处理为：回购股份时：借：库存股 1 000 000 贷：存放中央银行款项 1 000 000当月20日，将回购的股份全部奖励给本行职工，并收到职工交来的现金300 000元。其账务处理为：借：现金 300 000资本公积其他资本公积 800 000 贷：库存股 1 000

10、000 资本公积股本溢价 100 0003.转让库存股，应按实际收到的金额，借：存放中央银行款项 贷 ：库存股 资本公积股本溢价为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。4.注销库存股【例11-7】2013年5月，某商业银行将所持库存股转让，实际收到的金额为500 000元，所转让的库存股账面余额为400 000元。账务处理为：借：存放中央银行款项 500 000贷：库存股 400 000资本公积股本溢价 100 000如果实际收到的转让金额为350 000元，“资本公积股本溢价”科目为贷方余额30 000元。则其账务处理如

11、下：借：存放中央银行款项 350 000资本公积股本溢价 30 000盈余公积 20 000贷：库存股 400 000第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算（一）提取法定盈余公积借:利润分配提取法定盈余公积 贷:盈余公积-法定盈余公积（二）提取任意盈余公积借:利润分配提取任意盈余公积 贷:盈余公积-任意盈余公积【例11-8】某商业银行以前年度累计未弥补亏损350000元，已超过了规定的以税前利润弥补亏损的期间。经股东大会批准，以法定盈余公积全额弥补亏损（假设该行有足够的盈余公积）。其会计处理如下：借：盈余公积 350 000 贷：利润分配盈余公积补亏 3

12、50 000二、一般风险准备金的核算二、一般风险准备金的核算借:利润分配提取一般风险准备 贷 :一般风险准备用一般准备弥补亏损时，借 :一般风险准备 贷:利润分配一般风险准备补亏三、本年利润的核算三、本年利润的核算期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的净利润； 借方余额为当期实现的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目。借:本年利润 贷:利润分配未分配利润如为净亏损做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额四、利润分配的核算四、利润分配的核算（一）年度终了，应将

13、本期实现的净利润转入“利润分配”科目，借 :本年利润 贷:利润分配-未分配利润如为净亏损，做相反会计分录。【例11-10】某商业银行在2008年发生亏损230 000元。年度终了，商业银行结转本年发生的亏损时，有关账务处理如下：借：利润分配未分配利润 230 000 贷：本年利润 230 0002009年至2013年均可用税前利润弥补亏损。有关账务处理如下：借：本年利润 40 000 贷：利润分配未分配利润 40 000如果适用的税率为25%，则每年用于弥补亏损的数额为：20 000（1-25%）=15 000（元）借：所得税费用 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 0002014年至

14、2015年每年用税后利润弥补亏损时：借：本年利润 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000（二）按照规定用盈余公积、一般风险准备或其他资金弥补亏损时，借:盈余公积 一般风险准备 贷:利润分配-盈余公积补亏 一般风险准备补亏（三）按规定提取盈余公积、一般风险准备、股东红利时，借:利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -提取一般风险准备应付利润等”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”、“一般风险准备”、“应付股利”等科目。四）利润分配完毕，应将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“利润分配”科目下的“未分配利润”科目。借:利润分配盈余公积补亏 一般风

15、险准备补亏 贷：利润分配未分配利润”科目或借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取一般风险准备 应付利润等Please insert your own textPlease insert your own textPlease insert your own textPlease insert TitlePlease insert sub-title123Please insert your own textPlease insert your own text Please insert your own text. Please insert your

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