第10章主要经济业务事项账务处理

1、众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款(一) 主要账户设置1“库存现金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。(3)账户的结构：2“银行存款”账户 (1)账户的性质：资

2、产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。 (3)账户的结构：(二) 主要经济业务的账务处理1提现的账务处理【例10-1】20 * 9年3月l0日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录： 借：库存现金 10000 贷：银行存款建设银行 100002存现的账务处理【例10一2】20 * 9年3月26日，长江公司将当日超过备用金

3、限额的30000 元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款建设银行 30000 贷：库存现金 30000二、交易性金融资产(一) 主要账户设置1“交易性金融资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(3)账户的结构：2“其他货币资金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款3“投资收益”账户(1)账户的性质：损益

4、类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例10一3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了

5、相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款 22000000 贷：银行存款建设银行 22000000借：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 50000 贷：其他货币资金存出投资款 20050000 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例10一4】承【例l0-3】，20 * 9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资

6、料应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款(2000000 *12-60000) 23940000 贷：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 3940000 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运

7、输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料(一) 主要账户设置1“在途物资”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(3)账户的结构：2“原材料”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。(

8、3)账户的结构3“应付账款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。(3)账户的结构：4“应付票据”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料。5“应交税费”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使

9、用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为17、低税率为13。小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3的征收率，只设置“应交税金应交增值税”二级明细账，不再设置专栏。 本辅导用书在没有特殊说明的情况下，

10、书中所指企业为一般纳税人。）(3)账户的结构：(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。6“预付账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构：7“生产成本”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。(3)账户的结构：【2009判断】8“生产成本”账户的贷方期末余额表示在产品成本。（ ）错8“制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配企业制造部门

11、为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构：该账户期末分配结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。9“管理费用”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待

12、费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1购买原材料的账务处理(1)购买原材料的五种情况。 在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。收料的同时支付货款。【例10-5】20 * 9年3月10日，长江公司从

13、星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5093 应交税费应交增值税(进项税额)857 贷：银行存款 5950先收料后付款。【例10一6】20 * 9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元(1700435)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据

14、、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 10465 应交税费应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款三宏公司 12200【例10-7】承【例10-6】，20 * 9年3月1 8 日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款三宏公司 12200 贷：银行存款 12200先付款后收料。【例10-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根

15、，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400【例10-9】承【例10-8】，20 * 9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元；，其中运费l000元，按照税法规定7计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1200 【例10-10】承【例l0-8】，20 * 9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库

16、单，应编制如下会计分录： 借：原材料乙材料 21130 贷：在途物资乙材料 21130 采用预付款项购货。【例10-11】20 * 9年3月21 日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 10000 贷：银行存款 10000【例10-12】承【例10-1 1】，20 * 9年3月26日 ，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额

17、) 5 100 贷：预付账款恒通公司 35100【例10一13】承【例10-12】，20 * 9年3月29日，长江公司开出转账支票，恒通公司的货款25100元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 25100贷：银行存款 25100【2009多】4下列关于“预付账款”账户的表述中，正确的有（ ）A预付及补付的款项登记在账户的借方B该账户的借方余额表示预付给供贷单位的款项C该账户的贷方余额，表示应当补付的款项D预付款项不多的企业，也可将预付款项并入“应付账款”账户核算ABCD先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例l0一14】20 *9年3月22 日，长江公

18、司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料丁材料 30000 贷：应付账款暂估应付账款 30000 下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例10一15】承【例10-14】，20 * 9年4月1日长江公司编制如下会计分录： 借：应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料丁材料 30000【例10一16】承【例10-15】，20 * 9年4月20 日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3

19、400元 。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丁材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400(2)材料采购成本的计算。 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。 材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种

20、材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。【例l017】20 * 9年3月22 日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资甲材料 30000 乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额)85

21、00 贷：应付票据 58500【例10-18】承【例10-17】，20 * 9年3月25日 ，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000 元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表10-1。注：分配率=(2000-140)÷(30000+20000)=0.0372甲材料应承担的运杂费=30000 *00372=1116(元)乙材料应承担的运杂费=20000 *00372=744(元) 会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录： 借：在途物资甲材料 111

22、6乙材料 744 应交税费应交增值税(进项税额) 140 贷：银行存款 2000【例10一19】承【例10一17】、【例10一18】，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 31116 乙材料 20744 贷：在途物资甲材料 31116 乙材料 20744此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算.【2007单】11.某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前

23、发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ）。A.40000元B.41400元C.41280元D.48320元B【2006】多选8.下列项目中应计入材料采购成本的有（ ）。A.材料买价B.采购人员的差旅费C.入库前的挑选整理费D.运输途中合理损耗ACD2发出原材料的账务处理(1)存货(材料)发出成本的计算。 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。个别计价法。 个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分

24、别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。先进先出法。 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。可以随时结转存货成本，但较烦琐。【例1020】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明细账如表10-2所示：月末一次加权平均法。 月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为

25、权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。【例l0一2l】承【例10一20】资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下： 存货单位成本=(12000+8800+13800)÷(3000+2000+3000)=4325(元) 本月发出存货的成本=6500×4325=281125(元) 本月月末库存存货成本=(12000+8800十13800)-281 1250=64875(元)【2007综合】1.资料：已知某商品流通企业2007年4月某商品存货的购，销

26、，存情况如下表所示，企业发出存货的计价方法采用全月一次加权平均法。日期摘要数量（件）单位金额（元）实地盘存制永续盘存制4月1日期初结余20010200020004月5日购进50011550055004月6日销售60013780078004月10日购进7009630063004月15日购进7008.5595059504月22日销售13001316900169004月28日购进2001224002400本期销售收入=本期购货成本=本期可供销售商品成本合计=本期销售成本（月末实地盘存数量为398件）=本期销售毛利=要求：分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算填列上表中的数字（加权平均单位成本计算精确到

27、分）。答案：本期销售收入24700（0.5分）；24700（0.5分）本期购货成本20150（0.5分）；20150（0.5分）本期可供销售商品成本合计22150（0.5分）；22150（0.5分）【删除】本期销售成本（月末实地盘存数量为398件）18316.26（0.5分）；18297（0.5分）本期销售毛利6383.74（0.5分）；6403（0.5分）加权平均单位成本：22150÷（200+500+700+700+200）=9.63元/件。移动加权平均法。 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位

28、成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。【例l0一22】承【例l0一20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下： 第一批收货后的存货平均单位成本=(12000+8800)÷(3000+2000)=416(元) 第一批发出存货的成本=4000×416=16640(元) 当时结存的存货成本=1000×416=4160(元) 第二批收货后的存货平均单位成本=(4160+13800)÷(1000+3000)=449(元) 第二批发出存货的成本=2000×449=8980(元) 第三批发出存货的成本=5

29、00×449=2245(元) 本月月末库存存货成本=1500×449=6735(元) 本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865(元)(2)发出原材料的汇总。【例1023】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制 “材料耗用汇总表”如表10一3所示。借：生产成本A产品 23200 B产品 14600 制造费用 3800 管理费用 200 贷：原材料 41800二、库存商品(一) 主要账户设置1“库存商品”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用

30、途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。(3)账户的结构：2“主营业务成本”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1产成品入库的账务处理【例10一24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录： 借：库存商品A产品 2000 B产品 800 贷：生产成本A产

31、品 2000 B产品 8002销售商品结转销售成本的账务处理【例l0一25】承【例10一24】，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录： 借：主营业务成本A产品(60×20) 1200贷：库存商品A产品 1200【2008判断】4“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。 （ ）×三、固定资产(一) 主要账户设置1“固定资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值(

32、原价)的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(3)账户的结构：2“累计折旧”账户(1)账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。(2)账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。(3)账户的结构：3“固定资产清理”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。(3)账户的结构

33、：4“营业外收入”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。5“营业外支出”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1购入不需要安装的固定资产的账务处理【例1026】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12

34、000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：借：固定资产A设备 12000 应交税费应交增值税(进项税额) 2040 贷：银行存款 140402固定资产折旧的账务处理【例10一27】承【例10一26】，20 * 9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5。 根据我国企业会计准则的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减

35、少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 该设备每月计提折旧额=12000×(15)÷10÷12=95(元) 假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用 6000 管理费用 4400贷：累计折旧 10400【2008综合】3某企业固定资产采用直线法计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：类别        

36、60;  原价（元）     预计使用年限 预计净残值率房屋、建筑物 2400000       20年               3%运输工具         400 000     5年  &#

37、160;            4%设备             3 600 000 1 0年               3%7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率

38、同上表）：7月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440000元、运杂费等10000元、安装费30000元，当月投入安装，并交付使用。7月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80000元、运杂费等20000元，购入后当即投入使用。7月31日，报废设备一台，该设备原价240000元，已提折旧160000元。要求：分别计算该企业2008年7月、8月的折旧额。7月份折旧额：房屋建筑物折旧额2400000×（1-3%）÷（20×12）9700（元）设备折旧额3600000×（1-3%）÷（10×12）29100（元）运输工具

39、折旧额400000×（1-4%）÷（5×12）6400（元）合计：45200（元）8月份折旧额：【】45200-【240000×（1-3%）÷（10×12）】+（480000*（1-3%）÷（10×12）+100000×（1-4%）÷（5×12）45200+1940+160048740（元）【2007多】6.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的业务有（）。A.对固定资产计提折旧B.发生的固定资产日常修理费用计入当期损益C.计提固定资产的减值准备【扩展知识】D.发生固定资产建造过

40、程中应予以资本化的借款利息【扩展知识】ACD(B,计入管理费用，未影响固定资产账面价值)3固定资产处置的账务处理【例10-28】承【例10-27】，2 * 10年4月30 13，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。 截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元(95 * 11)，会计部门按照2009年1月1 13起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录： 借：固定资产清理A设备 10955 累计折旧 1045

41、贷：固定资产A设备 12000 借：银行存款 9360 贷：固定资产清理A设备8000 应交税费应交增值税(销项税额) 1360 借：营业外支出 2955 贷：固定资产清理A设备 2955【例10一29】承【例10-27】，假定2 * 10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。 会计部门按照2009年1月1 13起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与【例10-28】的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录： 借：应收账款 1287

42、0 贷：固定资产清理A设备 11000 应交税费应交增值税(销项税额) 1870 借：固定资产清理A设备 45 贷：营业外收入 45第三节 债权、债务的发生和结算 债权主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等，债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和长、短期借款等。一、应收及预付款项(一) 主要账户设置1“应收账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。(3)账户的结构：【2006判断】7.应收账款明细账户若出现贷方余额，而该账户的余额栏前又未印明余额方向的，应用红

43、字登记其余额。（ ）（扩展知识）正确2“应收票据”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：3“主营业务收入”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。4“其他应收款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。(3)账户的结构：5“坏账准备

44、”账户(1)账户的性质：资产类账户，它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。(2)账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。(3)账户的结构：6“资产减值损失”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1应收账款发生和收回的账务处理【例10-30】20 * 9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下

45、会计分录： 借：应收账款新宜公司 124020 贷：主营业务收入 106000 应交税费应交增值税(销项税额) 18020【例l0一31】承【例10-30】，20 * 9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 124020 贷：应收账款新宜公司 1240202应收票据发生和收回的账务处理【例10-32】20 * 9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250日。会计部门根据增

46、值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 借：应收票据恒通公司 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税(销项税额)4250【例l0一33】承【例l0一32】，20 * 9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 29250 贷：应收票据三江公司 292503其他应收款发生和收回的账务处理【例10一34】20 *9年5月20 日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录： 借：其他应收款王明800 贷：库存现金800【例1

47、0-35】承【例10-34】，20 * 9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录： 借：管理费用 600 库存现金 200 贷：其他应收款王明8004应收款项减值(坏账准备)的账务处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。(1)当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时： 当期应计提坏账准备=期末应收款项余额*坏账

48、准备计提率一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额(2)计提坏账准备的账务处理。【例1036】20 *9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20 * 9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5计提坏账准备。 20 * 9年12月31日，应计提坏账准备=100000 * 5=5000(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000【例10-37】承【例10-36】，2×l0年12月31日 ，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账

49、款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30计提坏账准备。 2 * l0年12月31 日，应计提坏账准备=100000 * 30-5000=25000(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000【例10一38】承【例10-36】，假定2 * 10年3月31 日 淮海公司支付了70000元，截至2 * 10年12月31 日 ，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5计提坏账准备。 2 * 10年12月31 日 ，应计提坏账准备=30000 * 5-5000=-3

50、500(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 3500 贷：资产减值损失 3500(3)实际发生坏账时的账务处理。【例l0一39】承【例1037】，2 * 11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款淮海公司 200005预付账款的账务处理 预付账款的账务处理参见本章第二节。二、应付款项应付账款的主要账户设置及主要经济业务的账务处理参见本章第二节。三、应付职工薪酬(一) 主要账户设置1“应付职工薪酬”账户(1)账户的性质：负债类账

51、户。(2)账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。(3)账户的结构：2“其他应付款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。(3)账户的结构：(二) 主要经济业务的账务处理1计提应付职工薪酬的账务处理【例10-40】20 * 9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如

52、表104所示。借：生产成本A产品 30778 B产品 9815 制造费用 10778 管理费用 6223 贷：应付职工薪酬工资 575942发放应付职工薪酬的账务处理【例10-41】承【例10-40】，20 * 9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如表105所示。会计部门根据“职工工资发放汇总表”借：应付职工薪酬工资 57594 贷：银行存款 57594四、应交税费(一) 主要账户设置 1“应交税费”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节，本节主要介绍“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、 “应交税费应

53、交教育费附加”明细账户的账户结构，以及小规模纳税人“应交税费应交增值税”明细账户的账户结构。2“营业税金及附加”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1应交增值税的账务处理(1)一般纳税人应交增值税的账务处理参见本章第二节。(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理。【例l0一42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 23400 贷：银行存款 23400【例10一43】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款(含税)为10300 元。产品已发出，货款尚未收到。 会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) =10300÷(1 43)=10000(元) 应纳增值税=不含税销售额