中级会计立信出版社8应付及应交款项简化综述

1、第十章第十章 应付和应交款项应付和应交款项 1. 掌握掌握的概念、特征及其分类。的概念、特征及其分类。 2. 掌握掌握的的概念和相关会计核算。概念和相关会计核算。 3. 熟悉熟悉的概念和相关的概念和相关会计核算。会计核算。 4. 了解了解的概念和相关会计核算。的概念和相关会计核算。学习目标学习目标第十章 应付及应交款项负债概述（自学）负债概述（自学）第一节第一节 应付款项应付款项第二节第二节 应交税费应交税费第三节第三节 职工薪酬职工薪酬前言：（自学）前言：（自学）1. 负债的概念及特征负债的概念及特征（P252-254）负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、

2、预期会导致经济利益流出企业的现时义的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。2. 负债的确认条件负债的确认条件3. 负债的分类负债的分类第十章 应付及应交款项第一节第一节 应付款项应付款项一、应付款项的确认与计量一、应付款项的确认与计量 （一）应付款项的确认（一）应付款项的确认p应付款项是指企业在经济活动中形成的现时义务。应付款项是指企业在经济活动中形成的现时义务。 p同时满足下列条件时予以确认：同时满足下列条件时予以确认： 与偿债义务有关的与偿债义务有关的企业；企业； 未来流出的经济利益的未来流出的经济利益的。应付款项包括：应付款项包括： 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付应

3、付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付利息、应付股利、利息、应付股利、长期应付款长期应付款等等第一节 应付款项（二）应付款项的计量（二）应付款项的计量（P254）初始计量：按形成时初始计量：按形成时计量。计量。后续计量：采用后续计量：采用并按并按计量。计量。 p 对于偿还期较短的应付款项，因其现值与到期值的差异不对于偿还期较短的应付款项，因其现值与到期值的差异不大，可按实际交易形成的债务金额简化计量。大，可按实际交易形成的债务金额简化计量。第一节 应付款项二、应付款项的账务处理二、应付款项的账务处理（一）应付票据的会计处理（一）应付票据的会计处理 应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供

4、应等开出、应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括承兑的商业汇票，包括和和。 1.企业企业承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等付账款等： 借：材料采购借：材料采购”、“库存商品库存商品”等科目，等科目， 贷：应付票据贷：应付票据第一节 应付款项2. 支付银行承兑汇票的支付银行承兑汇票的： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3. 票款：票款： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4. ，企业无力支付票款：，企业无力支付票款： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 ，企业无

5、力支付票款：，企业无力支付票款： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款第一节 应付款项 【例【例1】甲公司】甲公司201年年6月月5日采用商业承兑汇票向乙公日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款司购入商品一批，价款100 000元，增值税额元，增值税额17 000元元入，当日该批商品已验收入库。该商业承兑汇票的期限为入，当日该批商品已验收入库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行会计处理如下：个月，甲公司进行会计处理如下： （1）201年年6月月5日签发商业承兑汇票日签发商业承兑汇票 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000

6、应付票据应付票据 117 000 库存商品库存商品 100 000 第一节 应付款项（2）票据到期支付款项：）票据到期支付款项： 借：借： 应付票据应付票据 117 000 银行存款银行存款 117 000 第一节 应付款项若该公司无力偿还款项，则：若该公司无力偿还款项，则： 借：借： 应付票据应付票据 117 000 应付账款应付账款 117 000 假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：支付票款。甲公司

7、相关会计处理如下： （1）支付银行承兑手续费：）支付银行承兑手续费： 借：借： 财务费用财务费用 200 银行存款银行存款 200 第一节 应付款项（2）到期无力支付票据：）到期无力支付票据： 借：借： 应付票据应付票据 117 000 短期借款短期借款 117 000 （二）应付账款的账务处理（二）应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。 1.应付账款的确认（可对照应付账款的确认（可对照内容掌握）内容掌握） （1）在物资和发票账单同时到达的情况下：）在物资和发票账单同时到达

8、的情况下： 待物资待物资后确认入账后确认入账 （2）在物资和发票账单不同时到达的情况下：）在物资和发票账单不同时到达的情况下： 一般待收到发票账单再确认入账一般待收到发票账单再确认入账 如月末发票账单仍未到达的，如月末发票账单仍未到达的，第一节 应付款项2. 应付账款的账务处理应付账款的账务处理（1）发生时）发生时 借：材料采购（或在途物资、生产成本、管理费用等）借：材料采购（或在途物资、生产成本、管理费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（2）偿还时）偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（3）划转应付账款或其确实

9、无法支付（）划转应付账款或其确实无法支付（P256）: 按账面余额结转按账面余额结转 第一节 应付款项 【例【例2】 甲公司向乙公司购人辅助材料甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤公斤，价款，价款200 000元，增值税专用发票上注明增值元，增值税专用发票上注明增值税额为税额为34 000元，材料尚未验收入库，款项尚未元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：支付。甲公司会计处理如下： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000 应付账款应付账款 234 000 材料采购材料采购 200 000 第一节 应付款项 如果甲公司不使用银行存款支

10、付欠款，而是开出如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值面值234 000元期限元期限3个月的商业汇票抵付欠款个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：，则应作如下会计分录： 借：借： 应付账款应付账款 234 000 应付票据应付票据 234 000 第一节 应付款项（三）预收账款的账务处理（三）预收账款的账务处理 预收账款预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。是指企业按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理两种不同的账务处理 1.单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户 预收时：预收时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售实现时：销售实现时： 借：预

11、收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第一节 应付款项 结清差额时：结清差额时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或或 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2.不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户 以以“”账户替代账户替代“”账户账户 资产负债表中债权债务资产负债表中债权债务第一节 应付款项 【例例3】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品售产品1 000件，合同价款件，合同价款200 0

12、00元，甲、乙公司适用元，甲、乙公司适用增值税率均为增值税率均为17，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为交价为220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款）甲公司接受乙公司预付款 借：借： 银行存款银行存款 100 000 预收账款预收账款 100 000 第一节 应付款项 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 400

13、主营业务收入主营业务收入 220 000 预收账款预收账款 257 400 （2）交易完成时）交易完成时第一节 应付款项 借：借： 银行存款银行存款 157 400 贷：贷： 预收账款预收账款 157 400 （四）其他应付款的账务处理（四）其他应付款的账务处理 其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 内容：内容： 暂收的押金、存入的保证金、应付经营租入固定资

14、产暂收的押金、存入的保证金、应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金等。租金、租入包装物租金等。第一节 应付款项 账务处理账务处理 收到暂收款项时：收到暂收款项时： 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 等等 贷：其他应付款贷：其他应付款 结算应付款项时：结算应付款项时： 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：其他应付款贷：其他应付款 实际支付时：实际支付时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 等等第一节 应付款项（五）应付股利的账务处理（五）应付股利的账务处理 应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准分配是指企业根据股东

15、大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。的现金股利或利润。 账务处理（账务处理（P257P257） 确认时：确认时： 实际支付时：实际支付时： 借：利润分配借：利润分配 借：应付股利借：应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 。 第一节 应付款项（六）长期应付款的账务处理（六）长期应付款的账务处理 长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。各种长期应付款项。1.融资租入固定资产应付款的账务处理（融资租入固定资产应付款的账务处理（P258） （1）租赁期开始日：）租赁期开始日： 借：固定资产（借：固

16、定资产（）（）（本金本金） 未确认融资费用未确认融资费用 （）（）（利息利息- -未确认未确认） 贷：长期应付款（贷：长期应付款（） （本息合计本息合计）第一节 应付款项（2）租赁期内：租赁期内： 采用采用计算分摊金额计算分摊金额 摊销未确认融资费用（摊余成本摊销未确认融资费用（摊余成本实际利率）实际利率） 借：财务费用借：财务费用（利息利息- -确认部分确认部分） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3）按期支付租赁费：按期支付租赁费： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款2.延期付款购置资产应付款的账务处理延期付款购置资产应付款的账务处理 借：固定资产借：固定资产 （）

17、 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （）第一节 应付款项第二节第二节 应交税费应交税费第二节 应交税费一、应交税费的形成及其内容一、应交税费的形成及其内容 应交税费应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费。交纳的税金和附加费。 主要包括主要包括（P260）：）： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费

18、等源补偿费等第二节 应交税费二、应交税费的确认与计量二、应交税费的确认与计量 pp 相关的相关的予以确认并按税法要求进行予以确认并按税法要求进行计量；计量； pp 或按税法要求在或按税法要求在进行汇总确认与计量。进行汇总确认与计量。三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理“应交税费应交税费”可按需要设置明细科目可按需要设置明细科目反映企业多交或尚未反映企业多交或尚未 反映企业尚未交纳反映企业尚未交纳抵扣的税费抵扣的税费 的税费的税费（一）（一） 应交增值税应交增值税 1. 增值税概述增值税概述在我国境内在我国境内或者提供或者提供以及以及的单位和个人应当缴纳增值税。的单位和个人应当缴纳增值税

19、。纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为和和。（1）一般纳税人应交增值税的账务处理）一般纳税人应交增值税的账务处理第二节 应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税 摘要摘要借借 方方进项进项税额税额已交已交税金税金 销项销项税额税额 进项税进项税额转出额转出 出口出口退税退税 余额余额 贷贷 方方2022-3-1431库存商品库存商品2000元元销项税额销项税额340元元原材料原材料1000元元进项税额进项税额170元元采购采购加工加工出售出售应纳税额应纳税额170170元元价值增值价值增值10001000元元应付账款等应付账款等银行存款银行存

20、款应收账款等应收账款等在建工程等在建工程等应交税费应交税费应交增值税应交增值税购进货物购进货物 允许抵扣允许抵扣 的增值税的增值税销售货物收销售货物收取的增值税取的增值税改变用途改变用途 用于用于不得不得 抵扣项目抵扣项目借方余额：尚未借方余额：尚未抵扣的增值税抵扣的增值税贷方余额：应交贷方余额：应交的增值税的增值税缴纳本缴纳本月月 增值增值税税一般纳税企业增值税账务处理基本程序一般纳税企业增值税账务处理基本程序或或第二节 应交税费 （2）小规模纳税人）小规模纳税人小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额实行简易计算办法：不得抵扣其应纳的增值税

21、额实行简易计算办法：不得抵扣其应纳税额；税额； 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额征收率征收率其中：应税销售额含税销售额其中：应税销售额含税销售额/(1+征收率征收率)小规模纳税人增值税的征收率为小规模纳税人增值税的征收率为3（2009.1.1以后）以后）第二节 应交税费 2. 增值税的会计处理增值税的会计处理 （1）增值税会计处理概述）增值税会计处理概述 设置科目：设置科目：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 下设：下设：“进项税额进项税额”、 “销项税额销项税额”、“已交税金已交税金”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、 “转出多

22、交增值税转出多交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等明细科目核算。等明细科目核算。（2）一般纳税人）一般纳税人的会计处理的会计处理 企业采购物资：企业采购物资： 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等第二节 应交税费 购入物资发生退货做相反的会计分录。购入物资发生退货做相反的会计分录。 销售物资或提供应税劳务：销售物资或提供应税劳务：借：应收账款、应收票据、银行存款借：应收

23、账款、应收票据、银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入 发生销售退回做相反的会计分录。发生销售退回做相反的会计分录。第二节 应交税费 【例【例4】某公司某公司207年年3月购进甲材料一批，销贷方开出月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款的增值税专用发票上注明：价款100 000元，增值税元，增值税17 000元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。 该公司编制会计分录：该公司编制会计分录： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项

24、税额）应交增值税（进项税额） 17 000 银行存款银行存款 117 000 原材料原材料 100 000 第二节 应交税费 【例例5】某公司某公司207年年3月实现产品销售收入月实现产品销售收入500 000元（不含税价格），该产品适用增值税率为元（不含税价格），该产品适用增值税率为17，货款已，货款已收到。假设不考虑其他因素。收到。假设不考虑其他因素。 该公司会计处理，应编制以下会计分录：该公司会计处理，应编制以下会计分录： 借：借： 银行存款银行存款 585 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 000 主营业务收入主营业务收入 500 000 第二节

25、应交税费（3）的会计处理（的会计处理（P261）下列行为，视同销售货物：下列行为，视同销售货物： 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 货物；货物； 将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于； 将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于； 将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物的货物给股东或投资者；给股东或投资者； 将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为，提供给其他单，提供给其他单位或个体经营者；位或个体经营者； 将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿的货物无偿他人。他人。 视同销售的情况下，从会计的角度看不是销售

26、行为不能视同销售的情况下，从会计的角度看不是销售行为不能确认收入，但是按照税法的要求，要确认计算相应得应交税确认收入，但是按照税法的要求，要确认计算相应得应交税额。额。第二节 应交税费 【例例6】甲企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料甲企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料价款价款100 000元。同期与乙企业达成协议，将该原材料作为元。同期与乙企业达成协议，将该原材料作为对乙企业的投资。该原材料适用的增值税率为对乙企业的投资。该原材料适用的增值税率为17%。 甲企业账务处理：甲企业账务处理： 借：借： 长期股权投资长期股权投资 117 000 原材料原材料 100 000 应交税费

27、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 第二节 应交税费乙企业乙企业账务处理：账务处理： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 实收资本实收资本 117 000 原材料原材料 100 000 第二节 应交税费书例书例10-4（P262），以自产产品进行投资），以自产产品进行投资第二节 应交税费选择题：选择题：下列业务增值税应当作视同销售处理的有（下列业务增值税应当作视同销售处理的有（ ）。）。A.某公司外购复印机用于管理部门某公司外购复印机用于管理部门B.某公司外购设备用于对外投资某公司外购设备用于对外投资C.某公司外购方

28、便面捐赠给灾区某公司外购方便面捐赠给灾区D.某公司外购啤酒用于交际应酬消费某公司外购啤酒用于交际应酬消费E.某公司自产货物用于免税项目某公司自产货物用于免税项目 F.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目G.将购买的货物用于在建工程将购买的货物用于在建工程答案：答案：BCEF（4）一般纳税人）一般纳税人的会计处理的会计处理企业在购进商品或接受劳务时，如不能从销售方获得增值企业在购进商品或接受劳务时，如不能从销售方获得增值税专用发票，不能扣税。税专用发票，不能扣税。但在企业但在企业、等情况下可按企业购等情况下可按企业购入农产品、收购废旧物资等的买价的一定比率计算进项税额入农产品、收

29、购废旧物资等的买价的一定比率计算进项税额，并从销项税额中扣除。，并从销项税额中扣除。 借：材料采购、库存商品（借：材料采购、库存商品（） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等第二节 应交税费 【例【例7】某公司收购免税农业产品一批，以银行存某公司收购免税农业产品一批，以银行存款支付价款款支付价款100 000元，农业产品已验收入库。该元，农业产品已验收入库。该农业产品允许扣除的增值税进项税额按购价的农业产品允许扣除的增值税进项税额按购价的10计算。计算。 进项税额进项税额100 0001010 000元元 采购成本

30、采购成本100 00010 00090 000元元 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 10 000 银行存款银行存款 100 000 库存商品库存商品 90 000 第二节 应交税费（5）不予抵扣事项的会计处理（）不予抵扣事项的会计处理（P262） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产

31、成品所耗用的购进货物或者应税劳非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。务。【例【例8】某公司为增值税一般纳税人，对生产用原材某公司为增值税一般纳税人，对生产用原材料采用实际成本计价。本月购入材料一批，取得的料采用实际成本计价。本月购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款2 000 000元，增值元，增值税额税额340 000元，款项已用支票结清，材料验收元，款项已用支票结清，材料验收入库。入库。第二节 应交税费 若购进时明确作为用于若购进时明确作为用于的购进的购进货物或者应税劳务：货物或者应税劳务： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 340 00

32、0 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000 若购进时明确作为若购进时明确作为的：的：借：原材料借：原材料 2 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 以后以后时：时： 借：在建工程借：在建工程 2 340 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（应交增值税（） 340 000第二节 应交税费 若购进时明确作为用于若购进时明确作为用于借：工程物资借：工程物资 2 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000但若购进时明确作为用于但若购进时明确作为用于借：工程物资借：工程物资 2

33、000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000第二节 应交税费经济业务经济业务税法上税法上视同销售视同销售改变用途用改变用途用于不得抵扣于不得抵扣项目项目“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”专栏专栏用于对外投资、捐赠用于对外投资、捐赠、抵债、非货币交易等、抵债、非货币交易等发生非正常损失发生非正常损失用于非应税用于非应税项目（例如：项目（例如：在建工程等）在建工程等）未经加工未经加工的存货的存货已加工已加工的存货的存货销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额

34、“销项税额销项税额”与与“进项税额转出进项税额转出” ” 明细科目的使用明细科目的使用第二节 应交税费（6）上交增值税的会计处理）上交增值税的会计处理应交增值税应交增值税企业预交、多交企业预交、多交 企业应交而未交的企业应交而未交的增值税增值税 增值税增值税 企业上月的未交增值税不能与本月的进项税额企业上月的未交增值税不能与本月的进项税额抵扣。抵扣。第二节 应交税费【例【例9】某公司为增值税一般纳税人。某公司为增值税一般纳税人。3月初，月初，“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”有贷方余额有贷方余额21 000元。元。3月份月份，该公司购入原材料发生进项税额，该公司购入原材料发生进项税额51

35、0 000元；销元；销售商品等发生销项税额售商品等发生销项税额484 500元；集体福利领用元；集体福利领用生产用料发生进项税额转出生产用料发生进项税额转出17 000元。元。 对上交上月未交增值税的会计处理：对上交上月未交增值税的会计处理：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 000 3月末结账后，月末结账后，“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”有借方余额有借方余额8 500元元484 500 -（510 000 17 000），为尚未抵，为尚未抵扣的增值税进项，扣的增值税进项，4月份可继续用于抵扣销项税额

36、。月份可继续用于抵扣销项税额。第二节 应交税费（7）小规模纳税人的会计处理）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项小规模纳税人购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律税额，一律，购进货物和接受应税劳务的购进货物和接受应税劳务的，销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的，销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，但计算，但。 不含税价格不含税价格=含税价格含税价格（1+征收率）征收率） 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 销售货物或提供应税劳务分录：销售货物或提供应税劳务分录： 借：银行存款（借：银行存款（） 贷：

37、主营业务收入（贷：主营业务收入（） 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（）第二节 应交税费【例例10】某企业为小规模纳税人，某月发生下列购销某企业为小规模纳税人，某月发生下列购销业务购进原材料一批，价款业务购进原材料一批，价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，共计元，共计117 000元。销售产品一批，全部价元。销售产品一批，全部价款为款为206 000元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。相关会计处理如下：相关会计处理如下：（1）购入原材料）购入原材料 借：借： 原材料原材料 117 000 银行存款银行存款 117 000 第二节 应交税费（2）销售商品）销售

38、商品不含税价格不含税价格=206 000（1+3%） =200 000应纳税额应纳税额=200 0003%=6 000 借：借： 银行存款银行存款 206 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 000 第二节 应交税费（二）应交消费税（二）应交消费税 1消费税概述消费税概述 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。价内税价内税计算：计算：或或应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：实行实

39、行办法计算的应纳税额销售额办法计算的应纳税额销售额税率税率实行实行办法计算的应纳税额销售数量办法计算的应纳税额销售数量单位税额单位税额第二节 应交税费2消费税的会计处理消费税的会计处理科目设置：应交税费科目设置：应交税费应交消费税应交消费税交纳消费税交纳消费税: :借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款按照规定确认应该交纳的消费税额：按照规定确认应该交纳的消费税额： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（1）销售应税消费品的会计处理）销售应税消费品的会计处理 【例例11】某企业当月销售应税消费品一批，不含某企业当月销

40、售应税消费品一批，不含增值税的价款为增值税的价款为100 000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17%，该产品消费税率为，该产品消费税率为10%。 第二节 应交税费第二节 应交税费应交增值税额为应交增值税额为 100 00017%=17 000应交消费税额为应交消费税额为 100 00010%=10 000 借：借： 银行存款银行存款 117 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 应交消费税应交消费税 10 000 贷贷: （2）视同销售的会计处理）视同销售的会计处理企业将应

41、税消费品用于企业将应税消费品用于等方面的视同销等方面的视同销售，应当计算并交纳消费税。售，应当计算并交纳消费税。 视同销售的销售额应按生产同类消费品的视同销售的销售额应按生产同类消费品的计算，没有同类消费品销售价格的，应当按照计算，没有同类消费品销售价格的，应当按照计算，其计算公式为：计算，其计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费税率）消费税率）第二节 应交税费 【例例12】某企业某企业207年年3月，将某应税消费品用月，将某应税消费品用于某在建工程的建设，共耗用该产品于某在建工程的建设，共耗用该产品20吨，每吨吨，每吨成本成本8 000元，市场销售价格元，

42、市场销售价格10 000元，消费税元，消费税率率20%。相关会计处理如下：。相关会计处理如下： 应交消费税应交消费税=10 0002020%=40 000元元 借：借： 在建工程在建工程 200 000 库存商品库存商品 160 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 40 000 第二节 应交税费（3）委托加工应税消费品的会计核算）委托加工应税消费品的会计核算组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+加工费）加工费）（1-消费税率）消费税率）第二节 应交税费企业收回委托加工的应税消费品：企业收回委托加工的应税消费品：如果用于如果用于，交纳的消费税可以，交纳的消费税可以抵扣，在企业销售最终

43、产品时，再根据相关销售额抵扣，在企业销售最终产品时，再根据相关销售额计算应交的全部消费税。计算应交的全部消费税。如果如果，则交纳的消费税计入成本，则交纳的消费税计入成本 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。（1）收回后用于连续生产应税消费品）收回后用于连续生产应税消费品 （2）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 第二节 应交税费 【例例13】某公司发生有关委托加工应税消费品的某公司发生有关委托加工应税消费品的业务，会计处理如下：业务，会计处理如下： （1）发出原材料一批，实际成本）发出原材料一批，实际成本300 000元，加元，加工应

44、税消费品工应税消费品 借：借： 委托加工物资委托加工物资 300 000 原材料原材料 300 000 第二节 应交税费 （2）收回加工完成的应税消费品已验收入库，用银）收回加工完成的应税消费品已验收入库，用银行存款支付加工费行存款支付加工费80 000元及相关税费。适用的增元及相关税费。适用的增值税率为值税率为17%，消费税，消费税20 000。加工后消费税率。加工后消费税率5% 应交增值税应交增值税=80 00017%=13600 应交消费税应交消费税=2 000 若收回的应税消费品继续加工应税消费品若收回的应税消费品继续加工应税消费品第二节 应交税费 借：借： 委托加工物资委托加工物资

45、80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 应交消费税应交消费税 20 000 银行存款银行存款 113 600 原材料原材料 380 000 贷贷: 借：借： 贷贷: 委托加工物资委托加工物资 380 000 第二节 应交税费 借：借： 委托加工物资委托加工物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 银行存款银行存款 113 600 原材料原材料 400 000 贷贷: 借：借： 贷贷: 委托加工物资委托加工物资 400 000 若收回的应税消费品直接用于出售：若收回的应税消费品直接用于出售：第二

46、节 应交税费 （三）应交营业税（三）应交营业税 1营业税概述营业税概述在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。营业税是价内税，其应纳税额的计算公式为：营业税是价内税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率第二节 应交税费2. 应交营业税的账务处理应交营业税的账务处理（1）提供应税劳务应交

47、纳的营业税提供应税劳务应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（2）销售不动产应交纳的营业税销售不动产应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第二节 应交税费（3）转让无形资产使用权应交纳的营业税转让无形资产使用权应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（4）转让无形资产所有权应交纳的营业税转让无形资产所有权应交纳的营业税 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准

48、备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入第二节 应交税费 【例例14】某企业对外提供运输服务，取得营业收入某企业对外提供运输服务，取得营业收入10 000元，营业税率元，营业税率3%。当期交纳营业税。当期交纳营业税2000元。元。 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 300 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 借：借： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 000 银行存款银行存款 2 000 第二节 应交税费（四）其他应交税费的账务处理（四）其他应交税费的账务处理 1. 应交应交的账务处理的账务处理 借：

49、营业税金及附加借：营业税金及附加 生产成本生产成本 原材料原材料 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2. 应交应交的账务处理的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税第二节 应交税费3.应交应交的账务处理的账务处理 借：营业税金及附加、固定资产清理等借：营业税金及附加、固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税4.应交应交的账务处理的账务处理 （CHAP15） 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税5.应交应交的账务处理的账务处理 借：应付职工薪

50、酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税贷：应交税费应交个人所得税第二节 应交税费6.应交应交、的账务处理的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税7.的账务处理的账务处理的账务处理的账务处理 一般不能预计应收金额提前确认税收返还利得。一般不能预计应收金额提前确认税收返还利得。 用于补偿企业当期或以前已发生的费用、损失：用于补偿企业当期或以前已发生的费用、损失： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 按税法规定确认出口应退增值税：按税法规定确认出口应退增值税： 借：其他应收款借：其他应收款 等等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退

51、税）应交增值税（出口退税） 第二节 应交税费第三节第三节 职工薪酬职工薪酬一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述更新更新(CAS9（2014）)第三节 职工薪酬第三节 职工薪酬1. 职工薪酬内容的新旧对比职工薪酬内容的新旧对比2. 职工范围的新旧对比职工范围的新旧对比第三节 职工薪酬二、职工薪酬的核算二、职工薪酬的核算第三节 职工薪酬短期薪酬短期薪酬离职后福利离职后福利辞退福利辞退福利其他长期职工福利其他长期职工福利第三节第三节 职工薪酬职工薪酬（一）短期薪酬的核算（一）短期薪酬的核算短期薪酬的内容短期薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费

52、（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划）短期利润分享计划（8）其他短期薪酬）其他短期薪酬：是是“离职后福利离职后福利”第三节 职工薪酬2. 短期薪酬的核算短期薪酬的核算（1）计量标准）计量标准企业发生的职工工资、津贴和补贴企业发生的职工工资、津贴和补贴、缴纳的社保、缴纳的社保等短期薪等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准、计提标准、计提标准等计算，并等计算

53、，并计入计入或相关或相关职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴考勤或产量记录以及单位工资标准；考勤或产量记录以及单位工资标准；有规定计提基础和比例的有规定计提基础和比例的按规定的基础和比例计算确定；按规定的基础和比例计算确定；企业以自产的产品作为非货币性福利发放企业以自产的产品作为非货币性福利发放以该商品的公允价值及以该商品的公允价值及相关税费计算确定；相关税费计算确定；企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬以该资产每期应计提以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定第三节 职工薪酬（2）账

54、务处理）账务处理 确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际支付职工薪酬实际支付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费 银行存款银行存款 第三节第三节 职工薪酬职工薪酬 【例【例15】214年年7月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资200万元，管理部门管理人员工万

55、元，管理部门管理人员工资资360万元。万元。 根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的工工资总额的10%和和8%计提并缴存医疗保险费和计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。第三节 职工薪酬应当计入生产成本应当计入生产成本10001000（10%8%2%1.5%）1215（万元）（万元）应当计入制造费用应当计入制造费用200200（10%8%2%1.5%）243（万元）（万元）应当计入管理费用应当计入管理费

56、用360360 （10%8%2%1.5%） 437.40（万元）（万元） 借：生产成本借：生产成本12,150,000 制造费用制造费用 2,430,000 管理费用管理费用 4,374,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 15,600,000 住房公积金住房公积金1,248,000 工会经费工会经费 312,000 职工教育经费职工教育经费234,000第三节 职工薪酬3. 短期薪酬特殊情况的会计处理短期薪酬特殊情况的会计处理（1）企业向员工提供非货币性福利）企业向员工提供非货币性福利企业向职工提供非货币性福利应当按照企业向职工提供非货币性福利应当按照计量。计量。如企业以如企业

57、以作为非货币性福利提供给职工的，应作为非货币性福利提供给职工的，应当按照当按照确定职工薪酬金额确定职工薪酬金额，并计，并计入入当期损益或相关资产成本。相关收当期损益或相关资产成本。相关收入入的确认、的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，销售成本的结转以及相关税费的处理，。企业以企业以作为非货币性福利提供给职工的，应当作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的按照该商品的确定职工薪酬的金额确定职工薪酬的金额，并计，并计入入当期损益或相关资产成本。当期损益或相关资产成本。第三节 职工薪酬会计分录如下：会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费

58、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第三节 职工薪酬【例【例16】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。名。214年年1月月15日，甲公司决定以其生产的笔记日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为的售价为1.40万元，成本为万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税万元。甲

59、公司适用的增值税税率为率为17%，已开具了增值税专用，已开具了增值税专用发发票。票。假定假定2000名职工中名职工中1700名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，300名名为总部管理人员。为总部管理人员。笔记本电脑笔记本电脑总总售价售价1.4017001.40300 23804202800（万元）（万元）笔记本电脑增值税销项税额笔记本电脑增值税销项税额238017%42017% 404.6071.40476（万元）（万元）第三节 职工薪酬应计入生产成本的应计入生产成本的部分部分2380404.602784.60（万元）（万元）应计入管理费用的应计入管理费用的部分部分42071.404

60、91.40（万元）（万元） 借：生产成本借：生产成本27,846,000 管理费用管理费用 4,914,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32,760,000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32,760,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4,760,000 借：主营业务成本借：主营业务成本20,000,000 贷：库存商品贷：库存商品 20,000,000 第三节 职工薪酬（2）短期带薪缺勤）短期带薪缺勤第三节 职工薪酬 累积带薪缺勤及其会计处理累积