搬迁补偿款的账务处理实例

1、搬迁补偿款的账务处理实例SDS 水泥厂是山东省内水泥支柱企业，随着城市的发展SDS 水泥厂已是身处闹市，粉尘污染已严重影响到周围居民的正常生活，成为市区的污染大户，政府决定对其进行腾笼换业，将整个生产厂区迁出市区。为顺应政府规划，SDS 水泥厂决定实施腾笼换业将全部生产部门迁出市区，既可以净化市区的环境，有可以盘活存量资产实现资源优化配置。在实施腾笼换业的过程中，政府财政按每平方米2300 元的价格拨付了3800 万元的搬迁补偿款作为拆迁补偿款。该厂拆迁资产的原值26800 万元累计折旧15400 万元，拆迁过程中发生清理费用21 万元，拆迁设备的运输、调试等费用共计发生145 万元，员工安置

2、费按员工实际工龄每年每人1200 元发放共计260 万元。因为， SDS 水泥厂的拆迁是在政府的规划范围内由政府主导下进行的，并且拆迁补偿款完全是由政府财政来解决，符合山东省掌握的免征营业税的原则，以及国家免征土地增值税的规定，在向SDS 水泥厂所在地税务机关提出免税申请后，税务机关做出了免予征收土地增值税的批复。以下是 SDS 水泥厂此项拆迁业务的会计处理及涉税处理过程。1 、收到搬迁补偿款时：借：银行存款3800 万元2 、固定资产拆迁时：贷：专项应付款3800 万元将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理1230万元支付清理费用借：固定资产清理清理损失核销专项应付款借：专项应付款累计折

3、旧贷：固定资产贷：银行存款贷：固定资产清理此时， 如果政府所确定的拆迁补偿只元26800 万万元21 万元万元1251 万元1000 万元， 企业在拆迁过程中实际发生了251万元的拆迁损失，可按照国家税务总局13 号令的规定，提供政府有关部门的行政决定文件，专业技术部门或中介机构鉴定证明以及企业资产的账面价值等资料向税务机关申请，在取得税务机关的批文后可作为税前扣除的依据。3、运输、调试设备发生的费用：借：专项应付款145 万元贷：银行存款145 万元依企业会计制度 的规定设备的运输费、调试费属于资产资本化的内容，支出的运输费、调试费要通过资产折旧的形式转化为成本费用

4、，税法也有着相同的规定，但以财企2005123号的处理原则，作为费用在发生的当期一次性处理，从而产生税会时间性差异。在纳税影响会计法的核算模式下产生了递延税款”借方数额，在以后年度依会计与税法对计提折旧的不同认定产生的差异中逐步转销。我单位在2008 年应政府拆迁取得拆迁补偿款，09年公司重建完工！账务应如何处理？根据国税函 2009 118号文件，企业拆迁原固定资产清理可以税前扣除吗？新建固定资产可以计提折旧吗？例如：借：银行存款1000贷：专项应付款 1000借：固定资产清理 300累计折旧200贷：固定资产（原账面价值）500借：专项应付款 300贷：固定资产清理 300新建固定资产借：

5、固定资产 600贷：银行存款 600新建固定资产可以计提折旧借：专项应付款 700贷：营业外收入（补偿款）700年终所得税汇算清缴新建固定资产金额在营业外收入中扣除600，已100纳入入所得税汇算清缴以上账务处理可否？税务部门会认可吗?问题类 一- 一 i什 每日热点问题 型：问题回复：您好，您在我们网站提交的问题已收悉，现在针对您所提供的信息简要回复如下:根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）文件的规定：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定

6、资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 在本例题中： 固定资产拆迁时：账面净值 300 ,收到专项补贴款1000 ,另购置固定资产 600 , 没有国税函2009118号文件规定，一般的处理是：固定资产清理：1000-300=700,计入营业外收入，计征企业所得税。 而对另购置固定资产 600 ,允许计提折旧，分期扣除。 最终，经过几年，时间性差异消除，对另购置固定资产600也会全部进入成本费用。企业实际上在拆迁中承担的税负是70

7、0-600=100的所得应承担的税负。这就会带来，企业在拆迁当期收到的专项补偿款数额较大时，全额计入当期所得，当期需要缴纳较多的税收，而企 业的拆迁如果是政府搬迁规划，企业只是被动承受，拆迁所需的资金较多，税收会影响企业的拆迁工作，不利于政府整 个规划的顺利实施。因此国税函2009118号文件的出台，较好地解决了这个问题，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改 良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。结合本题，就是可以将 700的净收入，扣除固定资产重置支出600后，剩余100元，计入当期的所得。关于重置固定资产的折旧是否能够扣除的问题，账面上是可以计提折旧的，但在

8、税法处理上，由于这部分成本已经抵减了拆迁补偿收入，如果再允许通过折旧分期扣除的话，就会导致成本重复扣除，最终企业实际在拆迁中承担的税负是 100-600=-500所得应承担的税负。而根据上述企业所得税法实施条例第二十八条第三款规定：除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。因此，对重置固定资产的成本已经在纳税时抵减了补偿收入的，不允许再重复扣除折旧，对于不足抵减或未抵减的部分,可以扣除。所以本题在进行纳税处理时，应对营业外收入部分进行纳税调减600 ,对折旧部分应进行纳税调增，数额为已从成本费用中列支的折旧部分。目前，还有观点认为根据国税函

9、2009118 号文第二条第三款，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。对于从搬迁收入中扣除重置固定资产价值计入应纳税所得额，是对 “ 搬迁或处置收入” 减计收入的一种优惠，不影响对用收入购置的固定资产的折旧或摊销的税前扣除，因此这部分应产生的是会计与税法的永久性差异。而我认为：企业所得税法第三十六条和实施条例都明确规定，在法和条例以外，只有国务院才有权根据国民经济和社会发展的需要，制定专项优惠政策。因此由国家税务总局制订的国税函2009118 号中涉及的对政策性搬迁或处置收入扣除购置或改良的固定资产计入当期应纳所得额并不

10、是，而且也不应该是减计收入的税收优惠政策，而应仅仅是一项差异性的调整。同时企业所得税法实施条例第二十八条第三款规定：除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。国税函2009118 号文件的精神也应当遵循此项法定原则进行。欢迎您再次咨询。SDS水泥厂是山东省内水泥支柱企业，随着城市的发展SDSK泥厂已是身处闹市，粉尘污染已严重影响到周围居民的正常生活，成为市区的污染大户，政府决定对其进行腾笼换业，将整个生产厂区迁出市区。为顺应政府规划，SDSK泥厂决定实施腾笼换业将全部生产部门迁出市区，既可以净化市区的环境，有可以盘活存量资产实现资源优化配置

11、。在实施腾笼换业的过程中，政府财政按每平方米2300 元的价格拨付了3800 万元的搬迁补偿款作为拆迁补偿款。该厂拆迁资产的原值26800 万元累计折旧15400 万元，拆迁过程中发生清理费用21 万元， 拆迁设备的运输、调试等费用共计发生145 万元， 员工安置费按员工实际工龄每年每人1200 元发放共计260 万元。因为， SDS 水泥厂的拆迁是在政府的规划范围内由政府主导下进行的，并且拆迁补偿款完全是由政府财政来解决，符合山东省掌握的免征营业税的原则，以及国家免征土地增值税的规定，在向SDS 水泥厂所在地税务机关提出免税申请后，税务机关做出了免予征收土地增值税的批复。以下是 SDS 水泥

12、厂此项拆迁业务的会计处理及涉税处理过程。1、收到搬迁补偿款时：借：银行存款3800 万元贷：专项应付款3800 万元2、固定资产拆迁时：将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理1230 万元累计折旧15400 万元贷：固定资产26800 万支付清理费用借：固定资产清理21 万元贷：银行存款21 万元清理损失核销专项应付款借：专项应付款1251 万元贷：固定资产清理1251 万元此时， 如果政府所确定的拆迁补偿只有1000 万元， 企业在拆迁过程中实际发生了251 万元的拆迁损失，可按照国家税务总局13 号令的规定，提供政府有关部门的行政决定文件，专业技术部门或中介机构鉴定证明以及企业资产的账

13、面价值等资料向税务机关申请，在取得税务机关的批文后可作为税前扣除的依据。3、运输、调试设备发生的费用：借：专项应付款145 万元贷：银行存款145 万元依企业会计制度的规定设备的运输费、调试费属于资产资本化的内容，支出的运输费、调试费要通过资产折旧的形式转化为成本费用，税法也有着相同的规定，但以财企2005123 号的处理原则，作为费用在发生的当期一次性处理，从而产生税会时间性差异。在纳税影响会计法的核算模式下产生了递延税款借方数额，在以后年度依会计与税法对计提折旧的不同认定产生的差异中逐步转销。4、支付职工的安置费时：借：专项应付款260万元贷：银行存款260万元国税函2001918号与财企

14、2005123号对职工安置费的不同规定，若支付的职工安置费金额较大，经税务机关批准在2年或是3年内税前扣除，则会产生暂时性的时间性差异，产生的递延税款”借方数额同样也要在2年或是3年内转销。5、确定专项应付款余额，结转专项应付款专项应付款余额 3800 1251 145 260=2144万元借：专项应付款2144万元贷：资本公积2144万元政府拨付的拆迁补偿款最终形成的资本公积”，按规定先依结余的金额乘以所得税税率确定递延税款”贷方数额，年度终了根据应纳税所得额确定递延税款”的借方和资本公积”的贷方数额。倘若该企业是一外资企业，会因是否重置固定资产而产生两种不同的处理结果。在搬迁后不再重置与搬

15、迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资 产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算 缴纳企业所得税。若搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处 置费用后出现拆迁损失，则可依照国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知（国税发200480号）的规定，就企业财产发生损失的实际情况向主管税务机关做出书面备案说明后在税前扣除。搬迁后重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的情况下，由于会计制度与税法规定的差异， 实务中除表现在运输

16、、调试费及职工安置费方面的差异外，还表现为结余补偿费处理上的差异。国税函2003115号规定结余补偿款冲减重置固定资产的原值，当期不确认所得，形成递延税款”的贷方余额，再通过以后年度固定资产少提折旧的形式，转销税会差异形成的递延税款”贷方余额，实现纳税义务。城市建设带动了拆迁改造的步伐，在大规模的拆迁改造中，政府支付被拆迁人拆迁补偿款，使土地使用效益最大化，被拆迁人照章纳税。这是个人利益、企业利益和社会利益相一致的良性表现，有助于国民经济的良性发展。根据财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知财企2005123号的规定：一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。

17、搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； （二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款； （三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款； （四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体 股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。四，报表信息披露上，企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的

18、总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期 损益的金额应当单独披露。近日，财政部下发财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财2005123号）对这个问题做出了明确。 一、执行财企2005123号通知的二大前提 财企2005123号文件不是所有的企业因为搬迁都可以适用的， 只有同时满足以下二个条件的企业，才可以对收到的补偿款做专项应付款处理：1、只有企业在因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁时取得的符合文件规定的才可以按此文件执行；2、企业因搬迁所收到的补偿款的支付方是政府机关。因此企业在使用该文件时应充分考虑以上条件，不能一概而论。 二、财企2005123号通知的具体规定分

19、析 企业在收到相关部门的拆迁补偿款后，一般后各自寻找合适的 办公地点等，进行大规模的“迁徙”，但是一些不能移动的不动产或成批量的存货等，可能会发生运输或处 理等费用，对于这些支出，是直接计入损益还是冲减专项应付款？专项应付款最后应该如何处理？ 财企2005123号文中都有明确的规定，下面举例说明 某工业企业A因历史悠久，现在所处的地理位置已属于所在城市的中心地区，因市政作出的城市规划中将A企业所在地划规为城市道路，对此，政府机关付A企业3400元/平方米的搬迁补偿费，A企业共取得2340万元的补偿款。接下来的几个月中，A企业寻找合适的地点做新的厂房，付出年租金900万元；因搬迁出售、报废或毁损的固定资产原价2100万，已提折旧1700万，发生清理费用2万；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用58万元；因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权有750万元，已摊销300万元；因搬迁安置职工，共付出相关费用820万元。则A企业应作如下账务处理： 1、收到搬迁补偿款时：借：银行存款 2340万 贷：专项应付款 2340