毕业论文正文剖析

1、电子商务的审计控制1 .绪论1.1 研究背景及意义随着网络技术的快速发展，全球信息化浪潮正冲击着当今社会生活的每一个角落，而电子商务的发展是互联网社会时代的产物，这一电子商务的发展成为社会新浪潮的一个助推器，也是一个为互联网的发展推动了巨大的一步。近年来我国电子商务发展迅猛，不仅创造了新的消费需求，引发了新的投资热潮，开辟了创就业增收新渠道，为大众创业、万众创新提供了新空间，而且电子商务正加速与制造业融合，推动服务业转型升级，催生新兴业态，成为提供公共产品、公共服务的新力量，成为经济发展新的原动力。加快发展电子商务是企业降低成本、提高效率、拓展市场和创新经营模式的有效手段，是提升产业和资源的组

2、织化程度、转变经济发展方式、提高经济运行质量和增强国际竞争力的重要途径，对于优化产业结构、支撑战略性新兴产业发展和形成新的经济增长点具有非常重要的作用，对于满足和提升消费需求、改善民生和带动就业具有十分重要的意义，对于经济和社会可持续发展具有愈加深远的影响。电子商务继承了网络所具有的开放性、全球性、动态性、高效率的特点，改变了社会经济环境，改变了企业传统的生产、经营、管理和商务运作模式。审计是一种社会经济活动，由于社会经济环境的变化，审计活动基本上是在某种不确定状态下进行的。注册会计师面临的一个重大挑战，就是在熟悉和掌握电子商务知识及相关程序、法律和法规的前提下，充分认识审计风险产生的原因和特

3、点，采取有效的措施控制风险，并将风险降低至可接受的水平。电子商务环境下审计风险的研究，对注册会计师电子商务审计具有重要的实践指导意义，主要体现在以下三个方面：1、进行电子商务审计风险研究，是网络经济和电子商务市场发展的必然要求面对我国电子商务迅猛发展的现状，注册会计师不可避免地需要对电子商务进行审计。目前，我国电子商务的审计准则还没有完全制定出来，而且对电子商务的审计风险理论体系也尚未完善，所以注册会计师对进行电子商务审计具有很大的挑战。2、有利于注册会计师提高审计质量。由于电子商务具有无纸化等特点，电子商务审计比传统的审计的风险更难以识别和控制。因此，在电子商务环境下对审计风险的研究，有助于

4、注册会计师在审计时能更好的识别、评估和应对审计风险，从而有助于降低审计风险，增加审计工作的质量。3、进行电子商务审计风险研究，有助于推动审计理论的研究。审计风险理论是审计理论结构的一个重要组成部分，同时它与审计理论结构中的其他理论问题，如审计准则、审计责任、审计方法、审计证据等，都有着密切的联系。随着企业经营及商务环境的变化，传统的审计理论和模式在很大程度上滞后于电子商务时代审计发展的要求。通过研究电子商务审计风险理论，可以促使审计理论进一步发展。1.2 论文组织框架本文从对电子商务下的审计风险进行研究，简单的从审计风险的概念研究到在电子商务模式下审计风险的特征，研究重点在于将电子商务的审计风

5、险从内容上划分为：审计环境风险、审计对象风险、审计主体风险，并从这三个角度分析我国电子商务审计风险的特征及成因，并提出防范控制的建议。1.3 本章小结电子商务作为21世纪一种新的商业模式，有着强大的生命力，同时使整个社会的劳动结构和经济结构发生了根本性的变革，传统的审计已然无法应对。探索电子商务对审计风险的影响，是审计人员面临的新挑战。2 .电子商务扑面而来2.1 电子商务的基本概念电子商务是随着电子技术、网络技术和数据处理等技术产生后逐渐才在商业领域得到应用的，是高科技的结果，是经济高速发展、社会不断进步的产物。简单讲，电子商务就是指在互联网上进行商业交易等各种活动，主要有网上购物、售前和售

6、后服务、付款、销货以及各种网上宣传以及财务核算等利用计算机互联网技术而进行的相关经营活动。电子商务划分为广义和狭义的电子商务。广义的电子商务定义为，使用各种电子工具从事商务活动；狭义电子商务定义为，主要利用Internet从事商务或活动。无论是广义的还是狭义的电子商务的概念，电子商务都涵盖了两个方面：一是离不开互联网这个平台，没有了网络，就称不上为电子商务；二是通过互联网完成的是一种商务活动。2.2 电子商务的特点及分类从电子商务意义和经历可以看出电子商务具有如下基本特点：1.1 、普遍性电子商务作为一种全新的买卖方法，将供应商、销售企业以及消费者和政府带入了一个网络经济、大数据化生存的新天地

7、。2.2 、便利性在电子商务交易模式中，人们不再受地区的限制，客户能以非常简捷的方式完成较为繁杂的交易买卖，如通过支付宝能够全天候地转存取资金、查询信息等，同时使商家对消费者的服务质量得以大大提高。3.3 、全面性电子商务有一套规则性的工作流程，将人工操作和电子信息处理合成为一难以分割的整体，这样不仅能提高人力和物力的利用率，也可以提高系统运行的严谨性。4.4 、安全性在电子商务环境下，安全性是最重要的核心问题之一，它要求互联网能提供端到端的安全解决方案，如密码机制、签名机制、保全管理、存取控制、防火墙、防病毒保护等等，这与传统的商务活动有着很大的不同。5.5 、融合性商务活动本身是一种融合过

8、程，它需要客户与公司内部、生产商、批发商、零售商间的融合，在电子商务环境中，它更要求银行、物流中心、通讯部门、技术服务等多个部门的全力合作，电子商务的全过程往往是一鼓作气的。电子商务基本分成这几类：B2B（BusinesstoBusiness的缩写，商家对商家）、B2C（BusinesstoCustomer的缩写，商家对消费者）、C2C（CustomertoCustomer的缩写，消费者对消费者）等等。6.6 .3电子商务的发展前景未来的几年,中国的电子商务仍将以平均29%勺复合增长率迅猛发展,超过很多先进国家。这主要原因在于以下几个因素:1）网络渗透率尤其是移动互联的增速上涨；2）网上支付的

9、全面应用；3）物流配送的全面覆盖和服务的完善；4）电子商务企业的发展和激烈的竞争；5）大众对网络购物接受度的提高。比起一些发达国家，中国更适用电子商务。因为中国有更多的人口，一些地区交通不发达,零售行业较为落后，潜在的大消费市场，家庭收入不断地提高能够使电子商务满足于中国消费者的需求，有更大的价值所在。3.电子商务审计电子商务模式下审计的特点电子商务审计与传统审计在内容方面存在相同之处，但电子商务有自己独特的特征，主要有以下几个方面。第一，电子商务下的操作都是无纸化的，可想而知，在这种环境下数据极容易被毁灭和消除，因为所有信息的生成、存储和传输都是依附于电子计算机。第二，审计证据是审计重要的信

10、息来源，但是在电子商务企业里，审计证据具有动态即时性，这是和传统审计的最大区别所在。第三，网络安全是电子商务很大的一部分因素对于审计来说。在大数据互联时代，企业的经营安全性不仅来自于自身，还来自于互联网一些外部因素。电子商务模式下的审计风险在电子商务的模式下，审计的法律法规还并没有完善，虽然我国早在2004年就出台了关于注册会计师对于电子商务的规范性文件，但是由于我国电子商务发展太迅速，而又缺少基础性的法律，一直阻碍着我国电子商务的发展。其次,电子商务的信用缺失也是造成审计风险的原因之一，信用不好直接导致着企业经营的风险。网络黑客恶意修改订单信息，消费者的信息，使注册会计师在审计中无法辨别其真

11、实性。审计风险的概念我国对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险组成的。固有风险和控制风险又被称为重大错报的风险。一般的审计模型将他们的关系表述为：审计风险=重大错报风险X检查风险。其中的重大错报是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，通过控制检查风险的水平来进行是最重要的。固有风险固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它和会计报表审计是分离的，注册会计师没有办法改变的一种审计风险。固有风险表现有几个特点：(1)、固有风险的产生主要与被审计单

12、位有关，和注册会计师无关。注册会计师不能通过自己的工作经验来判断是否有重大风险，只能通过必要的审计程序来分析固有风险水平在什么阶段。(2)、固有风险水平来自于财务报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。报表中真实性越小，说明固有风险越大，反之，固有风险越小。(3)、在审计过程中，固有风险相对独立，但是又客观依附于审计过程，是一种相对独立的风险。而主要的判断来自于注册会计师。控制风险控制风险是指被审计单位的账务处理发生重大错弊而不能被内部控制制止和改正的可能性。内控是被审计单位建立来防止发生重大错弊的有效防范之一。而审计控制风险产生的原因概括有以下几个：(1)、内控制度尚未设置完全所导致的控制

13、风险的产生。例如，财务部门应该设置3个岗位，而单位只设置了2个，审核和出纳同属于一个岗位，这样导致在货币资金的管理上有一定的审计风险。(2)、内控制度的执行力没有完全实施。单位的内控制度形同虚设，根本就没有实施到位。例如，存货的盘点一年或是一定时间进行盘点，但是单位并没有进行盘点，存货的增减变动也无法具体了解，这就对单位存货管理有一定的审计风险。检查风险检查风险指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。电子商务模式下的审计风险特征审计风险是风险要素的集合，不同的审计风险由不同的因素组成，而不仅仅是单个因

14、素的作用。一般来说，审计风险要素包括：重大错报风险和检查风险，而重大错报风险又分为固有风险和控制风险。风险要素之间相互依存又相互独立，主要是对于每一种风险前后都有一定的影响固有风险和控制风险的存在又影响实质性测试的程序，所以又影响检查风险。但每一种的风险又不以哪种为前提而成为必然条件。只有三种风险同时发生时才构成审计风险,即只有那些既存在固有风险，又没有有效的内部控制，在审计过程中又没有发现的项目才最终形成审计风险。4电子商务审计风险的成因审计软件不健全电子商务环境下，导致审计风险的原因都很多，但是就笔者看来，首先最值得被重视的问题之一就是审计软件自身本就存在一定的风险。电子商务的超速发展使得

15、审计软件的创新无法跟上发展的脚步，虽然随着审计领域的不断发展，现代的审计软件都在以往的基础上有了很大的改进，但是仍旧不能满足日新月异的电子商务的需求。然而审计软件的落后就会直接的导致审计的分析及业务处理有一定的偏差，审计工作效率不够高等，都是导致审计工作中存在风险的重要原因。审计人员的操作问题电子商务环境下不仅软件会带来一定的风险，审计人员错误的操作也会带来不同的影响。研究开发的技术人员对于软件的不同的了解程度，导致一些审计操作人员在应用软件时出现不理解以及对某些版块的错误操作，导致审计工作存在风险。同时对于审计人员处理数据存在遗漏现象，采用不当的处理方法都会导致风险。电子商务系统的安全性、可

16、靠性问题近几年来，电子商务立法得到了我国普遍的重视，其中电子商务系统的安全性和可靠性被列入了重点内容对象。在大数据的时代，互联网具有开放性的特点，资源的共享为人们提供了便利，但是也正是由于这种特性，互联网面临的被病毒入侵，黑客攻击，欺诈交易等安全问题。客户端安全、服务器安全和网络传输的安全构成了一个完整的电子商务安全体系。无论是哪个方面的安全被破坏，也必定影响整个过程。我国主要的电子商务发展的安全问题又集中在网络支付安全性上面。只有网络安全的可靠性才有电子商务的发展,因为电子商务系统的安全性、可靠性存在着一定的问题，才会使得审计的很多方面存在着一定的危险性。止匕外，在电子商务环境下，审计系统也

17、具有一定的复杂性，所以在控制上，也就具有一定的限制，进而为具有舞弊想法的人员带来了一些机会。迅速发展的电子商务的运营模式问题自从1994年互联网进入我国以来，其速度发展迅猛。截止2013年底，中国网民规模达到将近6.17亿（如图），又再创新高，中国互联网的普及率一直都在以正的增长率发展，正是因为大规模的网络市场，导致我国电子商务存在潜在的巨大市场。美灌.utjkz中国互滕网落丝眼状况熊讨谭建2ql3.i我国的电子商务发展超前，但是对于很多欧美国家来说，我国尚处于成长阶段，然而很多电子商务的运营模式问题给电子商务带来了不可预知的风险，同时对于电子商务审计也有一定的风险。电子商务的运营模式问题主要

18、在于以下两个方面。首先，全球化的经济时代，使企业面临全世界的电子商务业务的竞争，并且竞争方式也发生了巨大的改变。在电子商务模式下，大小企业的竞争机会相等，信用、效率等成了企业竞争的最核心武器。但是我国的科技还不发达，很多信息处理方面与很多发达国家相比还很落后，同他们在全球范围内的竞争面临着很大的挑战。其次,物流也是我国电子商务模式的一大问题，众所周知，没有物流也就不存在电子商务。目前我国有些企业自营物流不但占用了大量的资金，而且物流专业化程度不高，导致运营的效率不高，使得管理的难度增加，削弱了企业抵御市场风险的能力。现在即使有些企业引进将物流外包，但是由于我国第三方物流企业尚未成熟，好的技术和

19、人才还不完善，没有达到一定的基础面的能力，就这样我国物流方面出现很多问题。总之，我国并不完全具备现代化的物流技术。审计客体-以虚拟企业为例很多人都知道电子商务下的企业有两种形式，一种还是利用水泥加鼠标模式的实体企业，即有自己独立的实体，有自己的厂房和商店，利用厂房进行生产，商店进行售卖，通过电子商务的贸易业务用公司的网站进行上、下交易。另一种便是虚拟企业。虚拟(virtual)的概念最初来自计算机的虚拟存贮器。虚拟企业又称“动态联盟”，它是以信息技术为支撑的一种网络交易。它实现了网上采购、订购、销售、电子货币收付款等一系列的电子商务活动，实现了更加便捷方便的流程，但是对于注册会计师来说，虚拟企

20、业所产生的会计凭证、财务账簿等是以电子介质存储的，非常不利于审计证据的收集，同时极容易破坏，冉者,虚拟企业主要是依靠网络进行企业交易，其安全性值得深究，从而也增加了审计的风险。5电子商务审计风险的防范及控制防范审计环境风险让第三方主体的物流迅速发展起来，推动电子商务的发展。众所周知，电子商务离不开物流，而我国的物流行业还不怎么发达，内部的制度还不完善。企业自营的物流还不及第三方物流有优势，它具有很强大的市场，以及迅速做出应变对于变动的市场来说，提高了专业的服务，使客户提高满意度，再者第三方可以提供延伸服务，使得物流的功能更加全面化。我国可以借鉴发达国家的例子，鼓励发展第三方物流，对于防范审计风

21、险具有一定的帮助。加快电子商务法律法规的完善也是防范审计风险的一种方法，电子商务的兴起使得传统的审计在很多方面都发生了不同程度的变化，电子商务审计的载体是电子商务，因此，首要的任务是规范电子商务的法律法规。防范审计对象风险21世纪是人才的时代，在电子商务时代，人力资源成为企业之本，很多微商也是近几年发展起来的，他们依靠的也就是自己的人脉关系，利用自己的人脉为自己的产品做宣传。不断的加强对于人才的培养是企业长远的一个目标，使得员工能够深刻理解电子商务的含义，懂得电子商务的规则和熟练掌握操做方法，这样企业能够适当降低对于审计对象的风险。加强信息系统内部控制也是企业防范审计风险的措施之一，尤其是管理

22、层要提高对信息系统的认知度，对于企业来说，建立完善的控制环境、了解信息系统的特征、找出系统的漏洞，才能够有效的控制风险。电子商务投资是一种战略投资对于企业来说，投资的重要性直接关系到企业的存亡，企业高层应该重视起来，慎重进行分析市场，让投资者看到稳定的市场回报率，只有盈利的回报率，投资者才会投资企业，企业可以筹集更多的资金进行重大的规模计划，同时，企业吸引更多的投资能够解决企业资金不足和对资金需求的矛盾，防范电子商务融资风险的发生。防范审计主体风险审计主体是电子商务审计的主体影响因素，而且注册会计师是可以自身控制的一种风险。可以通过提高注册会计师的职业道德素养来防范这种风险，大知道，当年的安然

23、事件，很大一部分就是因为对注册会计师的监管力度不够完善，才导致这样的事件发生。有效的审计风险控制关键在于注册会计师的自身意识，对于制造虚假的审计报告要及时公布于社会，加强对于电子商务审计风险的认识，只有注册会计师严谨的态度，电子商务的审计风险是可控的。6案例分析-京东商城电子商务审计案例背景以一般零售业为主的电子商务的B2c模式，在最近几年发展很迅速，在这里笔者将要介绍的便是电子商务零售行业的翘楚之一-京东商城。B2c是现代的电子商务的模式之一，主要是以网络的零售业为主。例如天猫、亚马逊等等都是属于B2c莫式，但是面对日新月异的互联网时代，这种模式越来越受到欢迎，但是也给电子商务审计带来了一定

24、的困难，下面笔者就浅谈分析下京东商城的电子商务模式的审计。京东商城概述自2004年初正式涉踏入电子商务领域以来，京东商城一直保持飞速成长，连续四年增长率均超过300%京东商城始终坚持以纯电子商务模式运营，缩减中间环节，为消费者在第一时间提供最好的产品及满意的服务。京东商城的主打产品主要是在3c方面（即计算机Computer、通讯Communication和消费电子产品ConsumerElectronic三类电子产品的简称），是目前中国最受欢迎的3c网购网站。京东商城秉承“以人为本”服务理念，为用户打造轻松愉快的购物环境，不断丰富产品结构，以最大化的满足消费者日新月异的购物需求。不同于类似的电子

25、商务网站，京东商城拥有更为丰富的商品种类，产品涉及家用电器、手机数码、电脑及日用百货等。凭借更具竞争力的价格和逐渐完善的物流配送体系等各项优势赢得市场占有率多年稳居行业首位的骄人成绩。经过多年的发展，京东商城先后组建了上海及广州全子资公司，富战略远见有将地华北、华南和华东三点连成一线，使全大国分地部都覆区盖在东京商城的流配物送网络之下同时不断加强和充实的公司技术实力，改进并完善售后服务、物流配送、及时推广等各方面的软件设硬和施服条件。根据战略划规，京东商城将组建以北上海广州和成都为中心的物流四平台，开拓公司发展的业务空间。京东商城电子商务的内容京东商城的零售业务价值链各环节如下：（1）采购环节

26、。京东商城的供应商全部是生产商和厂商指定的代理商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级代理发展成为一级代理，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。（2）销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2c网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。（3）支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。（4）配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递（EMS）、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体。案

27、例分析京东商城电子商务审计风险的四大难点(1)、销售与收款循环审计的难点销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要

28、求较高。(二)采购与付款循环审计采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级代理，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。(3)、生产与存货循环审计网上商城如京东商城自己是不生

29、产产品的，因此对于网上商城存货的审计更为重要，但是由于网上商城日存货流动性很大，这对于存货审计是更艰难的。还存在仓库可能是全中国的调动，甚至还会存在很多的在途物资，如果需要某个时点的存货盘点难度就加更大了。(4)、货币资金审计网上支付手段的多样化使得电子商务审计无法对货币资金进行有效的控制，加大了电子商务审计的风险。同时还存在各种不同的虚假交易支付的内容，注册会计师很难辨别其真实性。京东商城电子商务审计风险的难点控制措施.提高企业的赢利能力因为企业投资利润率与财务杠杆利益呈正方向变动，企业赢利能力的提高有利于正财务杠杆利益的提高。企业应通过合理配置资产，加速资金周转，降低产品成本，改进产品质量

30、和结构等措施，促进企业赢利能力的增长，并将企业各类负债的加权平均利率作为投资利润率的最低控制线，以防止发生负的财务杠杆利益。因此，企业在追求高投资报酬率时，应注意投资报酬与经营风险的协调平衡。.降低企业负债利率企业负债利率与财务杠杆利益呈反方向变动关系，降低负债利率能增加财务杠杆利益。企业应通过比较各金融机构的信贷条件和各种举债方式的特点，选择适合企业生产经营所必需且利息成本较低的负债资金，如预计今后利率有上升趋势时，企业应选用固定利率计息的借款，以避免利息支出的增加，反之，选用浮动利率计息的借款。另外，企业还可以通过选择合理的还本付息方式，最大限度地降低借款实际利率；根据企业资产配置的要求，优化借款结构，在不增加筹资风险的情况下，最大限度地利用短期贷款。优化资本结构应考虑的主要因素与衡量资本结构是否合理的关键是确定负债与