5.2资金筹集业务的账务处理

1、5.2资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理投资者投资者目标企业目标企业 资产 负债 所有者权益（1）+100 +100（2）+100 +100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一） 所有者投入资本的构成（二）账户设置 （三） 账务处理（一）所有者投入资资本的构构成 1.资本金按照投资主体的不同分为： 国家资本金 法人资本金 个人资本金

2、 外商资本金 2.所有者投入的资本包括实收资本和资本公积。 实收资本是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。(二二)账户设置账户设置“银行存款”账户1“其他货币资金”账户2”实收资本“账户3”资本公积“账户45第一PPT模板网：第一PPT模板网： 属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，

3、贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1、“银行存款银行存款”账户账户2、“其他货币资金其他货币资金”账户账户 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。3、”实收资本实收资本“账户账户 所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。4、”资本公积资本公积“账户账户 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 “

4、资本公积”账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。（三）账务处理（三）账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 （1）除股份公司以外的公司接受货币资金投资，应按照实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”科目，按照双方约定的份额贷记“实收资本”科目，两者之间差额计入“资本公积-资本溢价”科目。 账务处理如下： 借：银行存款（发行收入）借：银行存款（发行收入） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额） （2）股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等

5、于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理。 账务处理如下： 借：银行存款（发行收入）借：银行存款（发行收入） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 【例题1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。 正确答案 借:银行存款350 000 贷:实收资本A公司 350 000 【例题2】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到

6、该笔投资，款项存入银行。 正确答案 借：银行存款11 贷：实收资本丙公司10 资本公积资本溢价 1 【例题3】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 正确答案发行收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）借：银行存款19 400贷：股本 5 000 资本公积股本溢价14 400 2.接受接受非非现金资产投资的账务处理现金资产投资的账务处理 企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公

7、允的除外），并确定在注册资本中应该享有的份额。借记相应的资产类科目，按照应享有的份额贷记“实收资本”或“股本”科目，两者之间差额计入“资本公积资本（股本）溢价”科目。 账务处理如下： 借：固定资产等借：固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积-资本溢价（或股本溢价）（差额）资本溢价（或股本溢价）（差额）小总结小总结货币资金货币资金无形资产无形资产实实 物物借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本第一PPT模板网：【例题例题4 4】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投

8、资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下： 正确答案借：无形资产非专利技术60 000 土地使用权80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000 第一PPT模板网：【例题5】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下： 正确答案借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额

9、）1.7贷：实收资本B公司 11.7（含税） Click To Type Slide Title 【例6单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。 A.盈余公积 B.资本公积 C.其他应付款 D.实收资本 答案B解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。3.所有者权益转资、撤资业务所有者权益转资、撤资业务 （1）转资业务资本公积、盈余公积 转增资本资产 负债 所有者权益2200万 200 实收资本 100资本公积 300 盈余公积 500未分配利润1100不影响所有者权益总额变动。 【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下： 正确答案借：资本公积200 000 盈余公积300 000 贷：实收资本500 000（2）