第二章审计组织及审计人员审计组织泛指根据国家有关法规

1、第二章第二章 审计组织及审计人员审计组织及审计人员 审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计组织的地位和对象不同，审计组织可分为国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。在我国审计建立初期，审计组织体系表现为“一主两翼”或“一主两辅” 。随着经济体制改革的逐步深入，我国审计组织体系逐步演变为国家审计、内部审计和民间审计各自独立、相互配合、“三位一体”的格局。 第一节第一节 国家审计组织及审计人员国家审计组织及审计人员 一、设置审计机构的原则一、设置审计机构的原则 ( (一一) )审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。审计机构的设置必须保证其拥有较强

2、的独立性。 ( (二二) )审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。 二、国家审计机关的隶属模式二、国家审计机关的隶属模式 ( (一一) )立法型立法型-立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。当局的控制和干预。 ( (二二) )司法型司法型-司法型审计机关可以直接行使司法权力，具司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。有司法地位，具有很高的权威性。 ( (三三) )行政型行政型-行政型审计机关依据政府法规、进行审计工行政型审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立

3、地位较低。作，其独立地位较低。 三、我国国家审计机关及其审计人员三、我国国家审计机关及其审计人员 国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。有宪法赋予的独立性和权威性。 国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。 县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。 审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。进行审计监督。 四

4、、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的职责权限 国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在担着繁重的审计任务，为此，在中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中，明中，明确规定了其职责和权限。确规定了其职责和权限。 ( (一一) )国家审计机关的主要职责国家审计机关的主要职责 ( (二二) )国家审计机关的权限国家审计机关的权限 ( (三三) )国家审计机关审计监督活动的原则国家审计机关审计监督活动的原则 1.1.合法性原则。合法性原则。 2.2.独立性原则。独立性原则。 3.3.强制性原

5、则。强制性原则。 五、最高审计机关国际组织五、最高审计机关国际组织-INTOSAI-INTOSAI。它是联合国成员国。它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。19681968年在年在东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有160160多个国家的政府审多个国家的政府审计机关加入到这一织织。我国于计机关加入到这一织织。我国于19831983年正式加入了该组织年正式加入了该组织 。第二节第二节 内部审计机构及审计人员内部审计机构及审计人员 一、内部审计机构的设置方式一、内部审计机构的设置方

6、式 ( (一一) )受本单位董事会及其下设的审计委员会领导。受本单位董事会及其下设的审计委员会领导。 ( (二二) )受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。 ( (三三) )受本单位主计长受本单位主计长( (相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任裁兼任) )领导。领导。 ( (四四) )受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。 二、我国内部审计机构及其特征二、我国内部审计机构及其特征 ( (一一) )内部审计机构内部审计机构 1.1.部门内部审计机构；部门内部审计机

7、构； 2.2.单位内部审计机构。单位内部审计机构。 ( (二二) )内部审计的特征内部审计的特征 1.1.服务上的内向性。服务上的内向性。 2.2.审查范围的广泛性。审查范围的广泛性。 3.3.作用的稳定性。作用的稳定性。 4.4.微观监督与宏观监督的统一性。微观监督与宏观监督的统一性。 三、内部审计机构的职责权限三、内部审计机构的职责权限 ( (一一) )内部审计机构的职责内部审计机构的职责 ( (二二) )内部审计机构的职权内部审计机构的职权 四、国际内部审计机构四、国际内部审计机构 内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日

8、益增多。为此，早在增多。为此，早在2020世纪世纪4040年代初就成立了国际内部审计机构。年代初就成立了国际内部审计机构。 19411941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。工作开始向现代内部审计发展。19441944年美国内部审计师协会在加拿年美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。随后，大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。随后，19481948年又在伦年又在伦敦设立分会，到敦设立分会，到2020世纪世纪5050年代逐步发展成为国际性组织。年代逐步发展成为国际性组织。19

9、871987年中年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。了国际化的轨道。 第三节第三节 民间审计组织及审计人员民间审计组织及审计人员 一、西方民间审计的组织形式一、西方民间审计的组织形式 （一（一) )独资会计师事务所独资会计师事务所 ( (二二) )普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 ( (三三) )有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所 ( (四四) )有限责任合伙

10、制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 二、我国民间审计组织及审计人员二、我国民间审计组织及审计人员 ( (一一) )民间审计组织民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。登记的会计师事务所。 20022002年年3 3月月, ,我国修订的我国修订的注册会计师法注册会计师法对会计师事务所组织形式的规定，对会计师事务所组织形式的规定，有以下几种可供选择：有以下几种可供选择：有限责任制、合伙制、有限责任合伙制、个人执业、中外有限责任制、合伙制、有限责任合伙制、个人执业、中外合作

11、合作。但我国不允许设立个人独资和股份公司制会计师事务所组织。但我国不允许设立个人独资和股份公司制会计师事务所组织。 ( (二二) )中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于职业组织，成立于19881988年。其宗旨是：以经济建设为中心，坚持四项基本原则，年。其宗旨是：以经济建设为中心，坚持四项基本原则，坚持改革开放，引导注册会计师在工作中正确执行国家的法律法规，不断完善注坚持改革开放，引导注册会计师在工作中正确执行国家的法律法规，不断完善注册会计师队伍的

12、自身建设，维护合法的职业权益，交流工作经验，沟通业务信息，册会计师队伍的自身建设，维护合法的职业权益，交流工作经验，沟通业务信息，增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。 （三三) )民间审计人员民间审计人员 民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国，取得注册会计民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。师资格主要通过考试途径。 三、民间审计的业务范围三、民间审计的业务范围 ( (一一) )鉴证业务鉴证业务 1.1.审计业务。审计业务。 2.2.审查业务。审查业务。 3.3.

13、复核业务。复核业务。 4.4.商定程序业务。商定程序业务。 5.5.保证业务保证业务。包括：。包括：(1)(1)电子商务保证电子商务保证(webtrust(webtrust) )。 (2)(2)保健效果评估。保健效果评估。(3)(3)经营主体绩效评估。经营主体绩效评估。(4)(4)信息系统质量评估。信息系统质量评估。(5)(5)综合风险评综合风险评估。估。(6)(6)养老工作保证。养老工作保证。 ( (二二) )管理咨询业务管理咨询业务 ( (三三) )税务服务业务税务服务业务 ( (四四) )会计服务业务会计服务业务 ( (五五) )其他服务业务其他服务业务 在我国，根据在我国，根据中华人民

14、共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会的规定，注册会计师依法承办审计业务、会计咨询、会计服务业务。审计业务属于计师依法承办审计业务、会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。法定业务，非注册会计师不得承办。 1.1.审计业务审计业务 ( (1)1)审查企业会计报表，出具审计报告。审查企业会计报表，出具审计报告。 (2)(2)验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。 (3)(3)办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具有关的报告。办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具有关的报告。 (4)(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务

15、，出具相应的审计报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 2.2.会计咨询和会计服务业务。会计咨询和会计服务业务。 (1)(1)代理记账。代理记账。 (2)(2)代理纳税业务。代理纳税业务。 (3)(3)投资咨询。投资咨询。 四、国际民间审计组织四、国际民间审计组织 国际民间审计组织的名称为国际会计师联合会国际民间审计组织的名称为国际会计师联合会(The International Federation of (The International Federation of Accountants,Accountants,简称简称IFAC)IFAC)。它是由各国的会计师

16、职业团体联合署名成立的国际性会计师联。它是由各国的会计师职业团体联合署名成立的国际性会计师联盟。中国注册会计师协会于盟。中国注册会计师协会于19971997年年5 5月加入该组织。月加入该组织。 五、注册会计师管理五、注册会计师管理 （一）外国注册会计师管理（一）外国注册会计师管理 1 1、英国模式、英国模式-实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响；实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响； 2 2、美国模式、美国模式-证券交易委员会有权管理注册会计师，监督会计职业；证券交易委员会有权管理注册会计师，监督会计职业； 3 3、日本模式、日本模式-大藏省是日本注册会计师管理的最高机构。大

17、藏省是日本注册会计师管理的最高机构。 （二）中国注册会计师管理（二）中国注册会计师管理 1、法律规范、法律规范-注册会计师法注册会计师法； 2 2、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委员会。员会。 3 3、行业自律、行业自律-CICPA-CICPA 第四节第四节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 一、注册会计师职业道德的基本要求一、注册会计师职业道德的基本要求 1.独立原则独立原则。独立原

18、则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和。独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。所谓实质上的独立，是指注册会形式上独立于外部组织和他所服务的对象。所谓实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即指会计师事务所或鉴证小组避免所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信

19、息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。客观性或专业怀疑受到损害。 2.客观原则客观原则。客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表。客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。不能以个人的好恶或成见、偏见行事。 3.公正原则公正原则。公正原则是指注册会计师应当

20、具备正直、诚实的品质，公平正。公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。益。 具体规定参见具体规定参见注册会计师职业道德规范制度意见注册会计师职业道德规范制度意见 二、注册会计师的业务能力和技术守则二、注册会计师的业务能力和技术守则 三、注册会计师对委托单位的责任三、注册会计师对委托单位的责任 1.按时按质完成委托业务的责任。按时按质完成委托业务的责任。 2.保密的责任。保密的责任。 3.按标准收费的责任。按标准收费的责任。 四、对同行业的责任四、

21、对同行业的责任 1.各会计师事务所应树立各会计师事务所应树立“以质量求信誉，以信誉求发展以质量求信誉，以信誉求发展”的的宗旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和宗旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。职业信誉。 2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行业不会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行业不得以任何方式进行阻挠或排斥。得以任何方式进行阻挠或排斥。 3.委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况委

22、托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。和原因。 4.委托单位变更委托后，前任注册会计师应予后任注册会计师的委托单位变更委托后，前任注册会计师应予后任注册会计师的工作以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资工作以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。料。 五、业务承担中的职业道德五、业务承担中的职业道德 1.注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。务承接上的自主权。 3.会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上