合并财务报表练习及答案

1、第二十五章合并财务报表课后作业一、单项选择题1下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。A合并资产负债表B合并利润表C合并所有者权益变动表D合并现金流量表2甲公司2012 年 1 月 1 日用银行存款3200 万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500 万元， 2012 年5 月 8 日乙公司宣告分派2011 年度利润 300 万元。 2012 年度乙公司实现净利润500 万元。2013 年乙公司实现净利润700 万元。 此外乙公司2013 年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致

2、资本公积增加100 万元。不考虑其他影响因素，则在2013 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。A 3200B 2800C 3600D 40003甲公司和乙公司不存在关联方关系。2013 年 1 月 1 日甲公司投资500 万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值为400 万元， 其差额为应在5 年内摊销的无形资产，无形资产的摊销影响损益，2013 年乙公司实现净利润120 万元， 此外乙公司2013 年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100 万元。在2013 年年末甲公司编制合并财务报表调

3、整分录时，假设不考虑所得税等因素的影响，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。A 600B 700C 500D 5204甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2012 年乙公司从甲公司购入 A 产品 800 件，购入价格为每件08 万元，甲公司 A 产品的销售成本为每件06 万元。至 2012 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的A 产品尚有600 件未对外出售，600 件 A 产品的可变现净值为420 万元。至2013 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品 100 件，其账面成本总额为80 万元。 2013 年 12 月 31 日，

4、100 件 A 产品的可变现净值40 万元。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2013 年合并财务报表时，抵消“存货”项目的金额为（）万元。A 0B 10C 20D 605 2013 年 1 月 1 日，新华股份有限公司以银行存款3000 万元取得A 股份有限公司（以下简称 A 公司） 60%的股份， 当日 A 公司所有者权益账面价值为3500 万元， 可辨认净资产公允价值为 4000 万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元， 已计提折旧400 万元，公允价值为800 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零， 预计尚可使用年限为5 年。新华公司与A 公

5、司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013 年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。A 800B 500C 640D 4006 M公司系 N公司的母公司，M公司 2010 年 1 月 2 日向 N 公司转让一项无形资产，转让价格为 620 万元，转让日该无形资产的账面价值为500 万元。 N 公司购入该无形资产后当月即投入使用，预计其剩余使用年限为5 年。至 2014 年 12 月， N 公司该内部交易无形资产使用期满。不考虑其他因素的影响，则M公司在编制2014 年合并财务报表时，由于该内部交易调减当年利润总额的金额为（）万元。A 0B 24C 96D 120

6、7甲公司拥有乙公司 60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年 6月1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800 万元，成本为560 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为 280 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵消时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。A 10B 14C 24D 08甲公司只有一个子公司乙公司，2013 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分

7、别为 300 万元和 350 万元。 2013 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 35 万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A 650B 685C 615D 3009编制合并现金流量表时，下列应予抵消的项目是（）。A子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金10企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（）。A不调整合并资产负债表的期初数B应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

8、C应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益二、多项选择题1新华公司拥有A 公司 65%的有表决权股份，A公司拥有B 公司 75%的有表决权股份，A 公司拥有 C 公司 35%的有表决权股份，新华公司拥有C公司 20%的有表决权股份。新华公司拥有 D 公司 50%的有表决权股份，与另一公司共同控制D公司。则应纳入新华公司合并财务报表合并范围的有（）。AA 公司BB 公司CC公司DD公司2M公司与其他三个投资者共同出资设立A 公司， M公司拥有 A 公司 45%的股权份额，但仍可以对 A 公司实施控制的情况有（）。A通过

9、与A 公司其他投资者之间的协议，持有A 公司半数以上表决权B根据 A公司章程或协议，有权控制A 公司的财务和生产经营政策C有权任免A 公司董事会等权力机构的多数成员D在 A 公司董事会或类似机构占多数表决权3下列说法中正确的有（）。A在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵消B在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵消C同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉D子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为

10、“资本公积”处理4A 公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款6000 万元购入甲公司80%的有表决权股份， 在此之前A 公司和甲公司不存在关联方关系。合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100 万元，账面价值 6000 万元，差额是由甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为 900 万元，已计提折旧200 万元，公允价值为 800 万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5 年； 2012 年 12 月 31 日 A 公司实现净利润3000 万元，甲公司实现净利润 1200 万元。 不考虑其他影响因素， 则下列关于 A 公司 2012年年底编制

11、合并利润表的说法中，正确的有（）。A投资收益列示的金额为944 万元B归属于母公司所有者的净利润的金额为4180 万元C归属于母公司所有者的净利润的金额为3944 万元D少数股东损益的金额为236 万元52012 年 12 月母公司将一批成本为240 万元的产品销售给子公司，销售价格为300 万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货。2013年 2月母公司又将成本为 150万元的同类商品以180 万元的价格销售给子公司，2013 年 4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275 万元， 销售成本为210 万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。

12、不考虑所得税等其他因素的影响，2013年年末编制合并财务报表时，下列抵消分录中正确的有( )。A借：未分配利润年初30贷：营业成本30B借：营业收入180贷：营业成本180C借：营业成本20贷：存货20D借：营业收入150贷：营业成本1506假定甲公司为乙公司的母公司， 甲公司 2013 年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与 2012 年相同，仍为 2500 万元，坏账准备余额仍为50 万元。 2013 年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550 万元系2012 年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在201

13、3年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（）。A借：应付账款2550贷：应收账款2550B借：应付账款2500贷：应收账款2500C借：应收账款坏账准备50贷：资产减值损失50D借：应收账款坏账准备50贷：未分配利润年初507在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润年初”项目予以抵消的有（）。A上年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为200 万元B本年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为100 万元C内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100 万元D上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20 万元8甲公司和乙公司均为M公司控制下的子公司，

14、甲公司于2012 年 12 月 31 日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3200 万元，销售成本为2800 万元。该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年 12 月 31 日乙公司对该内部交易固定资产进行提前清理。不考虑其他因素的影响，下列各项中属于2015 年 12月 31日合并财务报表中应进行的抵消处理有（）。A借：未分配利润年初400贷：营业外收入400B借：营业外收入200贷：未分配利润年初200C借：营业外收入200贷：管理费用200D借：营业外收入100贷：管理

15、费用1009关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中正确的有（）。A对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映B对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映C对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量D对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本

16、投资，属于筹资活动产生的现金流量10下列各项中属于控制的特征有（）。A控制的主体是唯一的，不是两方或多方B控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的C控制是一种权力D控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失三、综合题1长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。 2013 年度发生的有关交易或事项如下：（1） 1 月 1 日，长江公司以 2800 万元取得甲公司有表

17、决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200 万元；所有者权益构成为：股本 2000 万元，资本公积1200 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 700 万元。在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。（2）6 月 30 日，甲公司向长江公司销售一件A 产品，销售价格为500 万元，销售成本为 300万元， 款项已于当日收存银行。长江公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7 月 1 日，甲公司向长江公司销售B 产品 200 件，单位销售价格为 10

18、万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未收取。长江公司将购入的 B 产品作为存货入库；至2013 年 12 月 31 日，长江公司已对外销售B 产品 40 件，单位销售价格为 103 万元； 2013 年 12 月 31 日，对尚未销售的B 产品每件计提存货跌价准备 1 2 万元。（4） 12 月 31 日，甲公司尚未收到向长江公司销售200 件 B 产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。（5）4 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200 万元； 4 月 20 日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120 万元。甲公司2013 年度利润表列报的净利润为4

19、00 万元。其他资料如下：（1） 2013 年年初长江公司“资本公积股本溢价”科目余额为1800 万元；（ 2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。（ 3）合并报表中编制抵消分录时，考虑所得税的影响；（ 4）不考虑其他因素。要求：（ 1）编制长江公司 2013 年 1 月 1 日取得长期股权投资的分录。（ 2）编制长江公司 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表的相关抵消分录。（ 3）编制长江公司 2013 年 12 月 31 日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（4）编制长江公司2013 年 12 月 31 日合并财务报表的各项相关抵消分录。（不要求编

20、制与合并现金流量表相关的抵消分录；答案中的金额单位用万元表示）2新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、 甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。资料 1： 2013 年 1 月 1 日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）新华公司定向增发本公司普通股股票500 万股给 A 公司， A 公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013 年 1 月 1 日新华公司普通

21、股收盘价为每股1660 元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100 万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6 万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为 10000 万元。（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000 万元。资料 2：新华公司在编制 2013 年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：（1） 3 月 20 日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000 万元，增值税税额为340 万元，实际成本为1

22、600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵消营业收入2000 万元；抵消营业成本1600 万元；抵消资产减值损失20 万元；抵消应付账款2340 万元；确认递延所得税负债5 万元。（2） 2013 年 6 月 5 日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600 万元，成本为 400 万元。 甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处

23、理：抵消营业收入 600 万元；抵消营业成本 400 万元；抵消固定资产 200 万元；抵消递延所得税资产 50 万元。（3）2013 年 7 月 20 日，新华公司将本公司的某项专利权以400该专利权在新华公司账上的成本为300 万元，原预计使用年限为年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：抵消营业外收入250 万元；抵消无形资产225 万元；抵消管理费用25 万元；抵消递延所得税资产和所得税费用56 25 万元。（4） 2013 年 10 月 15 日，乙公司向新华公司销售一批商

24、品，售价为万元的价格转让给甲公司，10 年，至转让时已摊销55 年。新华公司和甲公司800 万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013 年 12 月 31 日，该批存货对外销售60%。新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：抵消营业收入240 万元；抵消营业成本180 万元；抵消投资收益60 万元。假设不考虑其他因素的影响。要求：（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。（2）逐项分析、 判断资料2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请作出正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）3甲公

25、司为上市公司。2012 年至 2014 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（ 1） 2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款2500 万元的货币资金和自身权益工具200 万股作为合并对价支付给乙公司的原股东，购入乙公司60%的股权，在此之前甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。甲公司每股公允价值为9 元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000 万元（含原未确认的无形资产公允价值200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司为取得乙公司股权，另外支付30 万元审计、

26、咨询等相关费用，甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（ 2）为了处置2012 年年末账龄在5 年以上、账面余额为4500 万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2013 年 12 月 31 日将上述应收账款按照公允价值3300万元出售给其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（ 3） 2013 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，每年租金为200 万元，租金每半年支付一次，租赁期为5 年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地

27、产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为3200 万元， 2013 年12 月 31 日的公允价值为 3420 万元。该办公楼于 2012 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 2800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0, 。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司 2013 年 12 月 31 日收到半年租金 100 万元。（ 4）经董事会批准， 甲公司 2013 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 100 名管理人员每人授予1 万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013 年至2

28、015 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 2013 年度实现的净利润较前1 年增长 10%，本年度有3 名管理人员离职。该年末，甲公司预计至 2015 年年末 3 个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来 2 年将有4 名管理人员离职。2014 年度，乙公司有 2 名管理人员离职，实现的净利润较前1 年增长 8%。该年末，甲公司预计乙公司至 2015 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到85%，未来

29、 1年将有 1 名管理人员离职。2015 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1100 万元。 2015 年年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2013年 1月 1日为 9元；2013年 12月 31日为 10元； 2014 年 12 月 31 日为 12 元； 2015 年 10 月 20 日为 11 元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（ 1）根据资料（ 1），判断甲公司取得乙公司长期股权投资的合并类型，并计算长期股权投资的入账价值。（ 2

30、）根据资料（ 2），简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（ 3）根据资料（3），分别编制甲公司和乙公司2013 年相关的会计分录，以及甲公司出租办公楼在合并报表中相关的抵消分录。（ 4）根据资料（ 4），计算股权激励计划的实施甲公司2013 年度和 2014 年度合并财务报表中负债余额。（ 5）根据资料（4），计算甲公司2015 年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额。第二十五章合并财务报表课后作业参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 B【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表。2.【答案】 C

31、【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500× 80%=2800（万元）， 2013 年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额 =2800-300 × 80%+500× 80%+700× 80%+100× 80%=3600（万元）。3.【答案】 B【解析】长期股权投资按权益法调整后的金额=500+120- （ 500-400 ） /5+100=700 （万元）。4.【答案】 A【解析】会计分录为：借：未分配利润年初120（ 600× 0 2）贷：营业成本120借：营业成本20贷：存货20（ 100× 0 2）

32、借：存货存货跌价准备60（ 600× 0 8-420 ）贷：未分配利润年初60借：营业成本50（ 60× 500/600 ）贷：存货存货跌价准备50借：存货存货跌价准备1020-（ 60-50 ） 贷：资产减值损失10“存货”项目抵消的金额 =20-60+50-10=0 。5.【答案】 C【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640 （万元）。6.【答案】 B【解析】 2014 年合并报表中应进行的抵消调整为：借：未分配利润年初120贷：无形资产120借：无形资产累计摊销96（ 120/5 × 4）贷：未分配利润年初96借：无形资产累计

33、摊销24贷：管理费用24综合上述分录，应调减当年利润总额的金额为24 万元。7.【答案】 B【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵消分录为：借：营业收入800贷：营业成本704存货96（ 800-560 ）× 40%由于剩余存货的可变现净值为280 万元，大于其合并报表中存货的成本224 万元（ 560× 40%），所以合并报表中抵消的存货跌价准备金额=800× 40%-280=40（万元）。借：存货存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产14贷：所得税费用14（ 96-40 ）× 25%8.【答案】 C【解析】 2013 年度合并

34、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350） -35=615 （万元）。9.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵消。 子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵消， 必须要在合并现金流量表中予以反映。10.【答案】D【解析】母公司在报告期内处置子公司， 应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项 D 不正确。二、多项选择题1.【答案】 ABC【解析】新华公司直接控制A 公司，间接控制B

35、 公司，直接和间接方式合计控制公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。C公司； D2.【答案】ABCD3.【答案】 ABC【解析】 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D 不正确。4.【答案】 CD【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180 （万元），母公司应享有的部分 =1180×80%=944（万元） ，体现在合并报表未分配利润中，不体现在投资收益下，归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944（万元），选项 A 和 B 错误，选项

36、C 正确；少数股东损益 =1180×20%=236（万元） ，选项 D 正确。5.【答案】 ABC【解析】 2013 年年末编制合并财务报表时，抵消分录如下：借：未分配利润一年初30(300-240)× 50%贷：营业成本30借：营业收入180贷：营业成本180借：营业成本20（ 180-150 ） /180 ×（ 300×50%+180-210） 贷：存货206.【答案】 AD【解析】 2013 年合并工作底稿中应编制的抵消分录为：借：应付账款2550贷：应收账款2550借：应收账款坏账准备50贷：未分配利润年初507.【答案】 ACD【解析】选项B，

37、应作为本期的抵消事项处理，编制的分录如下：借：营业外收入100贷：固定资产原价1008.【答案】 ABD【解析】本题中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并处理为：借：未分配利润年初400贷：营业外收入400借：营业外收入200贷：未分配利润年初200借：营业外收入100贷：管理费用100选项 A、 B和 D 正确，选项 C 不正确。9.【答案】 ABD【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。10.【答案】 ABCD【解析】 A、 B、 C 和 D均属于控制的特征。三、综合题1.【答案】（1）借：长期股权投资2520（ 4200× 60%）资本公积股本溢价280贷：银行存

38、款2800（2）借：股本2000资本公积1200盈余公积300未分配利润700贷：长期股权投资2520少数股东权益1680借：资本公积股本溢价600贷：盈余公积180（ 300× 60%）未分配利润420（ 700× 60%）（ 3）调整后甲公司 2013 年度净利润 =400-200+20+45+160-160+20-5=280 （万元）借：长期股权投资168（ 280× 60%）贷：投资收益168借：投资收益120贷：长期股权投资120（4）投资业务抵消借：股本2000资本公积1200盈余公积340(300+400× 10%)未分配利润年末74070

39、0+280-40-200贷：长期股权投资2568（ 2520-120+168 ）少数股东权益1712（2000+1200+340+740）× 40%借：投资收益168（ 280× 60%）少数股东损益112（ 280× 40%）未分配利润年初700贷：提取盈余公积40（ 400× 10%）对所有者（或股东）的分配200未分配利润年末740合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回借：资本公积股本溢价600贷：盈余公积180（ 300× 60%）未分配利润420（ 700× 60%）固定资产业务抵消借：营业收入500贷：营业

40、成本300固定资产原价200（500-300 ）借：固定资产累计折旧20（ 200/5 × 6/12 ）贷：管理费用20借：递延所得税资产45（200-20 ）× 25%贷：所得税费用45存货业务抵消借：营业收入2000（ 200× 10）贷：营业成本2000借：营业成本160160× (10-9)贷：存货160借：存货存货跌价准备160贷：资产减值损失160无递延所得税资产的抵消。注：存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。债权债务抵消借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5贷：递延

41、所得税资产52.【答案】（ 1）取得对甲公司的长期股权投资：借：长期股权投资8300管理费用6贷：股本500资本公积股本溢价7800（ 16 6× 500-500 ）银行存款6借：资本公积股本溢价100贷：银行存款100取得对乙公司的长期股权投资：借：长期股权投资成本1500贷：银行存款1400营业外收入100（2）事项（ 1）中、和处理正确，和处理不正确。正确的会计处理： 内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵消的营业收入和营业成本的金额均为 2000 万元，应收账款与应付账款的抵消金额应为2340 万元，资产减值损失的抵消金额为 20 万元，抵消的递延所得税资产金额为5 万元。抵

42、消分录为：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5（ 20× 25%）贷：递延所得税资产5事项（ 2）中和处理正确，和处理不正确。正确的会计处理： 固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵消，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵消。 所以正确的会计分录为：借：营业收入600贷：营业成本400固定资产原价200借：固定资产累计折旧10（ 200/10 × 6/12 ）贷：管理费用10借：递延所得税资产47 5 （200-10）× 25%贷：所得税费用47 5故应抵消固定资产=200-10=190 （万元）；确认递延所得税资产和所得税费用47 5 万元。事项（ 3）中、和会计处理正确，会计处理不正确。正确的会计处理： 因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比