商业银行管理会计

1、商业银行治理会计德国SAP公司是一家国际领先的ERPEnterpriseResourcePlanning,企业资源方案系统供给商,占据全球ERP市场份额的三分之一以上,甚至连国际著名的IT企业如微软、旧M、INTEL等都是它的客户.在SAP公司提供的整个金融业解决方案中,PAPro巾tabilityAnalyzer,盈利水平分析器,以下简称SAPPA作为一个相对独立的模块,能够提供多纬度盈利水平分析报告.从我国商业银行的实际情况出发,充分发挥ER晾统的集成功能,完成从核心银行系统到治理信息系统的数据抽取和加工,并借助信息技术的大容量存贮和大规模运算功能,可以克服长期以来商业银行治理会计对责任会

2、计核算、内部转移计价等复杂数据处理的困难,从而促进商业银行治理会计的实施和应用.正是基于上述考虑,浦发银行从2003年开始实施治理会计工程,希望借助SAPPAI块的引进,建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面本钱分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系,并在此根底上出具从机构、条线、客户、产品乃至于客户经理的盈利分析报告和绩效评价报告,从而从整体上完成商业银行治理会计方法和架构的应用.本文主要围绕浦发银行SAPf理会计系统的实施案例,来分析国内商业银行治理会计应用的整体框架、根本内容、主要方法以及未来的开展趋势.一、治理会计信息系统的整体框架浦发银行治理会计工程在启动之初定下的整体

3、目标,是通过SAPPAH块的建立和实施来构建基于治理会计根底的盈利水平分析和绩效治理流程,以技术手段来实现治理会计在商业银行经营治理中的运用,为经营治理决策和业绩评价提供全面的内部治理信息.概括而言,通过实施SAPPAC统来搭建的治理会计应用框架包括这样几个局部.一以责任中央会计为核心的责任会计体系SAPPA®过彳t助ER晾统的集成支持,将全行各级经营治理机构划分为不同的责任中央,并依据各责任中央责任范围和归属关系的不同,划分为本钱中央、利润中央和内部衡量的利润中央等不同类型.同时,借助信息技术手段,对组织架构进行纵横分割,派生出不同的业务条线.这些根底工作的到位,为商业银行治理会计

4、体系的建立打下坚实根底,也实现了长期以来我们梦寐以求的责任会计体系.二以全面本钱治理为核心的本钱治理体系由于商业银行业务和核算的特点,国内商业银行的本钱治理体系相对于企业而言,略显薄弱和缺乏.在浦发银行的实施案例中,在借助系统手段实现了费用核算按责任中央入账的根底上,进一步将本钱理念扩展为全面本钱治理理念.即它不仅涵盖了直接费用,还可以计算分摊后的间接费用；不仅覆盖营业费用等财务本钱,还可以计算资金成本和风险本钱.同时借助本钱类型的划分,能够根据不同的经营治理用途,区分不同的费用类型.三以全面风险衡量为核心的资本治理体系预期损失计算和风险资本分摊,是国内商业银行治理会计系统实施过程中最具挑战性

5、的工作之一.不仅是由于此项工作在国内银行业当中没有成型的方法和数据根底,而且它也挑战了SAP系统的功能极限.浦发银行的资本治理体系是在借鉴BASELII主要思想的根底上,结合国内银行业的监管要求和现实情况来拟定的.它涵盖了信用风险、操作风险和市场风险,更加关注以客户信用状况为第一风险来源的信用风险理念,将预期损失计算作为当期计提的准备金本钱,以更为稳健的治理理念来对商业银行的风险本钱进行计算和分配.四以资金转移价格为核心的资金本钱治理体系作为商业银行本钱治理中最重要的本钱组成局部,构建基于市场收益率曲线的资金本钱衡量体系,是国内商业银行的一大梦想,也是面对利率市场化挑战的必要准备.SAPP原统

6、通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系,配合FTPFundTransferPricing机制,将利率风险从日常经营业务中别离出去,交由专门的利率风险治理部门进行专业化的监控和治理,从而使日常经营治理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险.五以风险回报为根底的多维盈利分析体系在前述实施内容的根底上,通过与SAPBVVBusinesswarehouse业务数据仓库功能集成,SAPPAfg够出具比拟灵活的基于机构、条线、客户、产品以及客户经理的、多纬度的盈利分析报告,能够计算出基于以上计算流程的风险调整后的经济增加值EVAEconomicValueAdded和风险调整后的资本回报率RAR

7、OCRisk-AdjustReturnonCapital.二、治理会计系统的主要内容和方法从理论上来说,构成整个商业银行治理会计系统方法论根底的主要有三大方面,一是本钱期间费用分摊,二是资金转移定价FT?和内部效劳转移定价,三是预算损失和风险资本分摊,而如何确认收入和本钱那么构成上述三个方法论的根底原那么.一收入和本钱确认原那么运转良好的治理会计系统对于收入确认所遵循的原那么应该是,业务或交易的收入应由承当和治理业务或交易风险的责任中央所享有；在业务或交易运营过程中,提供相对应效劳的责任中央,可以通过内部成本转移的方式从获得收入的一方获得合理的补偿；收入不应该在不同的责任中央之间重复计算,但是

8、可以从不同的分析纬度来衡量.同时,系统对责任中央本钱归属所遵循的原那么是,责任中央应该对自己责任范围内的可控本钱负责；为了维持整个银行各项经营治理业务的正常运转,只承当治理责任和为业务或交易提供支持效劳的责任中心,应该根据全面本钱治理的要求进行本钱分摊,从而在最终分析层面能够表达全部的期间本钱；责任本钱可控本钱、治理本钱和交易本钱应该分类显示,针对不同的用途提供不同的辅助决策信息；能够明确确认的专属效劳本钱或者双方认可的内部转移本钱,应该专项计入承当该本钱的责任中央.二本钱分摊方法商业银行治理会计的本钱分摊不同于一般制造企业.从SAP系统的实际情况来看,它主要包括两个局部,一个是责任中央之间的

9、本钱分摊以下简称CO分摊,一个是责任中央向本钱分析对象如客户、机构、产品等的分摊以下简称PA分摊.对于CO分摊而言,从本钱中央类型的角度出发,我们可以将所有的本钱中央划分为业务治理中央如行长室、行政部等、业务支持中心如人事部、财务部等和业务效劳中央如清算中央、各营销管理部门,并根据总分行两级划分.支行那么根据运营业务、公司金融业务和个人金融业务三大根底条线进行划分.业务治理中央、业务支持中央和业务效劳中央的期间费用根据一定的本钱分摊标准如人数、责任中央数量等依次向下进行分摊.经过CM摊后,最终结果是所有的期间费用归集到各个营销及业务责任中央进行.在分摊的过程中,总行和分行业务治理中央、业务支持

10、中央和局部业务效劳中央的期间费用,会分类进行反映,以区分各个营销及业务责任中央当期发生的直接可控费用.此外,对于运营部门等业务支持中央,CO分摊借鉴了作业本钱治理的根本思路,采取了根据公司业务和个人业务各自的业务量乘以单笔业务本钱为分摊标准的分摊方法,将全行运营部门的期间费用向公司业务和个人业务两大条线进行分摊.这样,运营部门责任中央可以视同内部衡量的利润中央进行运行效率和绩效的评价分析.对于PA分摊,在各营销及业务责任中央对本钱进行归集后,依据其效劳的产品和客户的不同,分别向各自条线的客户、产品进行最后的本钱分摊.PA分摊基于单笔交易进行.在对本钱进行分类后,PA分摊的标准依据本钱类型和业务

11、条线的不同而不同,分别根据单个账户的平均余额或者账户数进行.PA分摊完成后,形成最后的盈利分析信息结构.这个信息结构既包括客户、产品、机构、条线、客户经理、产品经理等根本的纬度信息,也包括利息收入支出、FTP本钱收益、中间业务收入、直接本钱、分摊的间接本钱、预期损失、风险资本等各类需要的计算结果.对这些信息结构的组合分析,就能够生成最后所需要的各类盈利水平分析报告.三资金转移定价资金转移定价FundTransferPricing,即FT?,是基于金融市场的资金供求关系确定的一个内部资金时机利率,通过应用这个内部利率将资金的利率风险和错配损益集中于专门的利率治理部门,同时以此利率来衡量资金筹集部

12、门的时机收益和资金运用部门的时机本钱.FTP确实定有赖于收益率曲线的建立.在浦发银行的治理会计系统中,人民币的收益率曲线根据同业债券回购利率一年以下及国债利率一年以上构建,外币收益率曲线根据货币市场利率如LIBOFRSIBOF及SWA中长期利率的市场利率曲线拟合构建.根据各类产品的期限结构和利率结构,不同的产品采用不同的方法在基准收益率曲线的根底上来确定各自的FTP.比方对定期存款、短期贷款等产品期限结构和利率结构比拟稳定的产品采用期限匹配的方法；对于各项垫款、逾期贷款等期限较短且不稳定的产品采用移动平均方、法；对于存放准备金、信贷资产买断等没有恰当的市场利率参考的产品采用固定边际法；对于各类

13、活期存款采用混合利率法等等比方一笔活期存款的时机收益可以根据10%1年期、20%6个月期、30%3个月期、40%1个月期等不同期限的利率加权计算确定.应该指出的是,基于FTP计算出来的各类存、贷款的利差奉献,是基于时机奉献或本钱根底计算出来的收益.作为客观反映资金本钱的衡量机制,不应该过多地人为加以调整如对收益率曲线进行调整、根据不同区域确定不同的收益率曲线或者FTP利率等等,以防止信息扭曲.如果要将其与绩效评价或者鼓励机制结合的话,对不同业务或者产品的利差奉献确定不同的鼓励政策可能更为合理.四预期损失和风险资本计算对预期损失计算的考虑,主要是为了防止传统财务会计准备金计提方法所容易形成的利润

14、波动、人为干扰严重、损失确认滞后和计提标准简单化等缺点.浦发银行的治理会计系统主要借鉴了BASELII内部评级法的根本思路,以及参考国外商业银行关于不同信用等级客户违约概率的根底上来进行的.其根本模型以贷款为例为：LLP=PD<LGD<EAD/N其中：LLP为按月计算的单笔贷款预期损失金额；EAD为按月计算的单笔贷款日均余额；PD为计算月末该客户的信用评级对应的违约概率；LGD为违约发生时信用风险暴露的损失水准,由单笔贷款的担保方式和抵押品价值大小来决定；N为分摊期限,根据12个月计算.对于资本分摊,所考虑的风险包含信用风险、操作风险和市场风险.其中,操作风险资本的计算是参照BAS

15、ELII的标准法,根据不同业务种类的属性,以业务线的收入为根底,根据一定的比例一般在12%18%之间计算得到.对于市场风险,主要针对交易账簿的银行业务,它的风险资本计算直接与SAP的市场风险治理模块集成,将该模块计算的市场风险价值VARValueAtRisk,风险价值直接传入PA并经过简单计算后得到.对于信用风险,其风险资本计算主要借鉴BASELII标准法的根本思路,并以客户内部信用评级代替外部信用评级,同时参考银监会2004年2月份公布的?商业银行资本充足率治理方法?相关要求确定.其基本计算模型是：1风险缓释工具覆盖的风险加权资产:A=风险缓释工具的价值X风险缓释工具的风险权重(2)无风险缓

16、释工具覆盖的风险加权资产：B=合同贷款额-风险缓释工具的价值-专项准备X客户信用评级对应的风险权重(3)信用风险资本：EC=(A+BXCAR其中：CA时资本充足率比率,根据全行治理目标确定.三、SAPPAC统的应用意义及应注意的问题ERP系统在商业银行治理会计中的实施,不仅仅是信息技术的引进和应用,更重要的是治理理念的更新和治理方法的创新.但在熟悉其意义和影响的同时,我们也要对一些问题有准确的熟悉.(一)通过信息系统的应用,为经营治理提供多纬度的盈利分析手段,并延伸成为绩效考评工具从浦发银行的实施案例来看,SAPPA模块的功能定位,是从特定纬度、对特定分析对象进行盈利水平分析的工具,并借此实现

17、治理会计的应用.它不仅提供客户、机构、条线、产品等不同分析纬度的盈利水平报告,还可以将该系统延伸成为各个责任中央的绩效考评工具.但是在此过程中,我们要注意两个问题,一是当把PA作为绩效评价工具时,是否意味着我们只看重财务业绩这个单一绩效指标？二是由于PA的设计与国内银行传统的营销观念不同,对于客户经理的绩效结果,它是否足以满足我国商业银行经营治理的现实需要而不会对业务开展产生负面影响？基于上述考虑,作者认为,我国商业银行把SAPP蜒种盈利分析系统作为绩效考评工具时,在一定时期内要把握好以下几点.1 .应区别不同的分析纬度和需要来确定分析和绩效评价的重点,譬如可以利用PA的结果作为分行和条线等机

18、构总体的绩效评价指标；而对产品和客户两个纬度,那么必须从决策的角度来使用PA的分析结果.换言之,两个纬度的分析结果一定要与经营决策的战略选择紧密结合起来.PA分析结果显示盈利水平不好的客户或产品,并不完全意味着一定要做出“放弃的决策.2 .为了不同的工作目的,PA分析报告使用的内容要有所侧重.比方对于分摊后的期间费用信息,当进行绩效评价时,应重点看该分析对象的责任本钱可控本钱；当进行产品盈利分析时,那么可以包括全部的直接和间接费用；当进行产品定价时,应重点分析其直接本钱和间接费用中的支持费用如运营费用等.3 .基于FTP计算得到的净利息收入结果与传统财务会计计算的结果会有较大的差异,对此要有准

19、确的熟悉.FTP的实质是将财务会计的净利息收益在资金筹集部门和资金运用部门之间进行分割,分割的依据是各项存贷款业务相关资金的期限结构和利率条件.要牢牢把握的是,FTP所反映的是资金的时机收益或者时机本钱.4 .要以科学的态度来看待PA分析结果和财务会计结果之间的差异.两者间存有差异是不可回避的事实,关键是要对差异产生的原因有清楚的熟悉和合理的解释.从理论上来说,治理会计与财务会计结果是可以核对的,但这种核对是在对差异进行合理解释的根底上展开的.在PA分析报告中,系统会将局部PA分析结果归入“未分配工程,主要指那些无法归集到相对应分析纬度里的数据信息.二通过信息系统的应用,来推动治理会计工作的起

20、步和开展浦发银行对PA系统的应用,是将其定位于商业银行治理会计的应用实施.一方面使全行责任中央的结构设置更趋于合理和清楚,从而有利于责任会计体系的构建；另一方面,通过应用预期损失、分摊本钱和FTP收益等概念和方法,使得PA分析的结果完全不同于以会计准那么为根底的财务会计核算结果.止匕外,配合责任会计体系的建立,还可以拟定基于内部相互效劳的内部本钱转移体系.这为商业银行未来管理会计的深入开展打下了很好的根底.1 .从组织架构设置的角度来看,系统的实施促进了浦发银行专门的管理会计与本钱治理架构的设置和建设.SAP系统的实际应用有力促进了全行治理会计核算、产品定价、FTP政策、资本分摊和本钱治理等一

21、系列治理会计专业工作的深入开展.2 .通过系统集成,与SAPPA®互配合,能够支持银行不同业务条线间交叉销售或者跨责任中央联合营销而导致的内部本钱相互转移,实现责任会计对责任利润的合理计算.非常重要的是,上述基于内部评价方法进行的核算处理,都不会影响对外公开披露的财务会计核算结果.3 .在内部效劳定价的根底上,对专项效劳费用进行专门的本钱转移核算,由接受效劳的一方承当,以增强本钱的可归属性并落实本钱责任.比方由于下级行责任中央内部治理等原因,致使商业银行上级治理部门对其进行专项业务辅导或专项检查工作,由此发生的相关费用可以通过内部本钱转移直接计入接收效劳一方的责任中央,而不会向其他责

22、任中央分摊.4 .能够对内部虚拟的利润中央如运营中央进行治理和运行绩效的评价分析.对这些责任中央,可以采取根据其提供的效劳量乘以单笔效劳价格的方式,进行本钱分摊或者本钱转移.单笔效劳价格由双方协商确定.对这些内部虚拟的利润中央而言,分摊或转移出去的费用可以视作其内部的收入,从而可以对其绩效进行评价和分析.三通过信息系统的应用,能够推动商业银行风险治理理念的更新,促进资本治理工作的开展浦发银行的治理会计系统通过引入以BASELII为代表的新的风险治理理念,以及尝试建立的预期损失计算模型,将积极推动全行风险治理理念的更新,并促进经济资本治理工作的进一步开展.1,通过计算经济增加值EVA和风险调整后

23、白资本回报率RAROC指标,为资本分摊和资本使用效率评估提供了工具和可能,从而改变长期以来国内商业银行资本治理工作停留在书面研究、无法实际实施的现状.2 .遵循BASELII所倡导的风险理念,浦发银行的治理会计系统中预期损失和信用风险资本的计算,都将客户信用评级视为第一还款保证,而将传统意义上的担保方式和抵押质押物的风险缓释效力相对应调低,从而有助于扭转银行经营中的风险治理理念,使得信贷风险治理工作更加关注客户自身的信用状况.3 .借助FTP机制和资本分摊,来推动商业银行未来的风险治理模式向大风险治理和专业化治理模式转变.比方,系统首次考虑了操作风险资本的计算；并借助FTP机制将利率风险集中到

24、资金治理部门进行专业治理,营销部门可以集中精力于客户信用风险的衡量、评估和治理,从而从细化内局部工、提升专业化治理水平的角度来推进商业银行风险治理水平的进一步提升.四、商业银行治理会计系统的开展方向实事求是地讲,我国商业银行治理会计系统的实施根底薄弱,系统建设难度相当大.总结浦发银行治理会计系统实施中的经验教训,借鉴国际银行业治理会计应用的最正确实践和开展趋势,作者认为,随着我国商业银行经营治理理念的进一步提升、数据信息质量的进一步提升和组织架构的进一步明确,未来国内商业银行治理会计系统应用工作还可能在以下几个方面求得进一步的开展.一本钱分摊方法向真正的作业本钱法演进虽然浦发银行的治理会计系统

25、里,局部借鉴了作业本钱法的思路如运营中央的本钱分摊,但主要还是采用了传统的本钱分摊方法.通过对系统的使用,随着本钱治理理念和方法的提升,未来商业银行管理会计系统本钱分摊方法可能会向着两个方向开展,一个是遵循现有的分摊架构,逐步将银行内部各主要业务条线的本钱在条线内根据作业量进行分摊；另一种思路是当商业银行的工作流程、组织架构、岗位设置和治理细度进一步标准后,本钱分摊方法将有可能进一步向真正、完全的作业本钱法演进.到那时,我们将能够直接核算本钱分析对象的直接本钱,并能与作业本钱治理相配套,来切实提升我国商业银行整体本钱治理水平和业务运转流程的工作效率.二使银行产品定义和条线架构更加清楚化产品的盈

26、利水平分析是治理会计系统的重要功能之一.但是从目前国内商业银行的实际情况来看,产品开发、设计以及治理的水平还较低,很多银行并没有自己独立、完整的产品目录.浦发银行治理会计系统使用的产品目录也不是全行通用的产品目录,其合理性、全面性以及与会计核算的集成性等方面都还存有很多值得商榷和改良的地方.另一方面,产品归属与业务条线的对应关系,也会由于商业银行组织架构定位的不清楚、业务条线设置的不明确,还有进一步改良和完善的空间.未来随着商业银行核心业务系统核算流程的进一步科学化和合理化、产品治理工作的进一步标准化和完善化、组织架构的进一步明确化和稳定化,商业银行治理会计系统的产品目录结构和条线架构设计方面还将有进一步的开展和完善.三资本分摊模型向自有数量模型开展预期损失和资