习题精讲30讲全讲义

1、税法（第五章）2019 年会计师辅导第五章 个人所得税法【考情分析】近 10 年年均分值 10 分左右，最低一年 2009 年和 2013 年为 7.5 分，最高一年 2008 年 13 分。近10 年本章客观题考查共 27 题。近 10 年以个人所得税为主单独命题考查共 11 次，计算问答题 9 次、综合题 2 次，11 次考查中，外籍公民个人所得税计算考查过 1 次，剩余都是中国居民个人所得税的计算。2019 年变动较大，但预计依然以居民个人的个人所得税计算为主。【课程说明】个人所得税总体难度不大，但比较琐碎，记忆量比较大，基于这个特点，习题阶段的课程依然突出“帮你背”的；题主要以居民个人

2、的综合所得个人所得税计算为主。第一部分 重要考点回放一、纳税义务人1.居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天的个人。【提示】计算居住时间时，按其一个纳税年度内在境内的实际居住时间确定，即境内无住所的在一个纳税年度内无论多少次，只要在我国境内累计住满 183 天，就可判定为我国的居民个人。2.非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 183 天的个人。二、征税范围【提示】居民个人取得下列第（一）项至第（四）项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得下列第（一）项至第（四）项所

3、得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得下列第（五）项至第（九）项所得，分别计算个人所得税。（一）工资、薪金所得1.个人取得的津贴、补贴，不纳个税的项目：（1） 独生（2） 执行补贴。工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3） 托儿补助费。（4） 差旅费津贴、误餐补助。（5） 新增：外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金，不属于工资、薪金范畴，不征税。2.公司职工取得的用于企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目征税。3.新增：津贴、补贴总结（二）劳务1.“劳务所得所得”与“工资、薪金所得”的区别：略第1页不计入工资、薪金所得项目暂不征税的项目（1

4、） 特殊津贴。（2） 福利补助。（3） 夫妻分居补助费。（4） 随军家属无工作生活补助。（5） 独生费。（6） 保教补助费。（7） 机关在职军以上公勤费（保姆费）（8） 军粮差价补贴。（1） 职业津贴。（2） 设立的艰苦地区补助。（3） 专业性补助。（4） 基层军官岗位津贴（营连排长岗位津贴）（5） 伙食补贴。税法（第五章）2019 年会计师辅导2.业绩：雇员，按“工资、薪金所得”征税；非雇员，按“劳务所得”征税。3.董事费收入：不在公司任职、受雇的，按“劳务所得”征税；在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按“工资、薪金所得”征税。（三）稿酬所得：强调以、报刊形式、。不以、报刊

5、形式、的翻译、审稿、书画所得按“劳务所得”计税。（四）特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（五）经营所得1.经营所得包括：（1）来源于境内工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他活动取得的所得；（3）个人对企业、事业承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。2.个人从事代销业务而取得的所得，按“经营所得”项目计算征税。3.工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其

6、他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。（六）利息、股息、红利所得1. 国债和的金融债券利息免税。2. 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关的消费性及汽车、住房等性，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述前扣除。不在所得税3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（七）（八

7、）租赁所得：个人取得的转让所得转租收入属于“租赁所得”。1.境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税。2.量化资产转让：（1）集体所有制企业在改制为业量化资产，暂缓征收个人所得税；合作制企业时，对职工个人以形式取得的拥有所的企（2）个人将转让时，就其转让收入额，减除个人取得该时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“（九）偶然所得转让所得”项目计征个人所得税。三、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定1.非居民个人取得劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得，不同所得项目的次的规定：（1）劳务只有，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：收入：以每次提供劳务取得的收入为一次。属于同一事项连续取得收

8、入的：以一（2）稿酬：【杨氏记忆法】看“版”！内取得的收入为一次。【提示】作者后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。（3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。第2页税法（第五章）2019 年会计师辅导2.租赁所得，以一内取得的收入为一次。3. 利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次。4. 偶然所得，以每次收入为一次。（二）应纳税所得额的其他规定1.个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可以从其应纳税所

9、得额中扣除；的，从其规定。规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除2.对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，其所得中扣除。从四、免征个人所得税的（部分）部委和1.省级、军以上，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金（注意：级别、用途）。2.国债和3.保险赔款。的金融债券利息。4.个人、协查各种违法、行为而获得的奖金。5.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。6.对个人投资者从投保基金公司取得的行政和解金，暂免征收个人所得税。7.对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。8.个人从公开和转让市场取得的上市公司股票

10、，持股期限超过 1 年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在 1以内（含 1）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用 20%的税率计征个人所得税。本规定自 2015 年 9 月 8 日起施行。9.个人取得的下列所得，暂免征收个人所得税：（1）单张有奖奖金所得不超过 800 元（含 800 元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖奖金所得超过 800 元的，应全额按照个人所得税定的“偶然所得”项目征收个人所得税。（2）对一次福利有奖募捐奖券、体育一次

11、收入不超过 10000 元的暂免征收个人所得税，收入超过 10000 元的，应按税定全额征税。五、所得的税额扣除【推荐：杨氏计算三步法】第一步：抵免限额综合所得抵免限额经营所得抵免限额其他所得项目抵免限额第二步：实缴税额：已在缴纳的所得税税额第三步：比较确定：补税额。比较原则：多不退，少要补。1. 第一步第二步：差额补税；2. 第一步第二步：本期不补税，差额部分可以在以后 5 个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。六、综合所得应纳税额的计算（一）居民个人每月（次）综合所得税务处理第3页所得项目税务处理1.工资、薪金所得扣缴义务人支付时按“累计预扣法”预扣并按月办理扣缴申报。

12、（后附）2.劳务所得（1） 每次收入不超过 4000 元的，预扣预缴税额（收入800）×预扣率 20%（2） 每次收入 4000 元以上的，预扣预缴税额收入×（120%）×预扣税法（第五章）2019 年会计师辅导附：工资、薪金所得的累计预扣法：累计预扣预缴应纳税所得额累计收入累计免税收入累计减除费用（5000 元/月）累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额【提示 1】专项扣除：包括居民个人按照规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险

13、等保险费和住房公积金等。（三险一金）【提示 2】专项附加扣除：包括教育、继续教育、大病医疗、住房利息或者住房、赡养老人等。【提示 3】其他扣除：包括个人缴付符合的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的规定的企业年金、职业年金，个人符合规定，以及规定可以扣除的其他项目。【提示 4】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除的，不结转以后年度扣除。（二）全年综合所得税务处理综合所得应纳税所得额每一纳税年度的收入额6 万元/年专项扣除专项附加扣除其他扣除【提示】工资、薪金所得全额计入收入额；而劳务所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳

14、务、特许权使用费收入的 80%；此外，稿酬所得的收入额在扣除 20%费用基础上，再减按 70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的 56%。记忆小贴士劳务、特许打 8 折计入收入额；稿酬折上折，实际打 5.6 折计入收入额。七、非居民个人应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税所得额每月收入额5000 元/月；2.劳务所得应纳税额收入×（120%）×税率速算扣除数3. 稿酬所得应纳税额收入×（120%）×70%×税率速算扣除数4. 特许权使用费所得应纳税额应纳税所得额×税率速算扣除数收入×（120%）×税率速

15、算扣除数记忆小贴士劳务、特许打 8 折计入收入额即为所得额；稿酬折上折，实际打 5.6 折计入收入额即为所得额。（同居民个人）八、专项附加扣除第4页项目扣除额（高到低）关键点大病医80000 元/年， 限额扣1. 医保目录范围内的自付部分累计超过 15000 元的部分；2. 本人扣或配偶扣；未成年可选一方扣；多人分别扣；3. 扣除时间：费用实际的当年。率3.稿酬所得（1）每次收入不超过 4000 元的，预扣预缴税额（收入800）×70%×20%（2）每次收入 4000 元以上的，预扣预缴税额收入×（120%）×70%×20%4.特许权使用费所得

16、（1）每次收入不超过 4000 元的，预扣预缴税额（收入800）×20%（2）每次收入 4000 元以上的，预扣预缴税额收入×（120%）×20%税法（第五章）2019 年会计师辅导九、经营所得应纳税额的计算应纳税所得额收入总额成本费用损失应纳税额全年应纳税所得额×适用税率速算扣除数1. 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。（专项附加扣除在办理汇算清缴时减除）2. 个人税收递延型商业养老保险试点区域内，缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣

17、除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的 6%和 12000 元孰低办法确定。3.对企事业的承包经营、承租经营所得：应纳税所得额年度收入总额必要费用（经润工资、薪金性质的所得）60000 元/年。附一：工商户个人所得税计税方法（同企业所得税的略）（一）计税基本规定1.收入总额：与企业所得税一般收入的 9 个项目相比少：股息、红利等权益性投资和特许权使用费收入。2.工商户下列不得扣除：（1） 个人所得税；（2） 税收滞纳金；（3） 罚金、罚款和被没收财物的损失；第5页疗赡养老人2000 元/月，定额扣（下同）1.指生父母、继父母、养父母；2.满 60 岁，无隔辈

18、可扣；独生独扣、非独分摊扣最高不过千；3.扣除时间：被赡养人年满 60 周岁当月至赡养义务终止年末。子女教育1000 元/月1.按人头；满 3 岁到博士；父母分扣各一半、约定一方可全扣。（含婚生、生、继和养）。2.扣除计算时间：（1）学前教育满 3 周岁当月至小学入学前 1。（2）学历教育入学当月至全结束当月。（含休学和寒暑假）房贷利息1000 元/月，最长不超过 2401.首套偿还期间利息、约定可由一方扣。2.婚前分别购房，可选一套方扣，也可夫妻双方对各自购房分扣 50%。3.扣除时间：约定开始还款当月至全部归还或合同终止的当月。住房租金直辖、省会、单列市：1500 元/ 月1.无房；夫妻双

19、方同城一方扣、不同城均无房分别扣；不与房贷同享。2. 由签订租赁合同的承租人扣除。3.时间：房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。超百万人口的其他城市：1100元/月不超百万人口的其他城市： 800 元/月继续教育学历：400 元/ 月，不超过 48境内、继续教育入学当月至学历（学位）结束当月职业资格：3600元/年取证当年税法（第五章）2019 年会计师辅导（4）不符合扣除规定的捐赠；（5）赞助；（6） 用于个人和家庭的；（7） 与取得生产经营收入无关的其他；（8）税务规定扣除的。（与企业所得税基本相同）3.工商户生产经营活动中，应当分别核算生产

20、经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。4. 新增：5. 新增：工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征税。工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项所得，应按规定分别计算征收个人所得税。（二）扣除项目及标准1.应付职工薪酬等相关费用的扣除：2.其他扣除规定：（1）（2）工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性、会费等，按实际发生数额扣除。工商户自申请之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息外，作为开办费，工商户可以

21、选择在开始生产经营的当年一经选定，不得改变。扣除，也可自生产经营月份起在不短于 3 年期限内摊销扣除，但【企业所得税】企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。长期待摊费用：其他应当作为长期待摊费用的摊销，摊销年限不得低于 3 年。，发生月份的次月起，分期（3）工商户研究开发新、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新、新技术而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在 10万元以上（含 10 万元）的测试仪器和试

22、验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。【企业所得税】新：企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具（指除房屋、物以外的固定资产），价值不超过 500 万元的，计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；价值超过 500 万元的，按相关规定执行。附二：个人独资企业和合伙企业个人所得税的规定（增量复习法）（一）查账征税1.投资者工资不得在税前扣除。个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为 60000 元/年，即 5000 元/月。投资者兴办两

23、个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。第6页从业业主工资薪金实际支付可以据实扣除不得税前扣除（费用扣除标准 6 万元/年）五险一金规定的范围和标准缴纳的可扣补充养老保险费分别在不超过从业工资以当地（地级市）上年度平均工资的 3 倍和补充医疗保险费总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除商业保险除按规定为特殊工种从业支付的人身安全保险费和按规定可以扣除的其他商业保险费外，业主本人或为从业支付的商业保险费不得扣除工会经费、职工福利费和职工教育经费分别在工资薪金总额的

24、 2%、14%和 2.5%的标准内据实扣除以当地（地级市）上年度平均工资的 3 倍为计算基数，在规定比例内据实扣除税法（第五章）2019 年会计师辅导2.投资者及其家庭发生的生活费用不在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不税前扣除。工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。3. 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况

25、，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4. 投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。5. 投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。（二）核定征收十、租赁所得应纳税额的计算（一）基本规定1.每次收入不超过 4000 元的，应纳税额（收入800）×20%2.每次收入 4000 元以上的，应纳税额收入&#

26、215;（120%）×20%【提示】对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得暂减按 10%的税率征收个人所得税。（二）个人房屋转租应纳税额的计算个人取得转租收入，有关租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序：租赁过程中缴纳的税费。向出租方支付的。由纳税人负担的租赁实际开支的修缮费用。税定的费用扣除标准。十一、转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额×20%（收入总额原值合理税费）×20%1.转让住房过程中缴纳的税金：转让住房时实际缴纳城市维护建设税、教育费附加、土地印花税等税金。、2.合理费用：按规定实际支付的住房装修费用（有

27、扣除限额）、住房费用。（二）离婚析产分割房屋产权不征收，个人转让离婚析产房屋征税。（三）税务机关可以依次按照下列方法核定股权转让收入：利息、手续费、费等第7页税法（第五章）2019 年会计师辅导（1） 净资产核定法；（2） 类比法。（四）个人转让债券类债权时原值的确定：一次卖出某一种类债券扣除的买入价和费用（纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程纳的税费总和）×（次卖出的该种类债券的数量卖出该种类债券过程中缴纳的税费）÷纳税人购进的该种类债券总数量十二、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额×适用税率每次收入额×20%十三、应纳

28、税额计算中特殊问题处理（一）关于全年奖金、企业年度绩效薪金延期兑现收入和的规定1.居民个人可选择“分步法”，也可选择并入当年综合所得计算纳税。2.“分步法”在一个纳税年度内只采用一次。除全年奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖等一律与当月工资、薪金收入合并按规定纳税。3.企业结束后取得的绩效薪金 40%部分和参照执行。4.计算方法：杨氏分步法第一步：找税率：全年适用税率和速算扣除数。奖金除以 12，按其商数依据“按月换算后的综合税率表”确定第二步：算税额：应纳税额全年奖金×适用税率速算扣除数（二）企事业将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工（房改房除外），职工少支付的差价

29、部分不并入当年综合所得单独计算纳税。计算方法同全年（三）房屋赠与个人所得税计算方法1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：奖金的“分步法”。2.除上述规定情形以外，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按 20%的税率纳税。（1） 对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值受赠人支付的相关税费；（2） 受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额转让受赠房屋的收入原捐赠人取得该房屋的实际购置成本赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费。（四）关于外籍个人有关津贴的政策2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间，外籍个人符合

30、居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择享受住房补贴、语言训练费、教育费等津补贴免税政策，但不得同时享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。自 2022 年 1 月 1 日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、教育费津补贴免税政策，应按规定享受专项附加扣除。（五）个人因公务用车和通讯制度而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目征税。按月的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；第8页税法（第五章）2019 年会计师辅导不按月的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并征税。（六）在外商投资企业、外国企业和

31、外国驻华机构工作的中方取得的工资、薪金所得，凡是由雇用和派遣分别支付的，只由雇用在支付工资、薪金时按税定减除费用；派遣支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（七）个人因解除劳动合同取得1.职工从企业取得的补偿金的征税方法安置费收入免征个人所得税。2.个人因与用人解除劳动关系取得的补偿收入（包括用人的补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过 3 倍数额部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。【提示】个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的受雇的工资薪金所得合并计

32、算补缴个人所得税。补偿收入不再与再次任职、（八）内部退养1.内退后至法定退休取得收入的征税问题之间从原取得工资、薪金按“工资、薪金所得”项目征个税，在此期间重新就业取得的“工资、薪金所得”应与其从原任职2.计算：分步法取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并。第一步：收入按办理内部退养手续后至法定离退休之间所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，第二步：将当月工资、薪金加上取得的税。收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得（九）提前退休取得补贴收入征收个人所得税的规定个人办理提前退休手续而取得的补贴收入，应按照办理提前退休手续

33、至法定离退休之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：应纳税额（补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休的实际年度数）费用扣除标准×适用税率速算扣除数×办理提前退休手续至法定退休记忆小贴士杨氏分摊法的实际年度数应纳税额（补贴收入÷提前退休至法定退休实际月份的分摊系数费用扣除标准）×税率速算扣除数×分摊系数【总结】“一笔收入”的计算方法总结（十）企业年金、职业年金个人所得税规定第9页缴1.缴费部分计入个人账户时暂不缴纳；收入项目记忆法税务操作全年一次性奖金分步法第 1 步：找税率：A一次奖

34、金÷12，用 A 查找税率表第 2 步：算税额：应纳税额一次奖金×适用税率速算扣除数内部退养第 1 步：找税率：A收入÷内退至离退休间所属月份当月工资费用扣除标准，用 A 查找税率表第 2 步：算税额：应纳税额（当月工资收入费用扣除标准×税率速算扣除数低价格取得住房比照全年奖金解除劳动合同超 3 倍的金额单独找综合税率表算税提前退休分摊法应纳税额（补贴收入÷提前退至法定退实际月份的分摊系数费用扣除标准）×税率速算扣除数×分摊系数税法（第五章）2019 年会计师辅导（十一）个人税收递延型商业养老保险和商业健康保险个人所得税规定

35、（十二）特殊情形“税目”确定汇总第10页1个人的收入属于“劳务所得”。2退休再任职取得的收入，在减除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目纳税。3企业向个人支付不竞争款项属于“偶然所得”。4企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定：1.不征税情形：（1）价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务。（2）向个人销售商品和提供服务同时给予赠品。（3）累积消费达到一定额度的个人按消费反馈礼品。 2.按“偶然所得”纳税情形：（1）业务宣传、等活动中，随机向本以外的个人赠送礼品的所得。（2）年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本以外的个人赠送礼品的所得。（3）累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机

36、会，个人的获奖所得。5企业资金为个人购房、购车的税务处理：（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得所得按“经营所得”计税；（2）除（1）以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的所得按“利息、股息、红利所得”计税；（3）企业其他 取得按“工资、薪金所得”计税。61. 作者将的文字手稿原件或复印件拍卖取得的所得按“特许权使用费所得”纳税， 其他按“转让所得”纳税。2. 不能正确计算原值：转让收入额的 3%征收率纳税（海外回流 2%）。71. 个人因和处置债权取得所得按“转让所得”纳税。2. “打包”债权：（1）以每次处置部分债权所得为一次征税。（2）当次处置债权成本费用个人购置

37、“打包”债权实际×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打税收递延型商业养老保险（试点地区）缴费申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按 照收入的 6%和 1000 元孰低办法确定。运营暂不征收领取25%部分予以免税，其余 75%部分按照 10%的比例税率计算纳税。商业健康保险1.扣除限额 2400 元/年（200 元/月）2.统一为员工商业健康保险的，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人，按上述限额予以扣除（自次月起）。适用上述政策纳税人是指取得工资薪金所得、连续性劳务 所得，及取得 工商户生产经营所得、对企事业 承包承租经营所得的 工商户业主、

38、个人独资企业投资者、合伙企业 和承包承租经营者费2.个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分暂从应纳税所得额中扣除。【提示】计税基数本人上一年度月平均工资所在地上一年度职工月平均工资×3。运营年金基金投资运营分配计入个人账户时暂不缴纳。领取1. 达到 规定的退休 领取年金，符合规定的不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。2. 个人因 定居而 领取的年金个人账户资金，或个人 后，其指定的受益人或法定继承人 领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税（除上述以外的适用月度税率表）税法（第五章）2019 年会计师辅导（十三）“投资类”涉税问题汇总（十四）“涉股”

39、类涉税问题汇总第11页1限售股：1.转让按“转让所得”征税。2.不能准确计算限售股原值的，按限售股转让收入的 15%核定限售股原值及合理税费。2沪港通：港投沪市内地投资联交所股票企业个人企业个人股息红利所得暂不执行按持股时间的差别化征税政策，由上市公司按 10%税率代扣。计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有 H 股满 12取得的股息红利所得免征（1）上市 H 股，H 股公司按 20% 税率代扣。（2）上市的非 H 股中国结算按 20%税率代扣。转让差价所得暂免征税征收企业所得税暂免征收3新三板挂牌公司股票：（1）转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得暂免征税。（2） 转让原始股取得的所得按

40、“转让所得”征税。1非货币资产投资：1.属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。转让非货币性资产的所得按“转让所得”纳税。2.应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入实现（缴税有的不超过 5 个公度内（含）分期纳税）。3. 纳税地点：不动产投资：不动产所在地；持有的企业股权对外投资：该企业所在地；其他非货币资产投资：被投资企业所在地。2合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满 2 年的，合伙创投企业个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的 70%抵扣个人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。3天使投资个人采取股权投

41、资方式直接投资于初创科技型企业满 2 年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。4创业投资企业个人 所得税政策：1.创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得按照 20%税率纳税。2.创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人 应从创投企业取得的所得按“经营所得”项目纳税。5投资基金：1.个人投资者基金获得的差价收入暂不征税。2.对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入按规定纳税。3.对投资者从基金分配中获得的

42、国债利息、储蓄存款利息以及股票价差收入暂不征税。4.个人投资者从基金分配中获得的企业债券差价收入按规定纳税。包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）8企业改组改制中个人取得量化资产：1.职工个人以 形式取得，仅作为分红依据，不拥有所 的企业量化资产，不征税。2.职工个人以 形式取得的，拥有所 的企业量化资产，取得时暂缓征；在实际转让时，按“ 转让所得”征个人所得税。3.职工个人以形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按“利息、股息、红利所得”项目征税。9会、冬残奥会：1.个人捐赠 可全额扣除。2.对受北京 组委邀请的，在北京 2022 年 会、冬残奥会、测试赛期间临时来华，从事相关

43、工作的外籍顾问以及裁判员等外籍技术 取得的由北京 组委、测试赛赛事 支付的劳务 免征。3.对于参赛运动员因北京 2022 年 会、冬残奥会、测试赛比赛获得的奖金和其他奖赏收入按现行规定征免税法（第五章）2019 年会计师辅导第12页4个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本：（1）新股东以不低于净资产价格收购取得的盈余积累转增股本的部分不征税。（2）新股东以低于净资产价格收购股权的：股权收购价格减原股本差额对应部分不征税；股权收购价格低于原所有者权益的差额部分按照“利息、股息、红利所得”项目征税。5企业转增股本：企业向个人转增股本，根据规定，有 3 种不同情况的征税规则：一是个人取得上市（

44、含新三板，下同）企业转增的股本（不含以股票溢价形成的公积转增股本），执行股息红利差别化税收政策；二是个人取得非上市或没有在新三板挂牌的中小高新技术企业转增股本，并符合条件的，可在 5 年内分期纳税；三是个人从非上市其他企业转增股本，应按“利息、股息、红利所得”计缴。6股票：【注】股票形式的工资、薪金所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。7股票增值权所得和限制性股票：股票增值权限制性股票税目“工资、薪金所得”所得额（行权日股票价格日股票价 格）×行权股票份数（股票登记日股票市价本批次解禁股票当日市价）/2×本批次解禁股票份数被激励对象实际支付的资金总额

45、×（本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数）时间兑现股票增值权所得日期每一批次限制性股票解禁日期税额应纳税额股权激励收入×适用税率速算扣除数8完善股权激励：1.对符合条件的非上市公司股票 、股权 、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策：即取得时可暂不纳税，递延至转让该股权按“ 转让所得”纳税（ 中小企业 转让系统挂牌公司同）。2.上市公司授予个人的股票 、限制性股票和股权 ，经备案可自股票 行权、限制性股票解禁或取得股权 之日起在不超过 12 的期限内纳税。9技术成果投资入股：1.个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，可

46、选择继续按现行 ，也可选择适用递延 政策。2. 递延政策：投资入股当期可暂不纳税， 递延至转让股权时纳税。是否可公开交易不公开交易行权前转让工资、薪金所得行权工资、薪金所得行权后的股票再转让转让所得（境内上市股免股交行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得公开交易按日股票市价，按工资、薪金所得征税行权前转让转让所得行权不计算征税行权后的股票再转让同上行权后不转让而参与企业税后利润分配税法（第五章）2019 年会计师辅导（十五）特殊行业的税务处理规定十四、自行申报纳税第13页1.取得综合所得需要办理汇算清缴取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：1.从两处以上

47、取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过 6 万元。2.取得劳务 所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过 6 万元。3.纳税年度内预缴税额低于应纳税额。4.纳税人申请退税。2.取得应税所得没有扣缴义务人工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人 、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后 15 日内，向经营管理所在 管税务机关办理预缴纳税申报。在取得所得的次年 3 月 31 日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴。3.取得应税所得，扣缴义务人区别

48、以下情形办理纳税申报：1.居民个人取得综合所得的，且符合前述第 1项所述情形的应当依法办理汇算清缴。2.非居民个人取得工资、薪金所得，从业1. “出资”律师：比照“经营所得”征税。2. 雇员（不包括的投资者）：按“工资、薪金所得” 纳税。3. 分成律师：（当月分成收入办案）事务所发给工资，按“工资、薪金所得”征税。【提示】办理费用的扣除标准在律师当月分成收入的 30%比例内确定。4. 律师：从取得工资、薪金性质的所得全额计算扣税。5. 律师助理：以个人名义再聘请其他为其工作而支付的按“劳务报酬所得”纳税。6. 律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金按“劳务所得”征税。保险员

49、、经纪人佣金收入：1.属于劳务所得；2.以不含的收入减除 20% 的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本（收入的 25%）以及附加税费后，并入当年综合所得，计算纳税。（扣缴义务人支付佣金收入时应按照规定的累计预扣法计算预扣）10促进科技成果转化取得股权：1.科研机构、高等学校转化职务科技成果以或出资比例等股权形式给予科技个人，暂不征税。在获奖人按、出资比例获得分红时对其所得按“利息、股息、红利所得”征税。获奖人转让股权、出资所得按“财 产转让所得”征税。2.范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术的股权，个人一次缴纳个人所得税确有的可根据实际情况在不超过 5 个公 度内（含）分

50、期缴纳。11科技 取得职务科技成果转化现金 ：非 性科研机构和高校根据规定，从职务科技成果转化收入中给予科技 的现金 可减按 50%计入科技 当月“工资、薪金所得”纳税。12内地与基金互认：1.内地投资者通过基金互认基金份额：（1）转让差价所得暂免征收。（2）分配取得的由该基金在内地的人按照 20%的税率代扣代缴。2.市场投资者通过基金互认内地基金份额：（1）转让差价所得暂免税。（2）分配取得的：股息红利按 10%税率代扣所得税；债券利息按 7%税率代扣所得税。税法（第五章）2019 年会计师辅导第二部分 典型习题演练题:【典型例题 1】中国公民郑某 2019 年度取得下列所得：（1）全年取得

51、基本工资收入 500000 元，郑某全年负担的“三险一金”39600 元。（2）郑某与他的妻子翠花 7 年前结婚前分别了人生中的第一套住房，夫妻双方商定选择翠花的住房作为首套住房利息扣除。（3）郑某的儿子小石头 2016 年 4 月 20 日出生，女儿小苗苗 2019 年春节出生，夫妻双方商定教育由郑某扣除。（4）郑某和妻子均为独生，郑某的父亲已经年满 60 岁，母亲年满 56 岁，郑某的父母均有退休工资，不需要郑某支付赡养费，由于郑某的岳父母在农村生活，郑某每月给岳父汇款 2000 元。（5）郑某参加了 2018 年税务师，了中华会计的课程共3000 元，通过努力于 2019年 3 月拿到税

52、务师，并获得了中华会计颁发的状元奖金 50000 元。（6）6 月从持有三的某上市公司股票分得股息 1500 元，从取得储蓄存款利息 3000元，从未上市某投资公司分得股息 2000 元。（7）9 月份在境内（8）12 月份取得全年取得稿酬 95000 元。奖金 350000 元，储蓄存款利息 2000 元，保险赔款 5000 元，省颁发的科技创新奖金 120000 元。（假设郑某取得全年奖金选择不并入当年综合所得计算纳税）要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算 2019 年教育专项扣除额。（2）计算郑某可扣除的住房利息额，并简述税定。（3） 简述郑某不用缴纳个人所得税的收入有哪些。（4） 计算郑某 6 月份取得股息、利息应缴纳的个人所得税。（5）计算郑某全年