固定资产加速折旧调整案例分析

1、固定资产加速折旧调整案例分析根据企业会计准则第 4号一一固定资产的规定，企 业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均 法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照 企业会计准则第 18号一一所得税规定，所得税应采用 资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理 是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法 规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递 延所得税资产或负债。例：亚光公司2016年12月15日购进专门用于研发的 A 设备，不含税价600万元，取得增

2、值税专用发票。该企业为 一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0,会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和法 计提折旧。企业所得税率为25%, 2017年取得高新技术企业 资格，可以享受15%优惠税率。假设该公司每年会计利润均 为300万元，无其他纳税调整事项。会计分录如下:年购进设备借：固定资产一一A设备 600应交税费应交增值税102贷：银行存款等702年，会计每年计提折旧=600代=120借：研发支由一一费用化支由120贷：累计折旧120期末将研发支由一一费用化支由”转入管理费用”科借：管理费用120贷：研发支由费用化支由120纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧=6

3、00X5=200o折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额=200- 120= 80;另外，研发费用可以享受 50%加计扣除的税收优惠， 应调减应纳税所得额 =120X50%=60。应纳税额=X25% = 40A设备期末账面价值= 600 120=480,计税基础=600 200 = 400,前者大于后者 80万元，属于应纳税暂时性差 异，应确认递延所得税负债=80X25%=20O借：所得税费用60贷：应交税费一一应交所得税40递延所得税负债20年折旧及研发费的会计分录同2016年。纳税调整：税务上计提折旧=600X4160o折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额=160 120 = 40,研发费加

4、计扣除应调减应纳税所得额为60万元。应纳税额=X25% = 50A设备期末账面价值= 480 120=360,计税基础=400 160 = 240,前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差 异，递延所得税负债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税负债=120X25% 20= 10。借：所得税费用60贷：应交税费一一应交所得税50递延所得税负债10年折旧及研发费的会计分录同2016年。纳税调整：税务上计提折旧=600X3120o会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应 调减应纳税所得额为 60万元。应纳税额=X25% = 60A设备期末账面价值= 360 120=240

5、,计税基础=240 120=120,前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差 异。2017年以后适用15%的企业所得税优惠税率， 递延所得 税负债账面余额=120X15% = 18,该科目的期初余额为30万元，应冲回递延所得税负债=3018=12。借：所得税费用48递延所得税负债12贷：应交税费一一应交所得税60年折旧及研发费的会计分录同2016年。纳税调整：税务上计提折旧= 600X280o折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额=120-80=40,研发费加计扣除应调减应纳税所得额为 60万元。应纳税额=>25% = 70A设备期末账面价值=240 120= 120,计税基础=120 80 = 40,前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得税负债账面余额=80X15% = 12,该科目的期初余额为18万元，应冲回递延所得税负债=1812=6。借：所得税费用64递延所得税负债6贷：应交税费一一应交所得税70年折旧及研发费的会计分录同2016年。纳税调整：税务上计提折旧= 600刈、40o折旧产生的 财税差异应调增应纳税所得额= 120 40=80,研发费加计 扣除应调减应纳税所得额为 60万元。