第十三章生产与费用循环审计

1、生产与存货循环审计生产与存货循环审计11 11 生产与存货循环审计生产与存货循环审计 11-111-1生产与费用循环概述生产与费用循环概述 11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 11-311-3存货成本审计存货成本审计 11-411-4存货监盘存货监盘 11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 11-611-6应付工资审计应付工资审计 11-711-7其他相关账户审计其他相关账户审计生产循环的相关内容生产循环的相关内容11-1 11-1 生产与仓储循环概述生产与仓储循环概述 一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 生产指令生

2、产指令领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单 存货明细账存货明细账11-1 11-1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述二、生产与仓储循环中的主要业务活动二、生产与仓储循环中的主要业务活动 计划和安排生产计划和安排生产 领料领料 生产产品生产产品 费用归集和成本核算费用归集和成本核算 产成品入库产成品入库发出产成品发出产成品（一）计划和安排生产（与（一）计划和安排生产（与“发生发生”认定有认定有关）关） 1为了了解为了了解生产计划部门生产计划部门编

3、制编制生产通知单生产通知单情况。情况。 2生产计划部门生产计划部门根据客户订购单或者对销根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。录控制。（二）发出原材料（与（二）发出原材料（与“发生发生”认定有关）认定有关） 1为了了解仓库部门依据为了了解仓库部门依据领料单发领料单发出原材出原材料情况。料情况。 2仓库部门的责任是根据从生产部门收到仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领

4、料单上必须列示的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。名称。 （三）生产产品（与（三）生产产品（与“发生发生”认定有关，认定有关，即即“料、工、费料、工、费”的发生）的发生） 1为了了解为了了解生产部门生产部门执行生产情况。执行生产情况。 2生产部门在收到生产通知单及领取原材生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所人，并将所领取的原材料领取的原材料交给生产工人，交给生产工人，据以执行生产任务。据以执行生产任务。 （四）核算产品成本（与（四）核算产

5、品成本（与“发生发生”认定有关）认定有关） 1为了了解财务部门核算产品成本情况。为了了解财务部门核算产品成本情况。 2生产过程中的各种生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计部门要设置相应产过程中存货的实物流转；会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。进行核算和控制。（五）储存产成品（与（五）

6、储存产成品（与“发生发生”认定有关）认定有关） 1为了了解为了了解仓库部门储存仓库部门储存产成品情况。产成品情况。 2产成品入库，须由仓库部门先行点验和产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。量通知会计部门。（六）发出产成品（与（六）发出产成品（与“发生发生”认定有关）认定有关） 1为了了解为了了解发运部门发出发运部门发出产成品情况。产成品情况。 2产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 生产循环的内

7、部控制生产循环的内部控制 生产过程中的实物流转程序控制生产过程中的实物流转程序控制 实物流转程序控制实物流转程序控制 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制控制和成本费用会计控制 成本费用管理控制成本费用管理控制 成本费用会计控制成本费用会计控制 11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 费用循环的内部控制费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审有健全的

8、费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；批，特别是预算外开支批准手续；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况。定期检查费用预算的执行情况。 11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 生产与费用循环的符合性测试生产与费用循环的符合性测试内部控制目标内部控制目标（ABC公司的内部公司的内部控制是否能够防止控制是否能够防止、发现并纠正认定、发现并纠正认定层次的重大错报）层次的重大错报）关键的内部控制关键的内部控制（ABC公司的控制活公司的控制活动

9、，动，CPA必须了解的必须了解的内部控制活动，了解内部控制活动，了解后评估本业务循环的后评估本业务循环的重大错报风险即重大错报风险即y=k/x中的中的x）常用的控制测试常用的控制测试（CPA测试内部控测试内部控制运行是否有效，制运行是否有效，修订前期评估的本修订前期评估的本业务循环的重大错业务循环的重大错报风险即报风险即y=k/x中的中的x）常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析实施实质性分析程序和细节测试，收集程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计认定层次的错报的审计证据，证明认定）证据，证明认定） 1生产业务是根生产业务是根据管理层一般或特据管理层一般或特定的定的

10、授权授权进行的进行的(发生发生) 对以下三个关键点对以下三个关键点应履行恰当手续，经应履行恰当手续，经过特别审批或一般审过特别审批或一般审批：批：(1)生产指令的授权批生产指令的授权批准准(2)领料单的授权批准领料单的授权批准(3)工薪的授权批准工薪的授权批准 检查在凭证中是否检查在凭证中是否包括这三个关键点包括这三个关键点恰当审批恰当审批 检查检查生产指令、领料生产指令、领料单单、工薪工薪等是否经过授等是否经过授权权成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易

11、实质性常用的交易实质性程序程序2记录的记录的成本成本为实际发生为实际发生的的而非虚构的而非虚构的(发发生生) 成本的核算是以经过成本的核算是以经过审核的生产通知单、领审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造材料费用分配表、制造费用分配表为依据的费用分配表为依据的 检查有关成本的记账检查有关成本的记账凭证是否附有生产通凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、知单、领发料凭证、产量和工时记录、工产量和工时记录、工薪费用分配表、材料薪费用分配表、材料费用分配表、制造费费用分配表、制造费用分配表等，原始凭用分配表等，原始凭

12、证的顺序编号是否完证的顺序编号是否完整整1.对成本实施对成本实施分析程分析程序序；2将成本将成本明细明细账账与生产通知单、与生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、工薪和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表相核对费用分配表相核对（是逆查）（是逆查）3所有耗费和所有耗费和物化劳动物化劳动均已均已反映在成本中反映在成本中(完整性完整性) 生产通知单、领发料生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已分配表均事先编号

13、并已经登记入账经登记入账 检查生产通知单、领检查生产通知单、领发料凭证，产量和工发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分时记录、工薪费用分配表、材料费用分配配表、材料费用分配表、制造费用分配表表、制造费用分配表的顺序编号是否完整的顺序编号是否完整1.对成本实施对成本实施分析程分析程序序；2.将生产通知单、将生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、工薪和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表费用分配表与成本与成本明细账相核对明细账相核对（是顺查）（是顺查）内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试

14、常用的交易实质性常用的交易实质性程序程序4成本以正确成本以正确的金额，在恰的金额，在恰当的会计期间当的会计期间及时记录于适及时记录于适当的账户当的账户(发生、完整性发生、完整性、准确性、计、准确性、计价和分摊价和分摊)1采用适当的成本核采用适当的成本核算方法，并且前后各期算方法，并且前后各期一致；一致；2采用适当的费用分采用适当的费用分配方法并且前后各期一配方法并且前后各期一致；致；3采用适当的成本核采用适当的成本核算流程和账务处理流程算流程和账务处理流程；内部核查；内部核查 选取样本测试各种费选取样本测试各种费用的归集和分配以及用的归集和分配以及成本的计算；测试是成本的计算；测试是否按照规定

15、的成本核否按照规定的成本核算流程和账务处理流算流程和账务处理流程进行核算和账务处程进行核算和账务处理理1.对成本实施对成本实施分析程分析程序；序；2.抽查成本计算单，抽查成本计算单，检查各种费用的归检查各种费用的归集和分配以及成本集和分配以及成本的计算是否正确；的计算是否正确；3对重大在产品项对重大在产品项目进行计价测试目进行计价测试 5对存货实对存货实施保护措施，施保护措施，保管人员与记保管人员与记录、批准人员录、批准人员相互独立相互独立(完整完整性性) 存货保管人员与记录存货保管人员与记录人员职务相分离人员职务相分离 询问和观察存货与记询问和观察存货与记录的接触以及相应的录的接触以及相应的

16、批准程序批准程序 6账面存货账面存货与实际存货定与实际存货定期核对相符期核对相符(存存在、完整性、在、完整性、计价和分摊计价和分摊) 定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点询问和观察存货盘点程序程序 对存货实施监盘程对存货实施监盘程序序11-3 11-3 存货成本审计存货成本审计 存货成本的审计目标存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生；确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。确定存货在会计报表

17、上的披露是否恰当。 序号序号对存货项目实施的主要程序对存货项目实施的主要程序能证明的认定能证明的认定1 1存货监盘存货监盘存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务2 2存货计价测试存货计价测试计价和分摊计价和分摊3 3存货成本（存货成本（分析程序、重新计算分析程序、重新计算） 计价和分摊计价和分摊4 4截止测试截止测试存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊5 5存货周转率分析存货周转率分析识别存货项目的波动和错报的方向识别存货项目的波动和错报的方向存货审计的主要程序及涉及的认定存货审计的主要程序及涉及的认定1存货监盘的概念存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘注

18、册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。具点，并对已盘点存货进行适当的检查。具体地说，包括两层含义：体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（存货（双向抽查双向抽查）。）。2制定存货监盘计划的基本要求制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。货监盘计划，对存货

19、监盘做出合理安排。 （1）被审计单位存货的特点；）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度；）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。）存货内部控制的有效性。3设计存货的控制测试与实质性程序（重点掌握）设计存货的控制测试与实质性程序（重点掌握） （1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；存在认定相关的证据； （2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序；之百的实质性程序； （3

20、）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；控制测试为主的审计方式更加有效； （4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。于询问、观察以及抽查。 4注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货

21、项目的重要程度及存放场所；及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制；）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；计师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 5与存货相关的内部控制与

22、存货相关的内部控制 （1）购货订购单：所有交易都已获得适当的授权）购货订购单：所有交易都已获得适当的授权与批准；与批准； （2）验收报告单：所有收到的商品都已得到记录；）验收报告单：所有收到的商品都已得到记录； （3）存储：确保与存货实物的接触必须得到管理）存储：确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准；层的指示和批准； （4）存货领用单：所有存货的领用均应得到批准）存货领用单：所有存货的领用均应得到批准和记录；和记录； （5）生产报告：所有的生产过程做出适当的记录；）生产报告：所有的生产过程做出适当的记录； （6）装运文件：所有的装运都得到了记录；）装运文件：所有的装运都得到了记录；

23、（7）存货盘存制度：使存货账实相符。）存货盘存制度：使存货账实相符。 6存货监盘计划的主要内容（重点掌握）存货监盘计划的主要内容（重点掌握） （1）存货监盘的目标、范围及时间安排；）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项；）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工；）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。）检查存货的范围。7存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序 （1）现场观察）现场观察 （2）适当检查（重点掌握）适当检查（重点掌握） 检查要求检查要求 检查目的检查目的 检查范围检查范围 双向检查（重点掌握）双向检查（重点掌握） 检查要求检查要

24、求 将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；相应记录； 检查目的检查目的 确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；试）； 证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）； 检查范围检查范围 通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘点的或隐蔽性较强的存货；点的或隐蔽性较强的存货； 双向检查（重点掌握）双向检查（重点掌握） 注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物

25、，以测试盘点记录的高估（货实物，以测试盘点记录的高估（即存在性即存在性）；）； 从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（测试存货盘点记录的低估（即完整性即完整性）；）； 对检查差异的处理（重点掌握）对检查差异的处理（重点掌握） 其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误； 其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误； 其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；计单位更正； 其四，注册会计师可能考

26、虑增加检查范围以减少其四，注册会计师可能考虑增加检查范围以减少错误的发生，甚至要求重新盘点错误的发生，甚至要求重新盘点 （3）存货监盘时）存货监盘时需特别关注的问题需特别关注的问题 存货存货移动移动情况，防止遗漏或重复盘点情况，防止遗漏或重复盘点 存货存货状况状况（毁损、陈旧、过时及残次等（毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备存货的处置及存货跌价准备 存货存货截止截止测试测试 特殊类型特殊类型存货的监盘存货的监盘 8存货监盘的替代审计程序存货监盘的替代审计程序 （1）基本要求）基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注

27、册会计师应当考虑能否实施替代审存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序（重点掌握）存货监盘的替代审计程序（重点掌握） 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；料； 检查检查12月月31日后发生的销货交易凭证；日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。审查存货购进审查存货购进例例1某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账凭证，

28、发现是甲材料的采购业务，会计分录为份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 192,080 管理费用管理费用 1,520 贷：贷： 银行存款银行存款 193，400 现金现金 200经检查所附的三份原始凭证，分别是：经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明、购货发票，注明单价单价200元元/千克，数量千克，数量820千克，增值税千克，增值税27880元元 2、运输发票，金额、运输发票，金额520元元 3、加工、整理及挑选费用、加工、整理及挑选费用1000元元4、采购员途中津贴领款收据为、采购员途中津贴领款收据为200元元审计人员指出了企业在

29、材料采购成本核算中的错误审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误 (1)、增、增值税应记入值税应记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）(2)、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费用用 ( 3)、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元，元，多记管理费用多记管理费用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。经营成果的准确

30、性。审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录会计分录借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 165,520 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 27,880 管理费用管理费用 200 贷：贷： 银行存款银行存款 193,400 现现 金金 200例例2审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括元，其中包括1、材料进价、材料进价900,000元元;2、材料运杂费、材料运杂

31、费50,000元元;3、材料采购合理损耗、材料采购合理损耗5,500元元;4、包装物押金、包装物押金20,000元元;5、材料采购环节的整理费用、材料采购环节的整理费用10,000元元;6、材料采购人员生活困难补助、材料采购人员生活困难补助20,000元元;7、不能及时支付货款的罚金、不能及时支付货款的罚金4500元元.要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录扣除额，并做出调整分录审查存货的发出审查存货的发出CPA应抽查存货发出的原始凭证应抽查存货发出的原始凭证 是否齐全是否齐全 内容是否完整内容是否完整 计价是否正确计价是

32、否正确例例3某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账 存货明细账存货明细账 存货类别：黑色金属存货类别：黑色金属 存货地点：仓库存货地点：仓库存货名称及规格：存货名称及规格：A-5 最高存量：最高存量： 2000KG存货编号：存货编号：0120 最低存量：最低存量：200KG 计量单位：计量单位：KG年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存日日 月月数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额5 1期初期初余额余额1000200

33、200,0002购入购入1000190190,0002000390,0008发出发出1500200300,00050090,00015购入购入1500210315,0002000405,00025发出发出1200200240,000800165,00031合计合计2500505,0002700540,000800165,000审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账先出法编制了存货明细账年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存日日 月月数

34、量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额5 1期初期初余额余额1000200200,0002购入购入1000190190,00010001000200190200,000190，0008发出发出1000500200190300,00050019095,00015购入购入1500210315,000500150019021095,000315,00025发出发出50070019021095,000147,000800210168,00031合计合计2500505,0002700537,000800210168,000经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，经过

35、核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润减少了当月利润11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 存货截止测试存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告告(或入库单或入库单)，档案中的每张发票均附有验，档案中的每张发票均附有验收报告收报告(或入库单或入库单) 。存货声明书存货声明书致：上海致：上海会计事务所会计事务所 谨此证明在谨此证明在_年年_

36、月月_日日 本业务有如下存货本业务有如下存货 1、原材料、原材料_ 2、半制品、半制品_ 3、成品、成品 _ 4、 详细说明如下：详细说明如下： 1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用费用 2、此存货的可变现价值均大于原价、此存货的可变现价值均大于原价 3、此存货不包括死货及不流动的存货、此存货不包括死货及不流动的存货 4、第三者的存货已清楚分出来、第三者的存货已清楚分出来 5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押 6、在途商品真实存在、在途商品真实存在 7、本证明需附存货盘点

37、日起方案及结果、本证明需附存货盘点日起方案及结果 经理经理/财务主管签名财务主管签名_ 公章公章 年年 月月 日日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。审计效率和效果。u存货核算中常见错弊及查账技巧存货核算中常见错弊及查账技巧（1）存货增加核算中的错弊）存货

38、增加核算中的错弊（2）存货减少核算中的错弊）存货减少核算中的错弊（3）存货余额的错弊）存货余额的错弊u存货造假的主要手段及审计对策存货造假的主要手段及审计对策成本费用审计中常见错弊成本费用审计中常见错弊生产成本生产成本1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本课堂练习课堂练习1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）（2001年）年）A.对存货进行监盘是证实存货对存货进行监盘是证实存货“完整性完整性”和和“权利权利”认

39、定的重要程序认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或入库单购货发票与验收报告（或入库单)确定每张发票均确定每张发票均附有验收报告附有验收报告(入库单入库单)D2、甲注册会计师对某公司甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（计

40、时，实施存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）年）A.少记少记1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款B.多记多记1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款C.虚增虚增1999年度的利润年度的利润D.虚减虚减1999年度的利润年度的利润A、B、C、D 3、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（2000年年) 对对 解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明，

41、因此，不存在满意的替代程序来计量和存货的替代证明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货观察期末存货 4、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（ ）负责制定）负责制定 A.注册会计师注册会计师 B.被审计单位管理当局被审计单位管理当局 C.管理当局同注册会计师管理当局同注册会计师 D.会计师事务所会计师事务所C5、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（方法有（ ）A.实地观察与抽查购货实地观察与抽查购货 B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告D.

42、了解购货的保险情况和存货保护措施了解购货的保险情况和存货保护措施 C.查阅验收部门的业务记录查阅验收部门的业务记录 B、C6、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题（ ）A.存货停止流动并分类摆放存货停止流动并分类摆放 B.是否召开盘点预备会议是否召开盘点预备会议C.盘点问卷调查盘点问卷调查 D.编制连续编号的盘点标签或盘点清单编制连续编号的盘点标签或盘点清单A、B、D7、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现问题有（问题有（ ）A.被审计单位改变了存货的核算方法被审计单位改变了存货的核算方法B.存货成

43、本项目发生变动存货成本项目发生变动C.单位产品成本发生变动单位产品成本发生变动D.销售额发生大幅度变动销售额发生大幅度变动A、B、D8、购货交易正确截止要求将、购货交易正确截止要求将12月月31日前购入的存货，无论日前购入的存货，无论其是否验收入库，都必须纳入存货盘点范围其是否验收入库，都必须纳入存货盘点范围错错改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的

44、负债亦同时记入次年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的反映并不重要账内，对会计报表的反映并不重要9、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定样本的抽样方法进行。样本的抽样方法进行。错错改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽样方法进行。样方法进行。10、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。序。错错改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作

45、的集合程序。改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误察可能存在以下错误1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求：要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序 2、指出各审计程序实现的主要审计目标、指出各审计程序实现的主要审计目标题解题解 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整性等目标。实性，完整性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标