视同销售和进项税额不予抵扣账务处理辨析

1、视同销售和进项税额不予抵扣账务处理辨析视同销售和增值税进项税额不予抵扣是会计实务及课堂教学中都极易混淆的两项内容，若站在增值税纳税原理角度解析，其账务处理就会更加清晰。一、增值税纳税原理解析增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。从概念可以看出，产生增值税最重要的两个要素即有增值或有流转，而且增值税强调“谁消费谁买单”，即增值税流转末端主体承担真正的增值税纳税义务。举例说明，如图所示：假设A企业从海关进口10万元货物（假定关税为0）,那么A需要向海关缴纳1.7万元的增值税进项税额，A对货物生产加工后以20万元价格出售给B,从B企业收取3.4万元的增值税销项税额，A企业销项税

2、额3.4万元抵减进项税额1.7万元之后，差额1.7万元缴纳给国税局；同理，B企业从A企业购进货物负担进项税额3.4万元，生产加工后以30万元销售给C企业，收取5.1万元销项税额，进销差额1.7万元缴纳给国税局；C销项税额抵减进项税额之后缴纳1.7万元给国税局；而D企业是增值税末端环节，是消费者，那么其负担的6.8万元增值税其实质即为整个增值税纳税链条中4个1.7万元。增值税纳税原理实质的深入解析，为理解视同销售和进项税额不予抵扣的账务处理异同做了一个理论铺垫。二、视同销售视同销售，顾名思义，就是站在会计的角度，这项销售不是真正意义的销售，而站在税法的角度，二者的纳税效果完全等同，所以必须把它当

3、成真正意义上的销售进项纳税业务处理。（一）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红。如前所述，增值税有流转或有增值。首先用于分红是分配给股东或投资者，是本企业会计主体之外的，即有流转；其次，自产和委托加工环节商品实现增值。会计上要确认收入、结转成本：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费？D?D应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（二）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资。对外投资有流转，自产和委托加工环节有增值，所以会计上要确认收入、结转成本：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费？D?D应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（三）将自产的、委托加工

4、的物资用于集体福利和个人消费。自产和委托加工环节有增值，用于集体福利即发放非货币性职工薪酬，会计上要确认收入、结转成本：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费？D?D应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（四）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠自产和委托加工环节商品实现增值，符合增值税纳税实质，所以此业务视同销售，但由于捐赠对于企业而言不涉及利润实现，所以账务处理不确认收入，而以库存商品账面价值转出，同时以计税价格确认增值税销项税额：借：营业外支出贷：库存商品（账面价值）应交税费？D?D应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（五）将自产的、委托加工的物资和购买的

5、物资用于在建工程等非应税项目自产和委托加工环节商品实现增值，视同销售，用于本企业在建工程是同一会计主体，不涉及利润实现，所以账务处理不确认收入，而以库存商品账面价值转出，同时以计税价格确认增值税销项税额：借：在建工程贷：库存商品应交税费？D?D应交增值税（销项税额）三、进项税额不予抵扣增值税纳税原理表明，企业购买原材料等用于生产商品实现销售，其原材料匹配的进项税额可以在销售实现时用于抵减销项税额，而一旦原材料用途发生改变，不再用于生产商品，或者原材料发生了非正常损失，则其购进时匹配的进项税额需要转出，不予抵扣。（一）将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（非生产设备）、集体福利或个人消费购买的物

6、资或接受的劳务在本企业没有实现增值，用于在建工程又是在本企业内部没有实现流转，集体福利和个人消费亦为增值税末端环节不再流转，所以不符合增值税纳税实质，应做进项税额转出。借：在建工程应付职工薪酬贷：库存商品（按账面成本结转）/或原材料等应交税费？D?D应交增值税（进项税额转出）（二）非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额处理人为、管理不善等原因造成的存货损失，相当于原材料改变用途，购进时匹配的进项税额不能抵扣，应做进项税额转出。借：待处理财产损溢贷：库存商品（按账面成本结转）/或原材料等应交税费？D?D应交增值税（进项税额转出）四、总结从增值税纳税实质来分析视同销售和进项税额不予抵扣，相关情形可以总结为下表：