第六章关税措施

1、第 六 章关 税 措 施2【教学目的教学目的】通过本章学习，使同学们了解关税的概念和分类，掌握我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认、征收和管理、补征和追征、退还、滞纳金等方面的规定。 【教学重点教学重点】关税的概念和分类以及我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认【教学难点教学难点】税额计算【教学方法及手段教学方法及手段】理论讲解与案例教学相结合；多媒体【自学内容自学内容】无无v 第一节 关税概述v 第二节关税的主要种类v 第三节 海关税则和通关手续v 第四节第四节 关税对世界经济贸易的影关税对世界经济贸易的影响响第一节：关税概述v一、关税的含义关税（关税（Cu

2、stoms Duties; TariffCustoms Duties; Tariff）是一个国家）是一个国家的的海关海关对通过本国对通过本国关境关境的进出口商品向的进出口商品向本国本国进出口商人进出口商人所征收的一种税收。所征收的一种税收。 5二、关税的特点二、关税的特点 1、关税是一种间接税。、关税是一种间接税。 2 2、关税具有强制性、无偿性和预订性、关税具有强制性、无偿性和预订性。 63 3、关税的税收主体和税收客体是进出口商人、关税的税收主体和税收客体是进出口商人和进出口货物。和进出口货物。4、关税是执行对外贸易政策的重要手段关税是执行对外贸易政策的重要手段. （80年代中期年代中期

3、美国曾因日本将高级计算机出口到苏联美国曾因日本将高级计算机出口到苏联,而对日本输而对日本输美的电子产品征收美的电子产品征收100%关税关税 ） 5 5、关税税率的高低在一定程度上反映一国的、关税税率的高低在一定程度上反映一国的经济发展水平。经济发展水平。7三、关税的作用三、关税的作用 .增加财政收入增加财政收入 .保护国内产业和国内市场保护国内产业和国内市场 .调节进出口商品结构调节进出口商品结构 8第二节第二节 关税的主要种类关税的主要种类一、一、按征税商品的流向分类按征税商品的流向分类二、按课征的目的不同分类三、三、按差别待遇和特定的实施情况分类按差别待遇和特定的实施情况分类四、四、按征税

4、标准的不同分类按征税标准的不同分类五、五、按照关税保护的程度和有效性分类9按征税商品的流向分类按征税商品的流向分类 （一）（一）进口税进口税 （二）（二）出口税出口税（三）（三）过境税过境税10进口税进口税 进口税进口税（Import Duties）是进口国海是进口国海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的 关 税 。 又的 关 税 。 又 称 为 一 般 进 口 税 。称 为 一 般 进 口 税 。 分为最惠国税和普通税两种。分为最惠国税和普通税两种。 v最惠国税又称为正常贸易关税，适用于与该国有最惠国税又称为正常贸易关税，适用于与该国有最惠国最惠国待

5、遇原则待遇原则的贸易协定的国家或地区所进口的商品的贸易协定的国家或地区所进口的商品 ；v普通税适用于该国没有签订这种贸易协定的国家或地区普通税适用于该国没有签订这种贸易协定的国家或地区所进口的商品；所进口的商品；v最惠国税率比普通税率低，二都的差幅往往很大；最惠国税率比普通税率低，二都的差幅往往很大；v通常情况，正常进口关税指的是最惠国税。例如，美国通常情况，正常进口关税指的是最惠国税。例如，美国对玩具的进口征收最惠国税率为对玩具的进口征收最惠国税率为6.8%，普通税率为，普通税率为70%；美国对羽毛制品的进口普通税率为美国对羽毛制品的进口普通税率为60%，最惠国税率为最惠国税率为4.7%。

6、v最惠国待遇，是国际经济贸易关系中常用的最惠国待遇，是国际经济贸易关系中常用的一项制度，又称一项制度，又称“无歧视待遇无歧视待遇”。它通常指。它通常指的是缔约国双方在通商，航海，关税，公民的是缔约国双方在通商，航海，关税，公民法律地位等方面相互给予的不低于现时或将法律地位等方面相互给予的不低于现时或将来给予任何第三国的优惠，特权或豁免待遇来给予任何第三国的优惠，特权或豁免待遇。条约中规定这种待遇的条文称。条约中规定这种待遇的条文称“最惠国条最惠国条款款”。出口税出口税出口税出口税（Export Duty）是出口国家的海关是出口国家的海关在本国出口商品运出关境时，对本国出口商在本国出口商品运出关

7、境时，对本国出口商所征收的关税。所征收的关税。 目前大多数国家不征收出口税，只有少数目前大多数国家不征收出口税，只有少数发展中国家还征收少量出口税。其征收出口发展中国家还征收少量出口税。其征收出口税在于：增加本国财政收入；保护本国生产税在于：增加本国财政收入；保护本国生产和市场；控制和调节某种商品的出口流量，和市场；控制和调节某种商品的出口流量，保持国内外市场价格稳定。保持国内外市场价格稳定。 征收出口税案例征收出口税案例u6月22日电据国家财政部网站消息，为促进稳定外需，调整出口结构，经国务院关税税则委员会审议，并报国务院批准，自2009年7月1日起，我国对部分产品的出口关税进行调整，取消小

8、麦、大米、大豆等粮食产品以及硫酸、钢丝等工业品的出口暂定关税，降低微细目滑石粉，中小型型钢，部分氟化工品，部分钨、钼、铟等有色金属及其中间品等产品的出口暂定关税。15税号 产品 出口税率% 26110000 钨矿砂及其精矿 2026159000 铌、钽、钒矿砂及其精矿 30 72024100 铬铁，含碳量4% 40 72024900 铬铁，含碳量4% 40 72041000 铸铁废碎料 40 来源：http:/大家想一下，中国为什么要对这些产品征收如此高的出口税？大家想一下，中国为什么要对这些产品征收如此高的出口税？ 关税的基本知识关税的基本知识16过境税过境税v过境税（Transit Dut

9、ies) 又称通过税，是指一国对于通过其关境运往外国的货物所征收的关税。17按课征的目的不同分类v关税可分为保护关税和财政关税。v财政关税财政关税是指以增加国家财政收入为目的而是指以增加国家财政收入为目的而征的关税。征的关税。v保护关税保护关税则是指以保护本国某些产品的生产则是指以保护本国某些产品的生产和销售为目的而课征的关税。保护程度的高和销售为目的而课征的关税。保护程度的高低取决于保护关税的税率。低取决于保护关税的税率。18按差别待遇和特定的实施情况分类按差别待遇和特定的实施情况分类（一）（一）进口附加税进口附加税（二）差价税 ( (三三) )特惠税特惠税（四）（四）普惠制普惠制 19进口

10、附加税进口附加税定义：定义：进口国家对进口商品除了征收一般进口税之外，进口国家对进口商品除了征收一般进口税之外，还往往根据某种目的再加征额外的关税，前者称为还往往根据某种目的再加征额外的关税，前者称为正税，后者称为进口附加税。正税，后者称为进口附加税。目的：目的：征收进口附加税的主要目的有三个征收进口附加税的主要目的有三个： （1）应付国际收支危机，平衡贸易收支；）应付国际收支危机，平衡贸易收支；（2）抵消外国商品的补贴或倾销；）抵消外国商品的补贴或倾销； （3）对某个国家或地区实施歧视或报复政策）对某个国家或地区实施歧视或报复政策等。等。比如比如1971年年8月月15日，为解决美国贸易逆差、

11、国际收日，为解决美国贸易逆差、国际收支危机等问题，美国总统尼克松宣布实行支危机等问题，美国总统尼克松宣布实行“新经济政策新经济政策”，其中重要的一条就是对外国商品的进口一律征收其中重要的一条就是对外国商品的进口一律征收10%的进口的进口附加税，以期改善贸易收支的不平衡状况。附加税，以期改善贸易收支的不平衡状况。 反补贴税反补贴税反倾销税反倾销税21反补贴税反补贴税 反补贴税又称为抵消税或补偿税，是为了抵消反补贴税又称为抵消税或补偿税，是为了抵消商品于制造、生产或输出时所直接或间接接商品于制造、生产或输出时所直接或间接接受的任何补贴而征收的一种临时附加税。受的任何补贴而征收的一种临时附加税。例如

12、，例如，A A国汽车享受补贴后向国汽车享受补贴后向B B国出口，这是不国出口，这是不公平的，公平的，B B国可以对其征收反补贴税。国可以对其征收反补贴税。 . 23v不过这种情况到了不过这种情况到了2004年开始发生了改变。当年年开始发生了改变。当年4月月13日，日，加拿大边境服务署宣布对原产于中国的烧烤架发起反补贴加拿大边境服务署宣布对原产于中国的烧烤架发起反补贴立案调查，这是我国遭受的第一起反补贴调查案件。美国立案调查，这是我国遭受的第一起反补贴调查案件。美国也不甘也不甘“落后落后”，2006年年10月月31日，日，New Page纸业公司纸业公司向美国商务部提交申诉，要求对来自中国的铜版

13、纸进行反向美国商务部提交申诉，要求对来自中国的铜版纸进行反倾销及反补贴立案调查。倾销及反补贴立案调查。2006年年11月月21日，美国商务部日，美国商务部发布立案公告，对中国出口的铜版纸发起反倾销和反补贴发布立案公告，对中国出口的铜版纸发起反倾销和反补贴调查，该项调查涉及中国国内调查，该项调查涉及中国国内14家生产企业。家生产企业。12月月15日，日，美国国际贸易委员会宣布，来自中国的铜版纸对美国纸业美国国际贸易委员会宣布，来自中国的铜版纸对美国纸业造成了实质损害。造成了实质损害。 v http:/ 反倾销税是对于实行倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。其目的在于抵消倾销所带来的不利影响，保

14、护本国市场。v征收反倾销税的2个条件： (1)一国产品以低于“正正常价值常价值”的办法挤入另一国市场；(2)由此而对该进口国国内已建立的某项工业造成实质性的威胁或实质性损害。vhttp:/ vhttp:/ v v 2010年年7月月，美国商务部将向中国大陆和台湾输美的织带征收反倾销关税。美国商务部对来自中国大陆的织带征收的反倾销关税最高达247.65%，对来自台湾的织带征收的反倾销关税最高达4.37%。v 2010年9月，美国商务部最终决定对数亿美元计的中国进口铜管征收高至60.85%的反倾销税，为多宗导致中美贸易摩擦的争端之一。v v 2010年4月，美国商务部表示，将向中国输美钢制钻杆征收

15、反倾销税，税率由30%至99%不等。 v 2006年8月， 欧盟成员国向从中国进口皮鞋征收16.4的反倾销税，对我国1200多家制鞋企业和上百万人的就业产生消极冲击。 30v我国首例应诉反倾销案的赢家是浙江萧山一个不足150人的乡镇小厂。1992年美国最大的弹簧垫圈生产商向美国国际贸易委员会起诉，指控11家中国企业以“低于成本价在美国倾销，给美国工业造成了实质性损害”。大多数中国被诉企业认为打官司胜诉毫无把握而选择了退却，但一家当年靠50元钱起家的杭州弹簧垫圈厂却应诉了。因为一旦这次官司败诉公司就要失去70的出口额企业就会濒临绝境，当事人说得更直白“企业垮了，大家只好回去种田”。 http:/

16、 Levy)又称滑动关税，是又称滑动关税，是按照进口商品价格与国内市场同种商品价格按照进口商品价格与国内市场同种商品价格的差额征收关税。的差额征收关税。比如，欧盟曾对冻牛肉进比如，欧盟曾对冻牛肉进口首先征收口首先征收20%的正常进口税，然后根据每的正常进口税，然后根据每周进口价格与共同市场的内部价格变动情况周进口价格与共同市场的内部价格变动情况征收变动不定的差价税。征收变动不定的差价税。 .33特惠税特惠税v特惠税是指对某个国家或地区进口的商品，给予特惠税是指对某个国家或地区进口的商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇，又称优惠税。特特别优惠的低关税或免税待遇，又称优惠税。特惠税既可以是互惠的，

17、也可以是非互惠的。惠税既可以是互惠的，也可以是非互惠的。v1、互惠型的特惠税。、互惠型的特惠税。最具代表性的是最具代表性的是1932年英年英联邦国家在渥太华会议上建立的联邦国家在渥太华会议上建立的英联邦特惠制英联邦特惠制。这种制度规定，英联邦国家之间征收特惠关税，这种制度规定，英联邦国家之间征收特惠关税，其他国家不得享受。其他国家不得享受。v2、非互惠型的特惠税。、非互惠型的特惠税。它是欧洲共同市场向参它是欧洲共同市场向参加协定的非洲、加勒比和太平洋地区的发展中国加协定的非洲、加勒比和太平洋地区的发展中国家单方面提供的特惠税。家单方面提供的特惠税。 欧洲共同市场国家将在欧洲共同市场国家将在免税

18、、不限量的条件下，接受这些发展中国家全免税、不限量的条件下，接受这些发展中国家全部工业品和部工业品和96%农产品进入欧洲共同市场，而不农产品进入欧洲共同市场，而不要求这些发展中国家给予反向优惠要求这些发展中国家给予反向优惠. .34普惠制普惠制 v普惠制是普遍优惠制的简称，是指发达国家对发展普惠制是普遍优惠制的简称，是指发达国家对发展中国家或地区的某些出口产品，特别是制成品和半中国家或地区的某些出口产品，特别是制成品和半制成品给予普遍优惠的一种减税制度。制成品给予普遍优惠的一种减税制度。v普惠制有三条主要的原则：普遍性、非歧视普惠制有三条主要的原则：普遍性、非歧视性、非互惠性。性、非互惠性。

19、v普惠制生效后，共有普惠制生效后，共有29个国家实施了个国家实施了16个普惠制方个普惠制方案，目前接受普惠制关税优惠的发展中国家或地区案，目前接受普惠制关税优惠的发展中国家或地区有有190多个。多个。 35 按征税标准的不同分类按征税标准的不同分类( (一）一）从量税从量税( (二二) )从价税从价税( (三三) )混合税混合税( (四四) )选择税选择税 36从量税从量税 从量税是以商品的重量、数量、容量、长度等从量税是以商品的重量、数量、容量、长度等为标准计征的关税，即按货物的计量单位确定应为标准计征的关税，即按货物的计量单位确定应征关税税额。征关税税额。其计算公式为：其计算公式为： 从量

20、税额从量税额 = = 商品数量商品数量每单位从量税每单位从量税 1.中国对从德国进口的啤酒征收普通税率为每升7.5元人民币，最惠国税率为3.5元人民币，如果进口10万升啤酒，其税额是多少？征收从量税的优点征收从量税的优点 v(1)手续简便。由于只需统计量，而不需审定货物的手续简便。由于只需统计量，而不需审定货物的规格、品质、价格，所以便于计算。规格、品质、价格，所以便于计算。v(2) 在商品价格下降的情况下，加强了关税的保护在商品价格下降的情况下，加强了关税的保护作用。作用。v 征收从量税的缺点征收从量税的缺点 v(1)不同的货物，不论质量好坏、价格高低，不同的货物，不论质量好坏、价格高低，均

21、按同一税率征税，税负相同，难免产生税均按同一税率征税，税负相同，难免产生税负不公的现象。负不公的现象。v(2)面对质优价高的进口商品，其保护作用相面对质优价高的进口商品，其保护作用相对减小。对减小。从价税从价税v从价税是以进口商品的价格为征税标准的关从价税是以进口商品的价格为征税标准的关税，税， 税率表现为商品价格的百分比。税率表现为商品价格的百分比。其计其计算公式为：算公式为： 从价税额从价税额 = = 商品总值商品总值从价税率从价税率2.到2006年我国的汽车关税率为25%，如果一辆进口汽车的 价值为2万美元，关税税额是多少？ 40从价税从价税v v从价税的优点：从价税的优点：(1)税负合

22、理。同类商品，质高税负合理。同类商品，质高价高的税额高，质次价低的税额低，相应的保护价高的税额高，质次价低的税额低，相应的保护作用较大。作用较大。(2)税率明确，便于各国间进行比较。税率明确，便于各国间进行比较。v从价税的主要缺点（从价税的主要缺点（1）征税手续复杂，需耗费征税手续复杂，需耗费大量人力和精力大量人力和精力。（。（2）进口商品的进口商品的完税价格完税价格很难确定。很难确定。完税价格v 是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完税价格就是发票上表明的成交价格，只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。一般采取三种方

23、式：（1）以CIF作为征税价格标准；（2）以FOB为征税价格标准；（3）以法定价格作为征税价格标准 42混合税混合税v混合税又称复合税。同时采用从价、从量两种方法混合税又称复合税。同时采用从价、从量两种方法计征的关税。计征的关税。 其计算公式为：其计算公式为： 混合税额混合税额= =从量税额从量税额+ +从价税额从价税额v混合税有时以从价税为主，有时以从量税为主。混合税有时以从价税为主，有时以从量税为主。 比如比如日本对手表日本对手表(每只价格在每只价格在6000日元以下者日元以下者)的的进口征收从价税进口征收从价税15%，再加征从量税，再加征从量税150日元。日元。 又比如又比如，美国对男式

24、开司米羊绒衫，美国对男式开司米羊绒衫(每磅价格在每磅价格在18美美元以上者元以上者)每磅从量税征收每磅从量税征收37.5美分，加征从价税美分，加征从价税15.5%。 中国中国从从1997年年7月月1日起，对进口的录像机、摄像日起，对进口的录像机、摄像机实行混合关税。混合税计税手续比较复杂。机实行混合关税。混合税计税手续比较复杂。. 43选择税选择税v 选择税是对于一种进口商品同时定有从价选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但在征收时选择其中税和从量税两种税率，但在征收时选择其中税额较高或较低者征收。税额较高或较低者征收。一般是选择税额较一般是选择税额较高的一种使用，有时为鼓

25、励进口，也可以选高的一种使用，有时为鼓励进口，也可以选择较低的一种来征择较低的一种来征。（自07年1月起，中国对进口橡胶开始施行选择税，从2600元/吨和20%从价税中选择较低税额的方式征收。）v.44按照关税保护的程度和有效性分类v（一）名义关税v（二）有效关税45名义关税v名义关税（Nominal Tariff)是指某种进口商品进入该国关境时海关根据税则所征收的关税。在其他条件相同和不变的条件下，名义关税税率愈高，对本国同类产品的保护程度也愈高。 但是它不考虑生产该产品时是否使用了进口投入品、对投入品是否征收关税 。有效关税v有效关税（Effective Tariff) 是指对某个工业每单

26、位产品的“增值”部分征收的从价税。它代表着关税对本国同类产品的真正有效的保护程度。 v表现为某种产品的国内增值减去国外增值的差额与国外增值的比值。vE=(V-V)/V100%vV表示在各种保护措施作用下该生产过表示在各种保护措施作用下该生产过程的增值程的增值 （国内增值）vV表示自由贸易条件下某一生产过程的表示自由贸易条件下某一生产过程的增值增值（国外增值） vA国生产衣服所用的布料为进口品，在自由贸易条件下做一件衣服的布料成本为80美元，成衣的价格为100美元。假定A国对成衣的进口征收10%的名义关税。计算对进口布料征收0% 的有效保护率。v 问V是多少？是多少？问V是多少？是多少？问E是多

27、少？是多少？100（110%）80=3010080=20V=30;V=20,E=(V V)/V=50% v计算对进口布料分别征收10%、30%的名义关税时的有效保护率，并对计算的结果加以说明。 10%时，V=110-88=22;V=20,E=(V-V)/V=10%；30%时，时，V=110-104=6;V=20,ERP=(V-V)/V=-70%；51v对布料征收0%名义关税率10%；v对布料征收10% =10%（成衣的名义关税时,E=10%=名义关税率10%；v对布料征收30% 10%（成衣的名义关税时,E=-70%名义关税率10%最终产品名义关税率一定时，对所需原材料或中间产品最终产品名义关税率一定时，对所需原材料或中间产品征收的名义关税率越低，对最终产品的保护程度越高。征收的名义关税率越低，对最终产品的保护程度越高。52 v进口最终产品