2017高级会计考试考点精讲三十五

1、2017高级会计考试考点精讲（三十五）分权管理与责任中心认定从管理视角讨论企业和部门的业绩评价问题，首先应了解企业分权管理及其管理控制系统。一、分权管理与管理控制系统1.分权的优势及劣势自主决策权力的下放过程称做分权。企业中自主权存在的部门层次越低，分权化程度就越高。分权优势：能更好的利用局部知识;能加快反应速度，更好地利用高管的时间，将问题降至可控制的规模;有利于对局部管理者进行培训、评估与激励。分权劣势：行政管理、机构设计重复，局部管理者指定的决策可能有利于自身却有害于企业其他部门或企业的整体价值。2.管理控制系统发挥分权管理的优点，抑制其弊端，就必须加强企业内部控制，设计并有效实施企业的

2、管理控制系统，管理控制系统是对各种技术或工具的逻辑整合，包括收集、使用信息的各种技术，制定计划和控制技术，激励员工行为的技术和评价业绩的技术等。二、责任中心的类型及其认定责任中心是指是指承担一定经济责任，并享有一定权利，反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。凡是管理上可分、责任可以辨认、业绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心。基本特征：(1)是一个责权利结合的实体;(2)具有承担责任的条件;(3)责任和权力皆可控;(4)有一定经营业务和财务收支活动。按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本(费用)中心、收入中心、利润中心和投资中心。其类型与结构如下图：(一)什么是成本

3、中心1.含义：是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。不形成或不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心。成本中心往往没有收入;任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心;从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系，一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成;成本中心的职责是用一定的成本完成规定的具体任务。对一个成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本;有些则是无法控制的即不可控成本。成本中心只能对可控成本负责，即责任成本：以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。可控成

4、本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，其对称概念是不可控成本。应同时符合三个条件：(1)责任中心能够通过一定的方式了解要发生的成本;(2)责任中心能够对成本进行计量;(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。成本的可控与不可控是相对而言，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限以及控制范围的大小有直接关系。可控成本是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的;对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的(如工长的工资);最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可控的(

5、如机物料消耗);对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控(如按产量和实际成本分摊的工艺装备费);与产量无关的酌量性固定成本都是可控的。从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的成本，一般不存在不可控成本。2.类型成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。标准成本中心，是指生产的产品或劳务稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的成本中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。在生产制造过程中，每件产品都有明确的原材料、人工和制造费用耗费的数量标准和价格标准。任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，

6、只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。费用中心，是指产出物不能用财务指标衡量，或投入和产出之间没有密切关系的内部单位。这些单位包括一般行政管理部门、研究开发部门、某些销售部门等。对费用中心唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入与产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，亦称“无限制的费用中心”。所以，费用中心的控制应着重于预算总额的审批上。企业在设定成本中心责任时，要注意：(1)成本转嫁;(2)过分关注短期目标;(3)预算宽余。(二)收入中心企业为提高产品的营业收入、及时收回货款并控制坏账损失等，可能会设置以产品营销为主要职能的责任中

7、心收入中心，收入中心只对产品或劳务的销售收入负责。在企业实践中，销售部门可以被认定为收入中心，原因在于该部门全权负责营业收入的产生过程，总部根据收入报告来评价销售部门经理人的业绩实现期望销售目标的情况，并据以判断销售额变动中的价格、数量及销售组合变动等对总营业收入的影响。将销售部门认定为收入中心，则收入中心经理人就应当对收入差异负责。如果没有最终定价权，对收入中心的业绩评价，只能用“销售数量”差异来替代，以体现可控制性原则及业绩评价的公正性。(三)利润中心1.含义：利润中心是指对利润负责的责任单位。能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，因此，他将赋予较大的经营自主权，包括对“生产

8、什么产品、生产多少、生产资源在不同产品之间如何分配、产品如何定价、如何制定销售政策”等短期经营政策所涉及的决策权。多数情况下，子公司、分部等战略经营单位都可被认定为利润中心。但他没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而属于可以根据其利润的多少来评价其业绩的责任中心。2.类型根据收入、利润的形成方式不同，利润中心可分为：(1)自然利润中心：直接面对市场，向市场销售产品、提供服务并最终取得利润。典型形式有事业部、子公司、分公司、分厂等。(2)人为利润中心：一般不直接对外销售产品或提供劳务，而是根据企业内部价值链及业务流程等，按照内部设定的“内部转移价格”，对企业内部各责任中心提供产品或服务

9、，并取得“内部利润”或“结算利润”。3.企业在设定利润中心时应注意问题(1)目标一致性;(2)市场营销、产品生产、职能服务等联合一体;(3)与激励合理结合，调动利润中心经理人积极性。(四)投资中心投资中心是指对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。适用于对资产具有经营决策权和投资决策权的独立经营责任单位。与利润中心的最大的差别：(1)投资决策权。(2)评价重点、评价指标。从组织形式上看，投资中心通常都是独立的法人。大型企业集团具有投资决策权的事业部、子公司、分公司等。成本中心、利润中心和投资中心的比较责任中心实际应用范围权   利类型评价指标考核办法组织形式成本中心最广最小（可控成本的控制权）标准成本中心费用中心成本差异费用预算只以货币形式计量