2011年7月全国高等教育自学考试税法试题

1、2021/4/11企企 业业 所所 得得 税税 征征 收收 管管 理理亳州市国家税务局亳州市国家税务局 宋峰宋峰2021/4/12 法法4956 4956 八条八条 条例条例124130 124130 七条七条 企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法 （国税发（国税发200979200979号）号） 非居民企业所得税汇算清缴管理办法非居民企业所得税汇算清缴管理办法（国税发（国税发200920096 6号）、号）、非居民企业所得税汇算清缴工作规非居民企业所得税汇算清缴工作规程程（国税发（国税发200920091111号）号） 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇

2、总纳税企业所得税征收管理暂行办法 （国税发（国税发200820082828号）号） 企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法（国税发（国税发200820083030号）号） 关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见（国税发（国税发200820088888号）号） 关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发（国税发20082008120120号）号）2021/4/13与征管法的关系与征管法的关系 法法第第4949条条 企业所得税的征收管理除本法企业所得税的征收管理除本法规定外，依照规定外，依照中华人民共和国税收征收管理中华人民共和

3、国税收征收管理法法的规定执行。的规定执行。 本章是对企业所得税的征收管理的特别规定，本章是对企业所得税的征收管理的特别规定，也是对税收征收管理法作出的补充也是对税收征收管理法作出的补充 注：企业所得税的征收管理应优先适用本章对注：企业所得税的征收管理应优先适用本章对纳税地点、汇总纳税、纳税期限、纳税方式等纳税地点、汇总纳税、纳税期限、纳税方式等问题作出的特别规定；除本法规定外，其他方问题作出的特别规定；除本法规定外，其他方面的涉税管理依照中华人民共和国税收征收面的涉税管理依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。管理法的规定执行。2021/4/14纳税地点纳税地点 居民企业的纳税地点：居民企

4、业的纳税地点： 法法5050条规定：除税收法律、行政法规另有条规定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。税。 总分机构汇总纳税办法总分机构汇总纳税办法2021/4/15 企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的

5、住所地。（条例登记注册的住所地。（条例124124条）条） 企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。（条例税务主管部门另行制定。（条例12125 5条）条） 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法行办法 （国税发（国税发200820082828号）号） 关于中国工商银行股份有限公司等企业企业关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所 得 税 有 关 征 管 问 题 的 通 知所 得 税 有 关 征 管 问 题 的

6、 通 知 （ 国 税 函（ 国 税 函20101842010184号）号） 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知题的通知（国税函（国税函20101562010156号）、号）、关于关于建筑企业所得税征管有关问题的通知建筑企业所得税征管有关问题的通知（国税函（国税函201039号）号）2021/4/16 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法行办法 （国税发（国税发200820082828号）：号）： 适用对象：指跨省、自治区、直辖市和计划单适用对象：指跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的居民企业列市经

7、营的居民企业 不包括：铁路运输企业（包括广铁集团和大秦不包括：铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公

8、司以及海洋石油天然中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等所得税油天然气企业）等所得税未纳入中央和地方分未纳入中央和地方分享享范围的企业及范围的企业及非跨省经营的企业非跨省经营的企业2021/4/17 居民企业在同一省、自治区、直辖市和居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税

9、务局、治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。地方税务局参照本办法联合制定。 2021/4/18 管理办法：管理办法： 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库清算、财政调库2021/4/19 统一计算：是指企业总机构统一计算包括企业统一计算：是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。内的全部应纳税所得额、应纳税额。 总机构和分支机构处于不同税率地区的，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，先由

10、总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。地的适用税率计算应纳税额。 总机构和分支机构总机构和分支机构20072007年及以前年度按年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。损，允许在法定剩余年限内继续弥补。 2021/4/110 分级管

11、理：是指总机构、分支机构所在分级管理：是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。关的管理。2021/4/111 就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。关申报预缴企业所得税。 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就

12、地分期预缴企业所得税。构，就地分期预缴企业所得税。 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。工资和资产总额统一计入二级分支机构。 2021/4/112 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可资和资产总额

13、与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。机构，就地预缴企业所得税。 具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。个分支机构，不就地预缴企业所得税。2021/4/113 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、

14、内部研发、仓值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。不就地预缴企业所得税。 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。所得税。 撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。的企业所得税款由总机构缴入中央国库。 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业企业在中

15、国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。企业计算分期机构，不就地预缴企业所得税。企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。营业机构。 2021/4/114 依照现行企业所得税的规定，下列单位依照现行企业所得税的规定，下列单位不就地预缴企业所得税的有（不就地预缴企业所得税的有（ ）。）。 A A企业的总机构企业的总机构 B B具有主体生产经营职能的二级分具有主体生产经营职能的二级分支机构支机构 C C上年度认定为小型微利企业的分上年度认定

16、为小型微利企业的分支机构支机构 D D建筑企业所属二级或二级以下分建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部支机构直接管理的项目部 2021/4/115 预缴方式：预缴方式： 企业应根据企业应根据当期实际利润额当期实际利润额，按照本办法规定，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。或者分季就地预缴。 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上总机构所在地主管税

17、务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4，由总机构、，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。分支机构就地预缴企业所得税。 预缴方式一经确定，当年度不得变更。预缴方式一经确定，当年度不得变更。 企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。境外设立的营业机构。2021/4/116 预缴比例：总机构和分支机构应分期预预缴比例：总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，缴的企业所得税，50%50%在各分支机构间分

18、在各分支机构间分摊预缴，摊预缴，50%50%由总机构预缴（由总机构预缴（ 2525总机总机构就地预缴税款、构就地预缴税款、 2525总机构缴中央国总机构缴中央国库税款）。库税款）。 2021/4/117 分支机构分摊的预缴税款：分支机构分摊的预缴税款： 总机构在每月或每季终了之日起十日内，总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度按照以前年度(16(16月份按上上年，月份按上上年，7-127-12月份按上年月份按上年) )各省市分支机构的经营收入、各省市分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素，将统一职工工资和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的计算的企业当期应纳税额的

19、5050在各分在各分支机构之间进行分摊支机构之间进行分摊( (总机构所在省市同总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分时设有分支机构的，同样按三个因素分摊摊) )，各分支机构根据分摊税款就地办理，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按构所在地按6060：4040分享。分享。2021/4/118 分摊比例：分摊比例： 某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例. .（该分（该分支机构营业收入支机构营业收入/ /各分支机构营业收入之各分支机构营业收入之和）和）. .（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额/ /各分支机构工资

20、总额之和）各分支机构工资总额之和）. .（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额/ /各分支机构资各分支机构资产总额之和）产总额之和） 1616月份按上上年，月份按上上年，7-127-12月份按上年月份按上年2021/4/119 分支机构经营收入，是指分支机构在销分支机构经营收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中，生产经营企业的全部营业收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保

21、险企是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。业的经营收入是指保费等全部收入。 2021/4/120 分支机构职工工资，是指分支机构为获分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的得职工提供的服务而给予职工的各种形各种形式的报酬（是否包括福利费、社保等）式的报酬（是否包括福利费、社保等） 分支机构资产总额，是指分支机构拥有分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的或者控制的除无形资产除无形资产外能以货币计量外能以货币计量的经济资源总额。的经济资源总额。 各分支机构的经营收入、职工工资和资各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决

22、算报产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。告数据为准。 2021/4/121 会计准则会计准则职工薪酬职工薪酬 从广义的角度从广义的角度,根据构成完整人工成本的各类薪酬根据构成完整人工成本的各类薪酬,从人从人工成本的理念出发工成本的理念出发,将职工薪酬界定为将职工薪酬界定为“企业为获得职企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出出”。 具体包括：具体包括： (一一)职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴, (二二)职工福利费职工福利费, (三三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险

23、费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保费费和生育保险费等社会保费, (四四)住房公积金住房公积金, (五五)工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费, (六六)非货币性福利非货币性福利 (七七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (八八)其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出,是指除上是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬的薪酬,2021/4/122 分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例

24、有异议的，应于收到摊所得税款比例有异议的，应于收到中华人民共和中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后后3030日内向日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后须于收到复核建议后3030日内，对分摊税款的比例进行日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关在地主管税务机关

25、应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。的复核决定。 分摊所得税款比例复核期间，分支机构应先按总机构分摊所得税款比例复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。确定的分摊比例申报预缴税款。 2021/4/123 总机构就地预缴税款：总机构应将统一计算的总机构就地预缴税款：总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的企业当期应纳税额的2525，就地办理缴库，所，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按缴纳税款收入由中央与总机构所在地按6060：4040分享。分享。 总机构预缴中央国库税款：总机构应将统一计总机构预缴中央国库税款：总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余算的企

26、业当期应纳税额的剩余2525，就地全额，就地全额缴入中央国库，所缴纳税款收入缴入中央国库，所缴纳税款收入6060为中央收为中央收入，入，4040（待分配收入待分配收入）由财政部按照）由财政部按照20042004年年至至20062006年各省市三年实际分享企业所得税占地年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。方分享总额的比例定期向各省市分配。2021/4/124 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知题的通知 （国税函（国税函20101562010156号）号） 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，建筑企业总机构应汇总

27、计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：按照以下方法进行预缴： （一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；缴纳； （二）总机构只设二级分支机构的，按照国税（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发发200828200828号文件规定计算总、分支机构应缴号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；纳的税款； （三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企

28、业所得税后，再按照国税发部预缴的企业所得税后，再按照国税发200828200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。的税款。2021/4/125 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知题的通知 （国税函（国税函2010156号）号） 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总税

29、，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发照国税发200828号文件规定的办法预缴企业号文件规定的办法预缴企业所得税。所得税。 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。项目部向所在地主管税务机关预缴。 2021/4/126 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进汇总清算，是指在年度

30、终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。少补税款。 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。办理企业所得税年度纳税申报，进行

31、汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。（务机关。（企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法 （国税发（国税发200979200979号）号）2021/4/127 财政调库，是指财政部定期将缴入中央财政调库，是

32、指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金配收入，按照核定的系数调整至地方金库。库。 2021/4/128总分机构的管理总分机构的管理 登记：登记： 总机构和分支机构均应依法办理税务登记，接总机构和分支机构均应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理受所在地税务机关的监督和管理 总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备主管税务机关的邮编、地址报主管

33、税务机关备案。案。 分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。支机构信息报主管税务机关备案。 分支机构注销后分支机构注销后1515日内，总机构应将分支机构日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。注销情况报主管税务机关备案。2021/4/129 分配比例：分配比例： 总机构应在每年总机构应在每年6 6月月2020日前，将确定的各分支机构当年应分日前，将确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填入摊税款的比例，填入中华人民共和国企业所得税汇总纳税中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表分支机构分配表报送总机构所在地

34、主管税务机关，同时下报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。发各分支机构。 总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的中华人民共中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后后1010日内，应通日内，应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。 各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的

35、中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表，对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的比例的3 3项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的3 3项项指标有问题的，应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。指标有问题的，应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收

36、征收管理法及其及其实施细则的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主实施细则的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主管税务机关。管税务机关。2021/4/130 总机构及其分支机构除按总机构及其分支机构除按纳税申报规定纳税申报规定向主管向主管税务机关报送相关资料外，还应报送税务机关报送相关资料外，还应报送中华人中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表表、财务会计决算报告和职工工资总额情况、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。表。 分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关地主管税务机关审核并

37、出具证明后审核并出具证明后，再由总机，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。构向所在地主管税务机关申报扣除。2021/4/131 （总局公告（总局公告20112011年第年第2525号）第号）第1111条条 ： 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：资产损失，应按以下规定申报扣除： （一）总机构及其分支机构发生的资产损失，（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时

38、还应上报总机构；还应上报总机构； （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；向当地主管税务机关进行申报； （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。主管税务机关进行专项申报。2021/4/132 （国税发（国税发200979200979号）号）: : 税务机关应做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税税务机关应做

39、好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇算清缴的协同管理。企业汇算清缴的协同管理。 （一）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关在对企（一）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关在对企业的汇总或合并纳税申报资料审核时，发现其分支机业的汇总或合并纳税申报资料审核时，发现其分支机构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的，应向构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的，应向其分支机构或成员企业所在地主管税务机关发出有关其分支机构或成员企业所在地主管税务机关发出有关税务事项协查函；该分支机构或成员企业所在地主管税务事项协查函；该分支机构或成员企业所在地主管税务机关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，税务机关

40、应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，并将核查结果函复总机构或汇缴企业所在地主管税务并将核查结果函复总机构或汇缴企业所在地主管税务机关。机关。 （二）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关收到分（二）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关收到分支机构或成员企业所在地主管税务机关反馈的核查结支机构或成员企业所在地主管税务机关反馈的核查结果后，应对总机构和汇缴企业申报的应纳税所得额及果后，应对总机构和汇缴企业申报的应纳税所得额及应纳所得税额作相应调整。应纳所得税额作相应调整。2021/4/133 进一步加强税收征管若干具体措施进一步加强税收征管若干具体措施 （国税发（国税发2009114号）号） 加强总

41、分机构主管税务机关的信息沟通，核实加强总分机构主管税务机关的信息沟通，核实月度或季度预缴税款准确性。对有主体生产经月度或季度预缴税款准确性。对有主体生产经营职能的二级分支机构未按期取得企业所得税营职能的二级分支机构未按期取得企业所得税汇总纳税企业分配表的，分支机构所在地税务汇总纳税企业分配表的，分支机构所在地税务机关提请总机构所在地主管税务机关督促企业机关提请总机构所在地主管税务机关督促企业按照要求提供分配表，对拒不提供的，按按照要求提供分配表，对拒不提供的，按税税收征管法收征管法的有关规定给予处罚。的有关规定给予处罚。 分支机构所在地税务机关要配合总机构所在地分支机构所在地税务机关要配合总机

42、构所在地税务机关加强对分支机构的检查，查实的分支税务机关加强对分支机构的检查，查实的分支机构隐匿收入，就地补缴税款入库。机构隐匿收入，就地补缴税款入库。2021/4/134 关于中国工商银行股份有限公司等企业企业关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知所得税有关征管问题的通知（国税函（国税函20101842010184号）：号）： 适用对象：适用对象： 企业所得税收入全额归属中央的企业所得税征企业所得税收入全额归属中央的企业所得税征管的铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路管的铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有公司）、国有邮政企业、

43、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳责任公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）台和外商投资、外国海上石油天然气企业）2021/4/135 一、下属二级分支机构均应按照企业所得税的有关规一、下属二级分支机构均应按照企业所得税

44、的有关规定向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表或定向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表或其他相关资料，但其税款由总机构统一汇总计算后向其他相关资料，但其税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。总机构所在地主管税务机关缴纳。 二、二、下属二级（含二级以下）分支机构发生的需要税下属二级（含二级以下）分支机构发生的需要税务机关审批的财产损失，由其二级分支机构将财产损务机关审批的财产损失，由其二级分支机构将财产损失的有关资料上报其所在地主管税务机关，由二级分失的有关资料上报其所在地主管税务机关，由二级分支机构所在省、自治区、直辖市和计划单列市税务机支机构所在省、自治区、直

45、辖市和计划单列市税务机关按照国税发关按照国税发200988200988号文件印发的号文件印发的企业资产损失企业资产损失税前扣除管理办法税前扣除管理办法规定的权限审批。规定的权限审批。 三、下属二级分支机构名单总局将另行发文明确。企三、下属二级分支机构名单总局将另行发文明确。企业二级以下（不含二级）分支机构名单，由二级分支业二级以下（不含二级）分支机构名单，由二级分支机构向所在地主管税务机关提供，经省级税务机关审机构向所在地主管税务机关提供，经省级税务机关审核后发文明确并报总局备案。对不在总局及省级税务核后发文明确并报总局备案。对不在总局及省级税务机关文件中明确的名单内的分支机构，不得作为所属机

46、关文件中明确的名单内的分支机构，不得作为所属企业的分支机构管理。企业的分支机构管理。 2021/4/136 非居民企业的纳税地点：非居民企业的纳税地点： 法法第第5151条：条： 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机境内设立

47、两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（企业所得税。（p140p140第第1 1题）题） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，以，以扣缴义务人所在地为纳税地点。扣缴义务人所在地为纳税地点。2021/4/137 条例条例126126条规定：主要机构、场所，条规定：

48、主要机构、场所，应当同时符合下列条件：应当同时符合下列条件：（一）对其他各机构、场所的生产经营（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；活动负有监督管理责任；（二）设有完整的账簿、凭证，能够准（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。用和盈亏情况。2021/4/138 条例条例127127条规定：经税务机关审核批准，条规定：经税务机关审核批准，是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准。级税务机关审核批准。 非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需非居

49、民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。 非居民企业所得税汇算清缴管理办法非居民企业所得税汇算清缴管理办法（国（国税发税发200920096 6号）、号）、非居民企业所得税汇非居民企业所得税汇算清缴工作规

50、程算清缴工作规程 （国税发（国税发200920091111号）号） P134P134第第1 1题、第题、第2 2题、第题、第4 4题题2021/4/139 法第法第5252条规定：条规定： 除国务院另有规定外，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业之间不得合并缴纳企业所得税。 关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知（财税的通知（财税20082008119119号）：对号）：对20072007年年1212月月3131日前经国务院批准或按国务院规定条件日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，在批准实行合并

51、缴纳企业所得税的企业集团，在20082008年度继续按原规定执行。从年度继续按原规定执行。从20092009年年1 1月月1 1日日起，上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业起，上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。所得税政策。 2021/4/140 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（以下简称汇缴企业）在汇算清由集团母公司（以下简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表

52、，以及本办法第八条规所得税年度纳税申报表，以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。业的企业所得税汇算清缴。 汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核

53、。务机关审核。 （国税发（国税发200979200979号）号）2021/4/141纳税及申报期限的规定纳税及申报期限的规定 法第法第5353条规定：企业所得税按纳税年度计条规定：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历算。纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（度。（p140p140第第2 2题）题）企业依法清算时，应当以清

54、算期间作为一企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度个纳税年度 2021/4/142 某企业某企业20082008年年4 4月月1818日开业，日开业，20102010年年5 5月月1919日终日终止经营活动，至止经营活动，至20102010年年9 9月月2020日清算结束，则日清算结束，则该企业自开业以来共有（该企业自开业以来共有（ ）纳税年度。）纳税年度。 A A一个一个B B两个两个 C C三个三个D D四个四个2021/4/143 法第法第5454条规定：企业所得税分月或者分季条规定：企业所得税分月或者分季预缴。预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五企业应当自月份或者季度终了

55、之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（汇算清缴，结清应缴应退税款。（p135p135第第5 5题）题）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 2021/4/144 判断题：判断题： 因因20102010年年5 5月月

56、3131日后出台的个别企业所得日后出台的个别企业所得税政策，涉及税政策，涉及20092009年度企业所得税纳税年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在的少数纳税人，可以在20102010年年1212月月3131日日前自行到税务机关补正申报企业所得税，前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。 关于关于20092009年度企业所得税纳税申报有年度企业所得税纳税申报有关问题的通知关问题的通知（国税函（国税函20102492010249号）号）2021/4/145 预缴

57、的方式：预缴的方式： 条例条例128128条规定：企业所得税分月或者分条规定：企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。季预缴，由税务机关具体核定。 企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的照月度或者季度的实际利润额实际利润额预缴；按照月度预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内方法

58、预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。不得随意变更。 2021/4/146 关于加强企业所得税预缴工作的通知关于加强企业所得税预缴工作的通知 （国税函（国税函200920093434号）：号）： 企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入

59、库，各级税务机关对纳入当地为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。方法征收企业所得税。 各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。缴方法或预缴税额。 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得原则上各地企业所得税年度预缴税款占

60、当年企业所得税入库税款（预缴数税入库税款（预缴数+ +汇算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%70%。 2021/4/147 条例条例129129条规定：企业在纳税年度内无论条规定：企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（料。（p137p137第第2 2题）题） 征管法细则征管法细则第第