中级会计实务(2020)-第3讲_长期股权投资

1、第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量1.长期股权投资的范围工程内容范围限制共同限制合营企业【小新点】判断共同限制：“唯一限制组合+“一致同意重大影响联营企业2.长期股权投资的初始计量工程同控合并非同控合并“长期股权投资初始计量“合表持有份额公允价值【含税】支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额：借差“溢余未,贷差“溢付出资产其他权益工具投资除外公允价值与账而价值的差额计入损益等实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润处理应作为应收工程处理发生的审计、法律效劳、评估咨询等“中介费用治理费用作为合并对价发行权益性证券相关的“佣金、手续费等依次冲减溢

2、余未分步取得限制权不构成一揽子交易借长投总的“合表持有份额,贷原账而价值+新本钱；借差“溢余未,贷差“溢同类“账而价值：非同类“先卖后买；新增均“公允价【例题多项选择题】A、B公司为甲公司限制下的两家全资子公司.2021年5月1日,A公司以账面原价为1000万元、累计折旧400万元的一台设备作为对价,自甲公司处取得对B公司80舟的控股股权,相关手续已办理,能够对B公司实施限制.合并当日,B公司所有者权益在其最终限制方合并财务报表中的账面价值为1000万元.假定A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响,以下选项正确的有OA.长期股权投资的初始投资本钱为

3、1000万元B.长期股权投资的初始投资本钱为800万元C.应在贷方确认资本公积200万元D.应在借方依次调整资本公积、盈余公积和未分配利润【答案】BC【解析】此题账务处理为：6004001000800(1000X80%)600200(贷差)借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理资本公积一一股本溢价【举例】同一限制与非同一限制下企业合并比照2021年3月5日,甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司80%股权,并于当日起能够限制乙公司.该批库存商品本钱700万元,公允价值1000万元：合并当日,乙公司在最终限制方合并财务报表中的净资产的账面价值1000万元.不考虑其他因

4、素影响.增值税率13%【答案】同一限制下企业合并账而价值非同一限制下企业合并公允价值借：长期股权投资8001000X80%资本公积一一股本溢价30贷：库存商品700应交税费一一应交增值税销项税额130借：长期股权投资1130贷：主营业务收入1000应交税,费一一应交增值税销项税额130借：主营业务本钱700贷：库存商品700第二节长期股权投资的后续计量1.本钱法工程内容持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益收到股利时：借：银行存款贷：应收股利【提示】宣揭发放股票股利不做账务处理.2.权益法工程内容投资本钱以“初始投资本钱与“取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价

5、值的份额孰高计入长期股权投资.【小新点】花大钱买小货,面上不能提：花小钱买大货,马上确认营业外收入.损益调整1投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账而价值不同评估增值或减值存货仅出售局部影响损益调整后的净利润二账面净利润-投资日存货的公允价值-账而价值X当期出售比例固定资产无形资产调整后的净利润二赈而净利润-资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限2持有投资期间：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益小新点1未对外部独立第三方出售的存货或未被消耗的固定资产等那么必须调整被投资单位净利润【未走出小团体的对应利润都要减掉】【小新点2】存货利润,未出售给第

6、三方的局部调减：固定资产/无形资产利润,扣除当期折旧/摊销对应局部3取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整减少4超额亏损确实认小新点1应分担损失依次：冲减账面价值一冲减长期应收款可能没有一确认预计负债可能没有一备查登记【小新点2】长期股权投资的账面价值二4明细科目之和-减值准备明细科目可能有正有负其他综合收益、其他权益变动全部处置全部结转局部处置剩余按公允价值计量剩余仍是权益法按比例结转3.长期股权投资核算方法的转换增资以公允价值计量的金融资产一长期股权投资权益法变身,视同销售买长投以公允价值计量的金融资产或权益法核算的长投转为本钱法核算的长投,属于分步取得限制权的企业合并,

7、详见初始计量相关内容.减资长期股权投资权益法f以公允价值计量的金融资产变身,视同销售买金融资产长期股权投资本钱法一长期股权投资权益法【唯一追溯调整】【补充】【小新点】长期股权投资本钱法一长期股权投资权益法：处置局部取得价款与账而价值差额计入投资收益剩余局部投资本钱与原取得时可辨公份额比,赔了不调,赚了调本钱追溯剩余局部损益最早取得至处置时：【以前期间损益】调长投,记留存收益：【当期损益】调长投,记投资收益追溯长期股权投资本钱法一以公允价值计量的金融资产变身,视同销售买金融资产【要点补充】长期股权投资本钱法转权益法追溯调整1剩余局部投资本钱【追溯调整,视同从最初就是权益法】比拟剩余长期股权投资的

8、本钱与根据剩余持股比例计算原投资时【追溯】应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额情形内容不调整长期股权投资的账面价值【小新点】赔了不调整赚了调整【以前期间买,当期卖】在调整长期股权投资本钱的同时,调整留存收益盈余公积、利润分配未分配利润【如2021年1月买入70%,2021年10月卖出40%】借：长期股权投资投资本钱T以前期间的营业贷：利润分配一未分配利润J外收入最终计入盈余公积【小新点】'以赢间买,当期卖,追溯调整,赚了调留存收益.【当期买当期卖】【如2021年1月买入70%,10月卖出40%】借：长期股权投资一投资本钱贷：营业外收入【小新点】当期买当期卖,调本钱,计入营业外收入

9、【举例】甲公司于2021年1月5日购入乙公司70就殳权并到达限制,此前甲乙双方不存在关联关系,采用本钱法进行核算.甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为840万元,投资时被投资单位可识别净资产公允价值1000万元.2021年6月30日,甲公司出售乙公司40%的股份,取得价款500万元,剩余股权30%采用权益法进行核算.202115购入2021.1.12021.6.30【答案】处置局部：确认长期股权投资处置损益借：银行存款500贷：长期股权投资480账面价值840X40$/70%投资收益20剩余长期股权投资的账面价值为360万元840X30%/70%,与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价

10、值份额之间的差额60万元账面价值360-可辨公份额1000X30Q为商誉,该局部商誉的价值不需要对长期股权投资的本钱进行调整.赔了,不调2剩余局部损益调整：对于原取得投资时至处置投资日转为权益法核算之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额,应调整长期股权投资的账而价值【需区分以前期间与当期】工程内容以前期间损益】对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益扣除已宣揭发放的现金股利和利润中应享有的份额,调整留存收益以前期间损益,调整留存收益借：长期股权投资一一损益调整贷：利润分配一未分配利润盈余公积【当期损益】处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益扣除已宣揭发放的现

11、金股利和利润中享有的份额,调整当期损益处置当期计入投资收益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益【接上例】考虑剩余局部的相关情况剩余30%2021年乙公司实现净利润1000万元,2021年上半年实现净利润600万元,假设均不需要调整且未分配现金股利,按10%提取盈余公积.2021.1.5购入2021.1.12021.6.30原取得投资时至处置投资当期期初当期期初至处置投资之日【答案】2021.1.5-2021.12.31以前期间】借：长期股权投资一一损益调整300贷：利润分配一一未分配利润270盈余公积302021.1.1-2021.6.30【当期】借：长期股权投资一一损益调整180贷：投资收益

12、180【接上例】改假设甲公司出售持有乙公司40%的股份,处置当期期初至处置当日实现的净利润600万元,剩余股权的比例为30%,当年宣告分配现金股利200万元.2021.1.5购入2021.1J2021.630借：长期股权投资一损益调整120600-200x30%贷：投资收益120/计算损益调整金额时,当年净利润应当扣除已宣告发放的股利3对于原取得投资时至处置投资时转为权益法核算被投资单位其他综合收益变动or其他所有者权益变动中,投资方应享有的份额,应调整长期股权投资的账面价值工程内容对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账而价值的同时,应当计入其他综合收益借：长期股权

13、投资一一其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入资本公积其他资本公积借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反分录【小新点】长投本钱法一长投权益法,追溯调整：处置局部取得价款与账面价值差额计入“投资收益.剩余局部投资本钱与原取得时可辨公份额比,赔了不调,赚了调本钱.剩余局部损益最早取得至处置时：“以前期间损益调长投,记留存收益；“当期损益调长投,记投资收益.扣除已宣揭发放的现金股利和利润4.长期股权投资的处置出售本钱法核算的长投借：银行存款等贷：长期股权投资投资收益可借可贷借：银行存款等贷：长期股权投资一一投资本钱一一损益调整可借可贷其他权益变动可借可贷出售权益法核算的长投其他综合收益可借可贷投资收益可借可贷同时：借：资本公积其他资本公积按处置比例结转贷：投资收益或相反分录借：其他综合收益按处置比例结转贷：投资收益等或相反分录【例题单项选择题】2021年5月10日,甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售,取得价款1200万元,当日办妥相关手续.出售时,该项长期股权投资的账而价值为1100万元,其中投资本钱为700万元,损益调整为300万