作业成本法在本量利分析中的应用

1、作业成本法在本量利分析中的应用摘要现代科技发展迅速，制造企业成本结构变化巨大，制造成本 法的弊端显露无遗。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法， 它从根本上解决了传统成本法的缺陷。本文通过实际案例详细分析了 作业成本法在本量利分析中的具体运用， 希望能够给企业成本管理以 及决策和控制提供正确的会计信息。关键词作业作业成本法本量利分析应用在传统的本量利分析中，成本习性是指成本总额与产销量之间的 依存关系。在一定的产量范围内，与产品产量成正比例变动的成本称 为变动成本；与产量变动无关的成本称为固定成本。 直接将成本与产 销量这一因素并且是唯一因素相联系，大大限制了人们对成本习性的 认识，从而

2、对混合成本的分解带来诸多不利的影响， 使混合成本分解 带有很大的主观随意性。而在以作业分析为基础的作业成本法下， 除 产销量这一成本动因外，还利用诸多的成本动因，这就大大地拓宽了 人们对成本习性的认识。这种对成本习性认识的改变，无疑会对企业 的经营决策产生重大影响，其中最为明显的就是本量利分析的决策模 型。在传统的本量利分析中，由于是按照与产销量之间的依存关系将 成本区分为变动成本和固定成本，如果用 C C 表示总成本，X X 表示产销 量，b b 表示单位变动成本，a a 表示固定成本，则总成本的模型为：C=a+bXC=a+bX 如果以 P P 表示预期的利润，以 S S 表示产品的单位售价

3、，则实现目标利 润的产销量模型为：X=X=（P+a /（s-bs-b ）。作业分析和作业成本计算，可以提供多维的成本动因，并且按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思路，为成本分解提供了科 学的途径。但是，无论是传统的本量利分析，还是建立在作业分析和 作业成本计算基础上的本量利分析，其基本目的都在于寻找出实现目 标利润的产销数量，都需要解决成本与产销量之间的依存关系问题。 不同的是，前者仅将成本习性定位在与产销量的关系上， 并直接据以 划分成本的固定和变动部分；而后者是将作业作为连接成本与产出量 之间的桥梁，按众多的资源动因和作业动因分别分析作业与资源耗费、 产出量与作业量之间的关系，从而可

4、以大大地提高成本分解的科学性 和准确性。为了实现在作业分析和作业成本计算基础上的本量利分析， 首先应做好两个方面的基础性工作。第一，恰当地预测各项作业的成本，并将各项作业成本分别按其 习性分为变动部分和固定部分。第二，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思路，找出 各项作业的作业量与各种产品的产销量之间的依存关系，确定单位产品对作业量的消耗情况。 根据上述两项工作的分析结果， 将成本分解 为两部分：第一部分，与产销量和作业量的变动无关的成本以及与产销量无 依存关系的作业成本。在本量利分析中，这部分可视为固定成本。在 这里需要说明的是，之所以将与产销量无依存关系的作业成本也视为 固定成本，是

5、因为虽然这种成本的发生与作业量有关， 但其作业量的 多少与产销量无关，故其成本必然不受产销量的制约， 而本量利分析的目的就在于找到实现目标利润的产销量，因此把这部分成本作为固定成本是恰当的。相对于传统的本量利分析，这部分成本大大降低 了。第二部分，随产销量变动成正比例变动的成本，以及随作业量变动成正比例变动并且按“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思路 能够恰当地找到作业量和产销量之间依存关系的各项作业成本。如果以 a a 表示上述的第一部分成本(可称为固定成本)，以 b0b0 表示以产品产销量为成本动因的单位变动成本， 以表示单位产品应消 耗的作业量，以表示单位作业量变动成本，以 x x 表

6、示产品产销量，则 总成本模型如下：j=j=( 1 1, 2 2, 3.J3.J)如果以 P P 表示预期的目标利润，以 S S 表示单位产品的售价，贝阳 标利润模型如下：j=j= (1 1, 2 2, 3.J3.J )实现目标利润的产销量的模型如下：j=j= (1 1, 2 2, 3.J3.J )通过以上分析和公式的对比，我们可以看出，以作业分析和作业 成本计算为基础的本量利分析与传统的本量利分析的结果肯定会产 生较大的差异。例如，X X 公司生产和销售某种型号过滤器，过滤器的售价 12001200 元，在传统的本量利分析法下，其单位变动成本为 500500 元/ /件，相关 固定成本总额为1

7、65000165000 元。如果期望本年度过滤器实现利润 8000080000元，则过滤器的目标利润产销量为:通？八作业分析和成本分解，得到如下数据：过滤器的成本动因主 要有四个：产品产销量、机器运转小时、质量检验次数和存货移动次 数。其中，随产销量变动的单位变动成本为 450450 元/ /件，其他三项作 业（机器运转、质量检验和存货移动）的单位作业变动成本分别为： 机器运转作业 5050 元/ /小时，质量检验作业 900900 元/ /次，存货移动作业 200200 元/ /次。每百件过滤器消耗这三项作业为：机器运转作业 4040 小时 / /百件，质量检验作业 6 6 次/ /百件，存货移动作业 5 5次/ /百件。固定成 本总额为 126000126000 元，其他资料不变。根据以上数据，实现目标利润 8000080000 元的产销量的