第4章借贷记账法在制造企业中的应用

1、.第四章 借贷记账法在制造企业中的应用n 资金筹集的核算资金筹集的核算n 供应过程的核算供应过程的核算n 生产过程的核算生产过程的核算n 销售过程的核算销售过程的核算n 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算. 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出

2、业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务.投资者的出资投资者的出资债权人的提供债权人的提供筹资渠道筹资渠道所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算.n由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入主要经济业务内容主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他从银行或其他金融机构借入金融机构借入资金，还可以资金，还可以通过发行债券通过发行债券等方式筹集等方式筹集.一、投入资本的核算一、投入资本的核算1.1.实收资本的核算实收资本的核算 实收资本（股本）实收资本（股本

3、）是指企业实际收到的投资者是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。分。.2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如如实物资产实物资产、知识产权、知识产权和土地使用权等和土地使用权等无形资无形资产。产。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分股本股本.3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按按实际收到实际收到的货币资的货币资

4、金金额入账。金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方以投资各方确认的确认的价值价值入账。入账。 如果企业实际收到额如果企业实际收到额超过超过投资方在注册投资方在注册资本中所占资本中所占份额份额部分，不计入实收资本，而部分，不计入实收资本，而是计入是计入资本公积资本公积。 例如例如：某某投资方实际投入资本投资方实际投入资本500万元，万元，超过其在注册资本（超过其在注册资本（假定假定1000万元万元）中所占）中所占份额份额的的45%，应为，应为450万元。则超过万元。则超过部分部分50万元不计入万元不计入实收资本实收资本（或（或股本股本），而计入），而计入资资本公积本公积。.4.4.

5、账户的设置和应用账户的设置和应用设置设置“实收资本实收资本”账户账户 ，“实收资本实收资本”账户反账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额借借

6、实收资本实收资本 贷贷.收到投资者投入的资本时： 借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等帐户 贷：实收资本（股本） 按投资者设明细账，进行明细核算. 借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 无形资产无形资产 1000010000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 丙丙 1000010000 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者投入企业资金月收到甲投资者投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新

7、设备对本企业投资，价值备对本企业投资，价值4000040000元。收到丙投资者投入的元。收到丙投资者投入的一项专利权，作价一项专利权，作价1000010000元。元。.2、资本公积的核算、资本公积的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上投资者投入企业的在金额上超过超过其法其法定注册资本的部分以及直接计入资本公定注册资本的部分以及直接计入资本公积的利得和损失等。积的利得和损失等。 所有权归属所有权归属于于投资者，是所有者权益投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 实质上是一种实质上是一种准资本准资本（资本储备），（资本储备），可转增实收资本。可转增实收资

8、本。.2 2、账户设置、账户设置实收资本实收资本增加数增加数（如（如投资者投资者投入企业的在金额投入企业的在金额上超过其法定注册上超过其法定注册资本的部分资本的部分）.（2 2）核算举例：）核算举例： “实收资本、股本实收资本、股本”增加的核算增加的核算 企业接受企业接受A A投资者的货币资金投资投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。元。其中其中4 000 0004 000 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 0001 000 000元元作为资本公积。作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本

9、AA投资者投资者 4 000 0004 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000. 经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 200 000000元转增实收资本。元转增实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 .二二. .借入资本的核算借入资本的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下

10、的借款。的期限在一年以下的借款。目的：目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。.2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息）利息（费用）（费用）的确认与计量的确认与计量 确认方法：按确认方法：按月月确认为借款使用期间的确认为借款使用期间的财务费用财务费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月） .

11、 利息支付方式及账务处理利息支付方式及账务处理 按按月月度支付。直接记入度支付。直接记入本月本月的的“财财务费用务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照权责发生权责发生制原则制原则要求，记入要求，记入各月各月的的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。. 按债权人设明细账3.3.账户设置账户设置为了核算短期借款的取得、归还情况，应设为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下：取得短期借款本金 偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款 借 短期借款 贷. （1）发生的应冲减财

12、务费用数（利息收入）财务费用财务费用发生的各项费用： 利息支出 手续费 汇兑损失 （2）期末转入“本年利润”的财务费用账户为了核算和监督企业为为了核算和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下： .4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款10010

13、0万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款已存入银行账户。银行账户。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000.（2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息） 借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月月份相同份相同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元） .（3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6

14、月末用银行存款支付利月末用银行存款支付利息息1250012500元。元。 借：应付利息 12500 贷：银行存款 12500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相月份相同，但利息金额是同，但利息金额是1500015000）.（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还日以银行存款偿还到期的借款到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 财务费用

15、 2 500 贷：银行存款 1 002 500.承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则费用），则6 6月份支付利息的会计处理如下：月份支付利息的会计处理如下： 借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为： 借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 00

16、0 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500.1.1.长期借款的含义长期借款的含义定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的: :满足企业进行固定资产购建的需要，如满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算.2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的

17、处理筹建期利息：筹建期利息：计入计入“管理费用管理费用”帐户帐户 建设期利息：计入建设期利息：计入工程成本工程成本( (资本化资本化) )。 （“在建工程在建工程”帐户）帐户） 工程完工投入使用后利息：计入各期工程完工投入使用后利息：计入各期财务财务费用费用( (费用化费用化) )。 （“财务费用财务费用”帐户）帐户） 生产经营期间利息：生产经营期间利息：计入各期计入各期“财务费用财务费用”帐户帐户. 长期借款长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账3.3.账户的设置账户的设置 为了反映的监督长期借款为了反映的监督

18、长期借款本金及利息本金及利息的取的取得，应设置得，应设置“长期借款长期借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下：.4.4.核算实例核算实例（1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款500500万元，期万元，期限限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已，到期一次还本付息，款已存入银行。存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000.（2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承

19、前例，计算20012001年应负担的利息（单年应负担的利息（单利计息）。利计息）。 借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用） .（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，偿还借款日，偿还借款本金本金500500万元。万元。 借：长期借款 5 000 000 应付利息 800 000 财务费用 400 000 贷：银行存款 6 200 000.第二节 供应过程的核算一

20、、固定资产一、固定资产购建购建的核算的核算（一）固定资产的概述（一）固定资产的概述 固定资产是指固定资产是指同时具备同时具备以下两个特征的以下两个特征的有有形资产形资产： 1.为为生产生产商品、商品、提供提供劳务、劳务、出租出租或或经营经营管理管理而持有；而持有； 2.使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。注意几点：注意几点：固定资产与固定资产与存货存货的区别的区别库存库存材料、材料、库存库存产品、产品、在途在途物资物资等等. 固定资产确认的条件：固定资产确认的条件：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量

21、。）该资产包含的成本能够可靠计量。.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。.二、材料采购的核算二、材料采购的核算材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用.材料采购成本构成n1、买价n2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）n3、运输途中的合理损耗n4、入库前的整理挑选费用n5、购入材料负担的外汇价差和其他费用n（其中支付的增值税不算入采购成本）.材料采购业务的核算材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有

22、实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采企业在日常收入和发出材料时均采用用实际成本实际成本。在途物资在途物资.（二）（二）原材料采购按原材料采购按实际成本实际成本的核算的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据).（1）“在途物资在途物资”账

23、户账户借借 在途物资在途物资 贷贷尚未到达或尚未验收尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实入库的在途物资的实际成本际成本.性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途用途：核算企业：核算企业材料材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下的增减变动和结存情况的账户。结构如下:“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账（2 2）“原材料原材料”账户账户.材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本

24、成本 成本成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明细账.性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采购材核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下：情况的账户。结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷:尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明

25、细账（3 3）“应付账款应付账款”账户账户.余余 额额月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 借或贷借或贷年年供应单位供应单位: :应付账款明细账.性质性质：用途用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款（4 4）“应付票据应付票据”账户账户.性质：性质：资产账户资产账户； 用途用途：核算企业因向供应核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下：的债权结算业务情况的账户。结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷（5 5）“预付账款预付账

26、款”账户账户. 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。人、付款日期和金额等详细资料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 .性质性质：用途用途结构如下结构如下借借 应交税费应交税费 贷贷应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账（6 6）“应交税费应交税费”账户账户.n

27、增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。n增值税税率：一般为17%。n销项税额：销售额税率。n进项税额：购货款税率。n增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额关于应交增值税的说明：.第三节 生产过程的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财

28、务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生各产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生集计入所生产产品的成本（生产成本）。产成本）。.一、生产成本的构成一、生产成本的构成直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工（生产工人工资及福利费等）资及福利费等）制造费用制造费用.1.“1.“生产成本生产成本”账户账户性

29、质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本产品生产成本. .结构结构如下：如下：二、生产成本的核算二、生产成本的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算. 原材料原材料库存商品库存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付应付 职工薪酬职工薪酬(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本: :.2.“2.“制造费用制造费用”账户账户用途用途: : 归集和分配归集和分配生产车间生产车间为生产产品而发生的各为生产产品而发生

30、的各项间接费用项间接费用. .包括生产车间管理人员的工资和福利费、包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护动保护费等。费等。结构结构如下：如下： 制造费用制造费用一般无余额一般无余额.（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容: :1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.2.职工福利；职

31、工福利；3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险；社会保险；4.4.住房公积金；住房公积金；5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.6.非货币性福利；非货币性福利；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。.如为借方余额则表示如为借方余额则表示多支付多支付的职工薪酬的职工薪酬 需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负属于负债账户；债账户；用途：用途：核算企业

32、应付给职工各种薪酬总额核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况算情况结构如下：结构如下：月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬. 为简化核算，如以本月实际支付的职工薪为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。 本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货

33、币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。.1.1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发放万元，准备发放工资等。工资等。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000.例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职工工资、奖金、万元发放职工工资、奖金、津贴等。津贴等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600

34、0003 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：则发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000.2.2.企业发生职工薪酬的主要账务处理企业发生职工薪酬的主要账务处理 分配工资分配工资：借：生产成本借：生产成本产品（生产工人的职工薪酬）产品（生产工人的职工薪酬） 制造费用制造费用车间（车间管理人员职工薪车间（车间管理人员职工薪酬）酬） 管理费用（行政部门人员的职工薪酬）管理费用（行政部门人员的职工薪酬） 贷：应付职工

35、薪酬贷：应付职工薪酬注：几种产品共同发生的工人注：几种产品共同发生的工人职工薪酬职工薪酬需按一定的需按一定的标准在各种产品之间进行分配。标准在各种产品之间进行分配。.例：本期共发生人工费用元，其中生产例：本期共发生人工费用元，其中生产A A产品的工人产品的工人工资元，生产工资元，生产B B产品的工人工资元，车间管理人员工产品的工人工资元，车间管理人员工资资320000320000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资210000210000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费

36、用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000.属于资产类账户，属于资产类账户，累计折旧累计折旧提取提取的折旧额的折旧额（即价值损耗）（即价值损耗） 固定资产折旧固定资产折旧减少或注销减少或注销 余额：现有固定产余额：现有固定产 累计折旧额累计折旧额-“固定资产固定资产”账账户的户的借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余贷方余额额 =固定资产固定资产的的净值净值（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算. 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明.每月计提

37、折旧时每月计提折旧时 ： 借：制造费用借：制造费用车间车间( (生产部门用固生产部门用固定资产折旧额定资产折旧额) ) 管理费用管理费用( (行政部门用固定资产折旧额行政部门用固定资产折旧额) ) 贷：累计折旧贷：累计折旧 .例：企业提取固定资产折旧例：企业提取固定资产折旧, ,其中生产车间固其中生产车间固定资产折旧定资产折旧8 6008 600元元, ,行政部门行政部门4 5004 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 车间车间 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100. 制造费用的分配结转是指将某一生产单制造费

38、用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。准分配给各受益对象。借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷2.2.分配并结转制造费用分配并结转制造费用.=分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配制造费用应编制的会计分录：.例例: :企业月末分配并结转制造费用（按生产企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，工时分配，A A产品生产工时产品生产工时60006000小时，小时，B B产品产品生产工时生产工时40004000小时）。小时）。 企业（京连有限责任公司）本

39、月发生企业（京连有限责任公司）本月发生制造费用共计制造费用共计 547000547000（165 000+320 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600+900000+44 800+4 200+3 500+8 600+900）元。元。. 547 000= 54.70元元/ /小时小时A产品应分配的制造费用=600054.70=328 200元B产品应分配的制造费用=4 00054.70=218 800元借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 0006000 + 40006000 + 4000.完工产品的总成本完

40、工产品的总成本= =期初在产品成本本期发期初在产品成本本期发生的生产费用生的生产费用- -期末在产品成本期末在产品成本完工产品的单位成本完工产品的单位成本= =完工产品的总成本完工产品的总成本完完工产品数量工产品数量三、完工产品成本的计算与结转三、完工产品成本的计算与结转.账户设置.例例：假定企业计算出本月假定企业计算出本月A A产品完工总成本为产品完工总成本为1 842 0001 842 000元，元，B B产品完工总成本为产品完工总成本为1 265 0001 265 000元，结转完工产品成本。元，结转完工产品成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 00

41、0 B B产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000. 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务

42、货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算.销售业务核算的主要内容销售业务核算的主要内容: : 在产品销售过程中，企业要确认产品销售在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售

43、费用；计算结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。要内容。.“主营业务收入主营业务收入”账户按产品类别账户按产品类别( (或劳务或劳务) )设置明细设置明细账账. .结转后无余额结转后无余额借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷1.1.账户设置账户设置（1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 性质：性质：损益类账户。损益类账户。用途：用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的

44、收入。发生的收入。结构如下结构如下：（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算. 借借 应收账款应收账款 贷贷发生的应收账款发生的应收账款收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款按应收账款的设明细账。（2 2）“应收账款应收账款”账户账户性质：性质：资产账户，资产账户，用途：用途：核算企业因销售产核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。结构结构如下：如下：.用产品或劳务偿用产品或劳务偿付的预收货款付的预收货款余额：余额：( (债务债务) )借借 预收账款预收账款

45、 贷贷（3 3）“预收账款预收账款”账户账户性质：性质：负债账户负债账户，用途用途：核算企业按照合同核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。规定向购货单位预收的货款。结构如下结构如下： .借借 应收票据应收票据 贷贷本期应收票据款的增加本期应收票据款的增加 本期收回的应收票据款本期收回的应收票据款 余额：尚未收回的余额：尚未收回的 应收票据款应收票据款（4 4）“应收票据应收票据”账户账户性质：性质：资产账户，资产账户，用途：用途：核算企业因销售产核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。向购买单位或接受劳

46、务单位收取的款项。结结构构如下：如下：.账务处理账务处理: :（1 1）销售商品收回货款或货款尚未收回）销售商品收回货款或货款尚未收回根据有关凭证编制会计分录根据有关凭证编制会计分录 借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）.（2 2）预收货款销售商品）预收货款销售商品 预收货款时预收货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售实现时销售实现时, ,即即销售已预收货款的商品时：销售已预收货款的商品时： 借：预收账款借：预收账款( (实现的收入及销项税

47、实现的收入及销项税) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）.例：例：5 5月月1 1日日, ,甲企业根据合同规定，预收购货甲企业根据合同规定，预收购货单位乙公司购买本企业单位乙公司购买本企业B B产品的货款产品的货款2000020000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 2000020000.例例: :5 5月月2525日甲企业按合同规定向预付货款的日甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出乙公司发出B B产品产品6 6件，每件售价件，每件售价25002500元，价元

48、，价款共计款共计1500015000元，增值税元，增值税25502550元元. . 借借：预收账款：预收账款 1755017550 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 1500015000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25502550.n 1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算n 假定假定：甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B B产品产品1010件件, ,增值税率为增值税率为17%.17%.则会计分录为则会计分录为: :n 借借：预收账款：预收账款 2925029250n 贷贷：主营业务收入主营业务收入 25000

49、25000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4250 4250 n 从理论上讲也可以采用下列处理方法从理论上讲也可以采用下列处理方法: : n 借：预收账款借：预收账款 2000020000n 应收账款应收账款 92509250n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500025000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42504250.( (二）主营业务成本的核算二）主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，

50、也是被销售产品的生的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的商品的单位生产成本单位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是如果本期销售的产品是多批次生产多批次生产的，各批次单位的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在以后章节或个别计价法等确认其单位成本。具体做法

51、在以后章节中介绍。中介绍。.n 账户设置：账户设置： 设置设置“主营业务成本主营业务成本”账户，账户，性质：性质：损损益类账户，益类账户，用途用途：核算主营业务的成本及结：核算主营业务的成本及结转，转，结构结构如下：如下：.主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润库存商品库存商品生产成本生产成本本期已本期已销售产销售产品成本品成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户账户 的已销售的已销售产品成本产品成本( (完工完工入库入库) )( (销售时销售时) )(结转结转)结转后结转后“主营业务成本主营业务成本”账户无余账户无余额额.期末结转本期已销售产品的成本：期末结转本期已销售产品的成本： 借

52、：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 .例：结转本期销售产品成本。（本期销售例：结转本期销售产品成本。（本期销售A A产产品成本品成本710 400710 400元，元，B B产品成本产品成本816 000816 000元）元）借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品产品 710 400 产品 816 000.【例】现款销售【例】现款销售A A商品商品200200件，单价件，单价4040元，计货元，计货款款80008000元，销货增值税按元，销货增值税按1717计算，计计算，计13601360元。元。款已转入银行存款户。款已转入银行存款户。借：银行存款 9360

53、贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1360.【例】销售给红星工厂乙商品【例】销售给红星工厂乙商品4040件，单价件，单价450450元，计货款元，计货款1800018000元，销货增值税按元，销货增值税按1717计算，计算，计计30603060元。货款及税款尚未收到。元。货款及税款尚未收到。借：应收帐款红星工厂 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税 3060.【例】收到沪光公司预付购买【例】收到沪光公司预付购买B B商品的货款商品的货款3800038000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款 38 000 贷：预收账款沪光公司 38 0

54、00.【例】按合同向预付货款的沪光公司发出【例】按合同向预付货款的沪光公司发出B B商商品品1515件，单价件，单价21002100元，计货款元，计货款3150031500元，销货元，销货增值税按增值税按1717计算，计计算，计53555355元，以银行存款支元，以银行存款支付代垫运杂费付代垫运杂费800800元。冲销原预收账款元。冲销原预收账款3800038000元，元，同时用银行存款支付多收部分的货款同时用银行存款支付多收部分的货款345345元。元。借：预收账款沪光公司 38000 贷：主营业务收入 31500 应交税费应交增值税 5355 银行存款 1145.二二. .其他业务收支的核

55、算其他业务收支的核算企业在主营业务以外发生的附营业务如销售企业在主营业务以外发生的附营业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，可作材料、出租包装物、出租固定资产等，可作为其他业务收支核算。为其他业务收支核算。.其他业务收入其他业务收入（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算设置设置“其他业务收入其他业务收入”账户账户，属于损益类账户，属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。务的收入。.该账户是损该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况。他业

56、务成本的发生及其转销情况。借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 其他业务成本的发生期末转入“本年利润”账户的其他业务成本结转后该账户无余额.3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营

57、业税消费税增值税）城建税税率增值税）城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）教育费附加税率增值税）教育费附加税率. 本期计算的由主营业本期计算的由主营业务和其他业务负担的各种务和其他业务负担的各种税金及附加，如销售商品税金及附加，如销售商品应缴纳的营业税、消费税、应缴纳的营业税、消费税、城建税资源税及教育费附城建税资源税及教育费附加等加等 期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户的营账户的营业税金及附加业税金及附加.【例】假设大中公司甲产品应交纳假设大中公司甲产品应交纳5 5的消费的消费税，应缴税额为税，应缴税额为33003300元，乙产品应交纳元

58、，乙产品应交纳3 3的的消费税，应缴税额为消费税，应缴税额为300300元，应缴税额共计元，应缴税额共计36003600元。元。借：营业税金及附加 3600 贷：应交税金应交消费税 3600. 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备

59、购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第五节第五节 财务成果形成及分配的核算财务成果形成及分配的核算.一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在企业在一定会计期间一定会计期间所实现的所实现的最终经营成果，即实现的最终经营成果，即实现的利润利润或发或发生的生的亏损亏损总额。总额。.二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营

60、业营业收入收入营业成营业成本本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成与其他业务成本之和本之和即即“”“”期间费用期间费用净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减.（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金计算出来的应上交税金