审计项目终结与审计报告

1、审计学审计学2012-2013学年第一学期 地点：6教102,4教1042009级经济学专业 主要内容：主要内容：通过对本章的学习，学生应掌握标准审计报告和非标准审计报告的范例，熟悉审计差异调整表和试算平衡表的内容与数据的填列。 重点和难点：重点和难点：各种审计意见类型的审计报告 第十二章 审计项目终结与审计报告第十二章 审计项目终结与审计报告第一节 出具审计报告前的工作第二节 审计报告的作用与种类第三节 审计报告的基本类型第一节 出具审计报告前的工作 l一、编制审计差异调整表和试算平衡表l二、获取管理层声明书l三、获取律师声明书l四、执行分析程序l五、评价审计结果l六、与客户治理层沟通l七、

2、完成质量控制复核 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (一)编制审计差异调整表 审计差异审计差异调整表调整表核算错误核算错误重分类错误重分类错误调整分录汇总表调整分录汇总表未调整分录汇总表未调整分录汇总表重分类分录汇总表重分类分录汇总表建议调整的建议调整的不符事项不符事项不建议调整不建议调整的不符事项的不符事项一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (二)编制试算平衡表 注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。包括： 1、资产负债表试算平衡表： 未审数 调整分

3、录 审定后金额 重分类分录 已审数 2、利润表及附表试算平衡表： 未审数 调整分录 已审数一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、获取管理层声明书 （一）概念： （二）管理层声明书的基本要素 标题公司管理当局声明书 收件人：会计师事务所及注册会计师 声明内容 签章：总经理或财务总监 公章 日期：审计报告日 (三)被审计单位管理层声明书的内容l1对财务报表项目的声明l2对信息的完整性的声明l3对有关确认、计量和列报的声明（四）对审计报告的影响二、获取管理层声明书三、获取律师声明书 1、范围 期后事

4、项、或有事项 2、律师的责任：声明其完整性和做出评价 3、对审计意见的影响 一般应接受律师意见。 若存在以下情况则认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告。 、表明或暗示拒绝提供信息 、隐瞒信息 、对被审计单位的叙述不加修正四、执行分析性程序 1、要求：必须采用，强制性要求 2、目的：确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求 3、内容： 已发现的异常和未预期差异，证据是否充分 是否还可能存在其他的异常和未预期的关系 存在，如果存在，应追加额外的审计程序。五、评价审计结果 （一）对重要性和审计风险进行的最终评价l确定可能错报总额对财务报表层次重要性

5、水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。l审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见； l审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性测试程序或者说服被审计单位作必要调整 （二）对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告六、与客户治理层沟通 1、沟通的目的 2、沟通的事项：l（1）注册会计师的责任。l（2）计划的审计范围和时间。l（3）审计工作中发现的问题。l（4）注册会计师的独立性。七、完成质量控制复核 项目组内部项目组内部复核复核独立的项目质独立的项目质量控制复核量控制复核审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核项目合伙人的复核审计工作底稿

6、分级复核制度审计工作底稿分级复核制度第二节 审计报告的作用和种类 审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。 一、审计报告的作用 二、审计报告的种类 三、审计报告的内容一、审计报告的作用 1.鉴证作用 2.保护作用 3.证明作用二、审计报告的种类1.按审计主体分类：政府审计报告、民间审计报告、内部审计报告2.按审计报告的详细程度分类：简式审计报告、详式审计报告3.按审计报告的格式分类：标准审计报告、非标准审计报告4.按使用目的分类：公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告三

7、、审计报告的要素 （一）标题（审计报告） （二）收件人（委托人） （三）引言段（报表名称、日期、期间，附注） （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）意见段（合法性、公允性） （七）签章（合伙：最终复核人，项目负责人；有限：主任会计师，项目负责人） （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期（完成审计工作日） （三）引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 三、审计报告的要素 （四）管理层对财务报表的责任段 按

8、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： l（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； l（2）选择和运用恰当的会计政策； l（3）作出合理的会计估计。三、审计报告的要素（五）注册会计师的责任段 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。三、审计报告的要素 （六）审计意见段 (1)会计报表是否已经按照适用的企业会计准

9、则和相关会计制度的规定编制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性） 三、审计报告的要素 （九）报告日期 注册会计师完成审计工作的日期。 审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。 考虑以下因素： （1）应当实施的审计程序已经完成； （2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。三、审计报告的要素第三节 审计报告的基本类型 注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否

10、定意见或无法表示意见四种类型的审计报告，其格式为简式审计报告。 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告，通常称为标准审计报告。 带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告统称为非标准审计报告第三节 审计报告的基本类型l一、标准审计报告l二、非标准审计报告一、标准审计报告 无保留意见的审计报告且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语 无保留意见的条件 （1）合法（企业会计准则和相财务会计制度）及所有重大方面公允反映 （2）已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 审 计 报 告 ABC股份有

11、限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。一、标准审计报告l二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定

12、执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 一、标准审计报告l 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 l 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。一、

13、标准审计报告l三、审计意见 l 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 l会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）l 中国注册会计师：（签名并盖章）l中国市 二年月日 一、标准审计报告二、非标准审计报告l指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。l非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 （一）带强调事项段的无保留意见审计报告 强调事项段是指

14、注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项段的条件 强调事项应当同时符合下列条件： l（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； l（2）不影响注册会计师发表的审计意见。 增加强调事项段的情形 审计报告的意见段之后增加强调事项段： 1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时， 2.重大不确定事项(持续经营问题除外)。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时。 注意：注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已

15、发表的意见。 （一）带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告（略）四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC 公司在2006 年发生亏损万元，在2006 年12 月31 日，流动负债高于资产总额万元。ABC 公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 （一）带强调事项段的无保留意见审计报告当存在对会计报表产生重大影响的或有负债四、强调事项 我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的专利权并被要求支付专利权使用费和罚款。ABC公司已经采取

16、 了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中。 该事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不 构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。 （一）带强调事项段的无保留意见审计报告（二）非无保留意见的审计报告 1影响出具非无保留意见的情形 当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告： l（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧； l（2）审计范围受到限制。 在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 2、保留

17、意见审计报告 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1) 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； (2) 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（二）非无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告(审计范围受到限制)（略）三、导致保留意见的事项 ABC公司2007年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计

18、程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 （二）非无保留意见的审计报告 3、否定意见的审计报告 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （二）非无保留意见的审计报告 否定意见的审计报告三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核

19、算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 （二）非无保留意见的审计报告 4、无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。 应删除注册会计师的责任段（二）非无保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告

20、一、管理层对财务报表的责任 l二、导致无法表示意见的事项 l ABC公司未对2007年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 l三、审计意见 l 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。 （二）非无保留意见的审计报告 本章案例分析 l中华会计师事务所于2009年12月30日接受了天玑股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。l 该会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担天玑公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平为100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了对天玑股份有限公司2009年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作。本章案例分析 在复核工作底稿时，假设发现以下需要考虑的事项，请逐一分析下述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。本章案例分析 l (1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为4