第4章 复式记账

1、第4章 复式记账 在本章中将重点讨论会计的第二种方法复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。 内容导图复式记账的理论根据 4.1 复式记账的基本原理 理解会计记账的技术方法 4.2 借贷记账法及其应用 掌握总账与明细账的有机配合使用 4.3 账户的平行登记 掌握平行登记 借 短期借款 贷 复式记账事项交易会计记录借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录方法之一总账账户明细账户4.1 复式记账的基本原理 4.1.1 复式记账的定义及其作用1. 复式记账的定义 是对企业发生的任何一项交易或事项都

2、以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。 借方 银行存款 贷方期初余额 1 800借方 原 材 料 贷方 1 800 【例】企业用银行存款1 800元购买材料。资产要素内部项目之间变化业务类型交易复式记账 复式记账的含义（对复式记账定义的理解） A 起码应在两个账户中进行记录 B 必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录 C 必须在相关账户中以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会计要素内容的变动状况 借方 银行存款 贷方期初余额 1 800借方 原 材 料 贷方 1 800 【例】企业用银行存款1 800元购买材料。资产要素内

3、部项目之间变化业务类型交易复式记账 单式记账法及其缺陷 缺陷1会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；一般只反映交易或事项所引起的货币资金或债权债务增减变化的某一方面缺陷2账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。若两方面同时发生时仍要复式记账（如收回应收账款）债权债务：应收应付款借方 银行存款 贷方期初余额 1 800借方 原 材 料 贷方 1 800 【例】企业用银行存款1 800元购买材料。交易单式记账2.复式记账的理论依据 在会计上之所以能够对企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要

4、素增减变动的规律性。 资产负债所有者权 益收入费用规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账3.复式记账的作用 （1 1）能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。 （2）能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。 （3）能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。原材料的来源原材料的来源银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等借方 银行存款 贷方期初余额 1 800借方 原 材 料 贷方 1 8

5、00 【例】企业用银行存款1 800元购买材料。交易复式记账4.2 借贷记账法及其应用4.2.1 借贷记账法的定义 是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。 各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少 借贷记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。 借贷贷4.2.2 借贷记账法的内容 “借”、“贷”符号对于不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。 记账符号账户结构借 贷

6、记账法记账规则分录编制试算平衡1. 记账符号： “借”、“贷” 。 应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示 对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷 借 银行存款 贷 增加 减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加 借 管理费用 贷 增加 减少 借 主营业务收入 贷 减少 增加 借 实收资本 贷 减少 增加 借 本年利润 贷 减少 增加 借 应付账款 贷 减少 增加减少增加 资产负债所有者权 益费 用收入利润2.借贷记账法的账户结构（T形账户下） 账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方

7、”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。 资产类账户费用类账户负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户借 银行存款 贷期初余额 减少额 增加额期末余额借 管理费用 贷期初余额 减少额 增加额期末余额借 应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额 对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。 收入类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。 费用大于 收入

8、时负债类账 户资产类账 户特别提示借 管理费用 贷期初余额 减少额 增加额期末余额借 本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 应交税费 贷减少额 期初余额 增加额（期末余额） 期末余额借 累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。借方 银行存款 贷方期初余额200 000借方 实收资本 贷方期初余额1 500 000借贷必相等【例】公司收到投 资者投资600 000元，已存入银行。不会出现借贷不等有借必有贷不会出现同借同贷 600

9、 000 600 000 【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。 （2）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款 贷方期初余额850 000 （1） 200 000资产类账户借方 短期借款 贷方期初余额 100 000 （1） 200 000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等余额为假设余额为假设【例42】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180 000元。有借必有贷借方 股本 贷方期初余额860 000 （2） 180 000所有者权益类账户借方 固定资产 贷方期初余额500 000 （2） 180

10、 000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等股份企业专设账户 【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本。 业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本 贷方期初余额860 000（2） 180 000所有者权益类账户（3） 300 000借方 资本公积 贷方期初余额 300 000所有者权益类账户（3） 300 000有借必有贷借贷必相等 资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定付款100万元）的部分（20万元）。 不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本 【例44】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（

11、假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。 业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款 贷方期初余额850 000（1） 200 000资产类账户借方 在途物资 贷方期初余额 30 000 （4） 6 000资产类账户（4） 6 000有借必有贷借贷必相等 【例45】盛荣公司购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借方 应付账款 贷方期初余额120 000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方 银行存款 贷方期初余额85

12、0 000（1） 200 000资产类账户（4） 6 000借方 在途物资 贷方期初余额 30 000 （4） 6 000资产类账户 （5） 20 000有借必有贷借贷必相等（5） 15 000（5） 5 000【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。 借方 应付账款 贷方期初余额120 000（6） 30 000负债类账户借方 银行存款 贷方期初余额850 000（1） 200 000资产类账户（4） 6 000有借必有贷借贷必相等借方 短期借款 贷方期初余额 100 000（1） 200 000负债类账户（6） 20 000（6） 50 000业务类

13、型：影响等式双方要素，双方同减 借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加权益增加权益减少资产减少权益包括负债和所有者权益两类收入增加等式双方同增等式双方同减内部增减内部增减有借必有贷借贷必相等借贷贷资产负债所有者权 益费 用收入利润权益费用增加费用增加负债增加负债减少收入增加特别提示以上规则的其他应用4借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易（2）会计分

14、录的编制方法 【例4-1】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。 1.确认涉及要素： 资产 负债 2.确定登记账户： 银行存款 短期借款 3.分析增减变化： 增加 增加 4.确定记账方向： 借方 贷方 5.确定记录金额： 200 000 200 000 6.写出完整分录 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，存入银行。 会计分录编制举例 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例42】盛荣公司收到设备投资，设备价值180 000元。 借：固定资产 180 000 贷：股本（或实收资本） 18

15、0 000 【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本。 借：在途物资 6 000 贷：银行存款 6 000 【例44】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。 借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000 借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000 【例45】盛荣公司购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 特别提示 材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续，也视为在途物资； 材料验收入库的

16、账务处理后续讲述。 借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000 【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。 （3）会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：借： 贷： 银行存款 短期借款 200 000 200 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元” 会计分录的不规范写法：贷： 借：银行存款 短期借款 200 000 200 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 短期借款200 000 200 000借

17、、贷未错格借： 贷： 银行存款 短期借款200 000200 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 短期借款200 000元 200 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 短期借款 200 000 200 000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。( (例4-14-1例4-44-4均属于简单分录) ) 复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。 借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000已付款部分未付款部分 【例4-6】盛荣公司用银行存款50 000元偿

18、还短期借款30 000元、应付账款20 000元。 借：短期借款 30 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 50 000 负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等 【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20 000元。其中15 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。 复合会计分录的分解 【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 30 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 50 000 复合会计分录分解借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 简单会计分录1借：应付账款 20 000 贷：

19、银行存款 20 000 简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。 对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。 借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000 【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，价值为180 000元。“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。（6）会计分录与账户记录的关系借方 银行存款 贷方期初余额850 000（1） 200 000借方 短期借款 贷方期初余额 100 000（1） 200 000 经确认、计

20、量编制会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。指明交易所登记账户名称、登记方向和登记金额，是登记账户的指令！保证账户登记的准确性【例416】账户登记见教材P90，表41在实务中，会计分录应填写在记账凭证上5.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本 银行存款 固定资产 在途物资 资本公积 短期借款 应付账款 通过试算平衡进行检验试算平衡在会计记录

21、的基础上进行（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项所引起）。 平衡公式借 银行存款 贷借 在途物资 贷 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷借 应付账款 贷借 股 本 贷借 资本公积 贷 账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额【例416】只涉及了资产、负债、所有者权益类账户 平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等【例4-1

22、】 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例4-2】 借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000【例4-3】 借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000【例4-4】 借：在途物资 6 000 贷：银行存款 6 000【例4-5】 借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000【例4-6】 借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000 特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 1

23、5 000（6） 50 000本期增加发生额200 000本期减少发生额 71 000期末余额 979 000借方贷方银行存款期初余额120 000 （7） 30 000 （6） 5 000本期减少发生额 30 000本期增加发生额 5 000期末余额 95 000借方贷方应付账款发生额合计并非指每笔交易的发生额，而是各账户双方的合计数特别提示 平衡方法：编制发生额试算表 表44 总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计756 000756 000（略）本期增加发生额200 000本期减少发生额 71 000 期末余额 979 000借方贷方银

24、行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额 30 000本期增加发生额 5 000 期末余额 95 000借方贷方应付账款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他账户其他账户的发生额的发生额见表见表41412）余额平衡法 余额即一定会计期末时账户的结余金额。 平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用等账户（期末无余额时）全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计一定会计期末借 银行存款 贷借 在途物资 贷 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷借 应付账款 贷借 股 本 贷借 资本公积 贷 账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理

25、资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金银行存款在途物资固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 股 本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理！会计要素资产负债所有者权 益 平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额200 000本期减少发生额 71 000期末余额 979 000借方贷方银行存款期初余额120 000 （7） 30 000 （6）

26、 5 000本期减少发生额 30 000本期增加发生额 5 000期末余额 95 000借方贷方应付账款余额特别提示不同类别账户的结构的区别（特别是余额方向）贷方 平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计1 715 0001 715 000 979 000 95 000（略） （略）其他账户的余额见表41 实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款股 本盈余公积 850 000 30 0

27、00 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000 200 000 5 000 480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合 计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等试算平衡表并非万能。对于会计分录中科目用错、金额同时写多或写少而产生的假平衡不能予以发现相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试算表的编制是无

28、误的 理解“账户平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计A会计期间发生额A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额全部账户贷方发生额（或余额）合计 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额全部账户借方发生额（或余额）合计全部账户贷方发生额（或余额）合计 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与

29、其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000发生额一般不平衡借方借方月末余额 35 000 4.3 会计账户的平行登记 关于会计科目及账户知识回顾资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户

30、【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总 账会计科目：原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账户名称“原材料”明细账 会计科目：A材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户格式变化 借方 原材料甲材料 贷方购入 5 000借方 原材料乙材料 贷方购入 15 000借方 原材料丙材料 贷方购入 20 000借方 原材料 贷方购入 40 000总分类账户明细分类账户4.3.1 平

31、行登记的定义及其应用1.平行登记的定义 对发生的每一项交易或事项既在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。 【例】某企业购入的甲、乙、丙三种材料各为5 000元、15 000元和20 000元，已验收入库。2.平行登记方法的应用 【例47】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6 000元。其中A材料4 000元从彩虹公司购得，B材料为2 000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录： 借：在途物资A材料 4 000 B材料 2 000 贷：应付账款彩虹公司 4 000 兴

32、发公司 2 000注意会计分录中科目的变化！ 写出明细科目的目的是为登记明细账户提供依据 【例48】盛荣公司用银行存款3 000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户中支付。会计分录： 借：应付账款彩虹公司 3 000 贷：银行存款工商银行 3 000 注意会计分录中科目的变化！ 以上交易的平行登记见表43。 总分类账户明细分类账户借方 银行存款 贷方期初余额 50 0004-8 3 000发生额 0发生额 3 000期末余额 47000借方 工商银行 贷方期初余额 50 0004-8 3 000发生额 0发生额 3 000期末余额 47000 总分类账户明细分类账户借方 在途物资

33、贷方期初余额 20 0004-7 6 000发生额 6 000发生额 0期末余额 26 000借方 A材料 贷方期初余额 16 0004-7 4 000发生额 4 000发生额 0期末余额 20 000借方 B材料 贷方期初余额 4 0004-7 2 000发生额 2 000发生额 0期末余额 6 000借方 应付账款 贷方期初余额 20 0004-8 3 000发生额 3 000 发生额 6 000 期末余额 23 0004-7 6 000借方 彩虹公司 贷方期初余额 8 0004-8 3 000发生额 3 000 发生额 4 000 期末余额 9 0004-7 4 000借方 兴发公司 贷方期初余额 12 000发生额 0 发生额 2 000 期末余额 14 0004-7 2 000 总分类账户明细分类账户借方 在途物资 贷方期初余额 20 0004-7 6 000发生额 6 000发生额 0期末余额 26 000借方 A材料 贷方期初余额 16 0004-7 4 000发生额 4 000发生额 0期末余额 20 000借方 B材料 贷方期初余额 4 0004-7 2 000发生额 2 000发生额 0期末余额 6 000借方 应付账款 贷方期初余额 20 0004-8 3 000发生额 3 000 发生额 6 000