管理会计案例

1、管理会计案例案例一：制药厂财务分析案例2003年3月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明， 写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后，将财务科长召去，他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产大输液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产品销售不景气， 库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急；2002 年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法扩大销售，减少库存，取得了显著效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年有所下降；而年度报告反映，除资金

2、外其他各项经济指标都比前 年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析报告做进一步的研究。（一）甲制药厂的有关资料：1、利润表（单位：元）：项目2001 年2002 年销售收入1,855,0002,597,000减：销售成本1,272,0002,234,162销售费用85,000108,000净利润498,000254,8382、存货资料（单位：瓶）项目2001 年2002 年期初存货数16,00035,000本期生产数72,00050,400本期销售数53,00074,200期末存货数35,00011,2003、其他资料（单位：元/瓶）：项目20

3、01 年2002 年单位售价3535单位产品成本2430.11其中：材料77工资45.71燃料及动力33制造费用1014.40其中的工资和制造费用，每年分别为288,000元和720,000元。销售成本采用“先进先出法”。该厂在分析其利润下降的原因时，认为是因为生产能力没有得到充分利用，工资和 制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。（二）乙制药厂的有关资料如下：1、利润表（单位：元）项目2001 年2002 年销售收入1,200,0001,100,000减：销售成本1,080,000964,700销售费用30,00030,000净利润90,000105,0002、存货资料（单位：公斤）项目2

4、001 年2002 年期初存货数100100本期生产数12,00013,000本期销售数:12,00011,000期末存货数1002,1003、其他资料（单位：元/公斤）项目2001 年2002 年单位售价100100单位产品成本9087.70其中：材料5050工资1513.85燃料及动力1010制造费用1513.85其中的工资和制造费用，每年均分别为 180,000元。销售成本采用“后进先出法”。该 厂在分析其利润上升的原因时， 认为是他们在市场不景气的情况下， 为多交利润，全厂职工 一条心，充分利用现有生产能力，增收节支的结果。你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？如果你是财务科

5、长，你将得出什么结论？应如何向你的经理解释？案例二：地毯厂财务分析与生产决策案例某地毯厂原有手工生产“长城”牌地毯，因质地优良，价格合理而驰名中外，为适应愈 来愈大的市场需求， 该厂新建了一条机织地毯生产线，去年正式投产，使该厂的固定成本由50万元增加到200万元，该生产线的设计生产能力是年产50,000件左右，但因工人技术尚不熟练，去年只生产了 10,000件，该厂手织地毯的生产能力是年产10,000件左右，去年实际产量也是10,000件。新建的机织生产线投产一年，产量增加了一倍，但工厂却从前年盈利10万元变成亏损25万元。这项技改工程究竟是功是过？对企业有利有害？在今年初的职代会上议论纷纷

6、， 意见不一。有的职工代表指责说：“技改工程投资几百万，增地、增房、增设备，还增加了不少人，投产的结果是转盈为亏，这样的技改工程是败家子工程，应追究决策人的责任。”还有一些人对“机织”与“手织”地毯的成本作了粗略的比较：手织地毯每件的材料费大约是100元，机织比之略高（10%左右）；手织地毯单件定额工时是100小时，机织只要25小时；两种产品的生产工人都实行计时工资，工资标准都是1元/小时；其他的变动费用数额不大，手织10元/件，机织20/件。两种产品质量相当，售价均为300元/件，销售税率都为10%。对比的结果，这些人认为机织地毯虽然费点材料，其他变动费用也高一些，但 由于提高了工效，使成本

7、中的工资含量大大降低，总的成本水平仍有明显下降，此次技术改造是成功的，去年工厂亏损是因为手织地毯拖了后腿，应尽快下马。厂长一时拿不定主意，于是他要总会计师及财务科长对“手织”和“机织”的经济效益 作一个认真的分析，并提出书面报告，以便在职代会上向代表们交代。总会计师与财务科长连夜查阅去年的有关资料，加班突击完成了如下分析报告。（一）去年经营成果1、产量（件）：手织：10,000机织：10,000合计：20,0002、销售收入（元）:6,000,0003、税金（元）：600,0004、销售总成本（元）：5,650,0005、销售总利润（元）:250,000（二）变动成本分析变动成本项目单位手织地

8、毯机织地毯直接材料费元/件100110直接工资元/件10025其他变动费用元/件1020合计元/件210155（三）固定成本分摊：1、固定成本总额（元）：2,000,0002、总有效工时（小时）：1,250,0003、小时费用率（元/小时）：1.64、平均固定成本（元/件）：手织：160机织：40（四）盈方分析:项目单位手织机织(1) f件10,00010,000（2）单价元/件300300（3）单位税金元/件3030（4）平均变动成本元/件210155（5）平均固定成本元/件16040（6）平均利润元/件-10075（7）产品总利润元-1,000,000750,000（8）全厂总利润元-25

9、0,000（五）结论与建议：1、从“平均利润”可以看出，“机织”产品的创利能力强，比“手织”优。2、从“产品总利润”分析，去年工厂亏损的原因是“手织”地毯亏。3、厂长领导的技改工程是完全成功的，应尽快培训工人，扩大机织产量，淘汰手织产品。厂长看了财务科的分析报告很受鼓舞，因为让“数据”说了话，所以它的说服力应该特别强。他马上向职代会代表们发放了财务科的分析报告，并依此作为统一认识的有利武器， 向大会提出了 “逐步淘汰手织，三年实现转移”的行动目标以及今、明、后三年的产量规划, 还预测了相应的利润水平。（见下表）：年限产量规划（件）预测利润 （元）合计手织机织今年20,0005,00015,00

10、0625,000明年120,000020,0001,500,000后年50,000050,0003,750,000对于厂长的决策，大部分职工代表表示满意。但“手织”的干部和职工却想不通，他们认为多年来靠自己的一双手开发了产品，发展了生产，改善了生活，同时还为国家创收了不少外汇，怎么一上“机织”我们反倒亏了本？你认为财务科的分析报告是否有说服力？厂长的决策是否正确？请做出你认为正确的分 析报告并帮助厂长决策。案例三：电器厂生产决策案例某电器厂生产甲、乙、丙三大类电器产品，随着国民经济的发展，“电力”在国民经济中处于“战略重点”地位， 2003年市场对电器产品的需求增长很快。该电器厂的产品品种 新

11、，质量好，服务周到，前几年又做了大量的市场开发工作，因此更是顾客盈门，用户不断，争先订货，甚至出现了买方竞争。但由于企业自身的“能力不足”，工厂的销售人员不但不敢外出推销产品，就连主动上门的订货也不敢大胆承接，眼看着送上门的钱赚不到手，真让人心里急，嘴里搀。该厂的“能力”也很不平衡，从整体上看仍然是设备有余，开工不足，厂房宽敞，人员 偏多，但是两个重要的环节卡住了企业的脖子，一个是产品直接设计人员严重不足，另一个是具有特殊技术要求的 A这种人员不足。这两个问题，在近两年难以得到满意的解决，使 得整个企业“吃不进，吐不出” 。2003年在制订2004年生产经营计划时，它们就成了主要 矛盾。该厂的

12、有关数据如下表:单位与产品 项目单位甲产品乙产品内产品产品价格元/台14,0005,5004,100单位变动成本元/台7,7983,1842,763直接设计定额工时H624040A工种定额工时H9004773802004年预测需求量台150200500已订货量台100100300直接设计人数人8A工种直接生产人数人120您认为该厂应如何确定 2004年的生产计划?案例四：乐器厂生产决策案例某乐器厂设置甲、 乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间，生产工人可按生产任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要 60小时。一般年

13、销售量为小提琴1,000把，中提琴600把。2002年该厂有关生产和销售的资料如下：项目小提琴中提琴合计生产和销售量（把）800500销售收入（元）600,000600,0001,200,000销售成本（元）424,000440,000864,000其中：原材料280,000200,000480,000工资72,00090,000162,000其他费用72,000150,000222,000利润（元）176,000160,000336,000销售利润率29.33%26.67%28%厂长认为生产小提琴销售利润率比较高，2003年就安排小提琴多生产100把，中提琴少生产100把，将乙车间的工人调一

14、部分支援甲车间。年终有关生产和销售的资料如下：项目小提琴中提琴合计生产和销售量（把）900400销售收入（元）675,000480,0001,155,000销售成本（元）474,000385,000854,000其中：原材料315,000160,000475,000工资81,00081,000162,000其他费用78,000144,000222,000利润（元）201,00095,000296,000销售利润率29.77%19.79%25.63%对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗费水平并没有变化，为什么多生产了利 润高的小提琴，总利润反而降低了呢？对于2004年的生产计划该如何安排，

15、厂长感到困惑，要求财务科长分析利润下降的原因,帮助制定2004年的生产计划，并预测相应的利润。案例五：拖鞋经营决策案例某制鞋厂生产一种高级室内拖鞋，年生产能力为100,000双，根据销售预测编制的计划年度利润表如下：计划年度预计利润表项目单位金额总金额销售收入10800,000生产成本8.125650,000其中：原材料4.025322,000工资0.97578,000制造费用*3.125250,000销售及管理费用1.50120,000其中：门市部销售计件工资0.5040,000管理费用*1.0080,000产品成本9.625770,000税前利润0.37530,000*制造费用和管理费用

16、80%是固定成本。年初东方宾馆直接来厂订货30,000双，但每双只愿出价7.5元，而且必须一次供货， 否则不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需求量。对于东方宾馆的订货，厂长认为对方出价7.5元，大大低于产品成本，而且影响 10,000双的正常销售，可能造成亏损，不应接受。生产科长算了一笔帐，认为即使减少正常销售10,000双，按7.5元接受30,000双订货对企业还是有利的， 应该接受。销售科长认为正常销 售量应该保证，不能减少，接受30,000双订货，不足的10,000双可以采用加班的办法完成， 但要支付加班费每双 1.8元，其他费用不变。生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这10,

17、000双肯定亏本；销售科长坚持认为这样对企业更有利。他们带着这些问题要求财务科长答复：1、厂长的意见对吗？2、生产科长的帐是怎么算的？企业的利润是多少？3、按销售科长的建议，企业的利润是多少？4、应该采用哪一个方案？5、如果加班生产10,000双，各种费用增加 40,000元（包括加班费），应如何决策？案例六：电动粉碎机经营决策案例某电器厂为了适应市场需要，决定开发新产品，并召集各部门负责人进行研讨，研讨 会议记录摘要如下：新产品开发科：在众多的新产品中， 我们初步选择了 “小型多功能电动粉碎机”（以下 简称XTF）。XTF产品生产工艺简单，投产快，生产周期短，适应二车间现有生产条件，并 且随

18、时可以转产其他产品。XTF是运用微型电动机带动特制刀具高速旋转，用以粉碎、搅拌各种食品的馅料。加工过程迅速，使用方便，密封操作安全卫生，耗电省。产品适用于个 体食店和家庭加工。销售科：XTF产品在国内尚无生产，目前市场上只有小型手动粉碎机供应，售价在 8 12元不等，小型手动粉碎机与 XTF相比，功能少，效率低，质量不过硬，根据对用户抽样 调查的结果表明，如XTF产品质量有保证，价格合理，本市将有3%的家庭，全国将有10% 的个体食店对 XTF感兴趣。本市人口 1,000万，按5 口人为一户计算，需求量为6万台。全国个体食店约为 100万家，需求量为10台，预计市场总需求量为 16万台。XTF

19、产品市 场寿命周期估计为 8年，平均每年市场需求量为2万台。价格和销售量预测结果如下：价格（每台）60元58元57元52元销（每年）一8,000 台12,000 台14,000 台20,000 台XTF产品销售量税率为 5%。技术设备科：XTF产品由微型电机一台，开关一个，塑料件一套，电源线三米，粉碎刀 片四把，轴承一副，橡皮圈三套以及其他辅件一套等零部件组成。生产 XTF产品有两套方 案可供选择。其一，外购全部零件，我厂只进行组装，这样，二车间原有机器多余， 可出售, 由于组装主要是手工操作，不需添置其他设备；其二，利用二车间现有机器设备自制塑料件、橡皮圈和电源线，其余零部件外购，最后进行组

20、装。如果采用前一方案，现已有单位愿出 80,000元现金购买二车间多余设备。生产科：根据二车间现有生产能力和XTF产品材料、工时消耗定额、预计每年产量情况如下：如全部零件外购，第一年年产量为10,000台，以后每年比上年增长 20%;如部分零部件自制，其余外购，则第一年年产量为6,000台，以后每年比上年增长 2,000台。供应科：XTF产品需材料和外购零部件市场价格如下：项目零件自制的 材料成本零部件外购 的价格部分零件自制和部分 零件外购的成本零件全部外购的 成本微型电机（1台）一26.0026.0026.00开关（1个）一1.001.001.00塑料件（1套）8.5014.008.501

21、4.00电源线（3米）0.400.500.400.50粉碎刀片（4把）一1.001.001.00轴承（1副）一2.002.002.00橡皮圈（3套）1.101.501.101.50管件（1套）2.002.002.00合计42.0048.00财会科：二车间年固定成本为70,000元（包括生产工人工资）。由于二车间长期停产，造成企业流动资金不足， 如生产XTF产品需增加流动资金 80,000元。目前银行贷款较困难, 如采用其他方式筹集资金，则利息高达10%,如将二车间多余设备出售，每年可以减少折旧费用10,000元。根据大家提供的资料，请财务科长分析一下，是自制部分零件有利，还是全部零件外 购有利

22、，产品定价为多少？案例七：机床生产经营决策案例某机床厂一直生产三类产品：刨床、铳床和专用机床，其生产能力的分布为：50%、40% 和 10%。2003年企业销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2003年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，订价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是 市场上仍有一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测 的成本和利润如下：2003年成本一一利润预测表单位：万元产品刨床铳床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31 , 423.6销售成本681.9564.

23、5106.81 , 353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读该表以后，对财会部门提出这样几个问题：1、2003年本厂目标利润能否达到 100万元？2、刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否考虑停产?3、若能增加设备，扩大生产，能否增产增利？带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究寻找对策。若干天后， 他们提出了一下4个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。A方案：停止生产刨床，按原计划生产铳床和专用机床。B方案：停止生产刨床，根据生产能力的平衡条件，铳床最多增产40%,专用机床最多增产10%。C方案：在原生产计划不变的情况下，根据更新改造基

24、金情况可投资10万元，增加4台设备，使铳床增产 10%,估计新设备使用期限为 10年。D方案：在C方案的基础上进一步平衡生产能力，调整产品生产计划，压缩刨床产品生产计划30%,增产市场供不应求的铳床，可在原方案基础上增产36%。2003年产品单位变动成本和销售价格以及平均月产量2004年该厂总的生产能力将提高7%,即从2003年的每月25,000套另外。财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出变动 成本占销售收入的比率，其结果如下：产品变动成本率刨床铳床专用机床70%60%55%产品型号装配零件 （元）人工工资 （元）包装材料 （元）成本合计 （元）售价 （元）平均月产

25、量 （套）甲插头1.29870.200.00131.502.505,000甲插座0.84880.150.00121.002.00乙插头0.91870.180.00131.102.004,000乙插座0.46880.130.00120.601.00丙插头1.59780.200.00131.802.509,000丙插座1.14880.150.00121.302.00丁插头1.01870.180.00131.202.007,000丁插座0.56880.130.00120.701.00根据销售部门预测， 丁的需求量增加30%。根据计划部门预测，案例八：插件厂生产决策案例某插件厂生产多种型号的插件, 资

26、料如下：2004年市场对产品甲和产品的需求量将增加20%,对产品丙和产品增加到26,750套。但是，产品甲和产品丙若增产 7%以上，这两种产品的一部分通用零件将不得不外购；产品乙和产品丁若增产 购。10%以上，这两种产品的一部分通用零件也不得不外15%、18%、根据会计部门估算，若使用外购零件，产品甲乙丙丁的零件费用将分别提高10%、16%,试问:1、2004年该厂生产应如何安排才最为有利？2、若产品甲和产品丙增产 7%以上，这两种产品的各自的专用零件也不得不外购一部分，从而将使产品甲的零件费用提高35%,而不是15%,产品丙的零件费用提高 25%,而不是10%;其他情况仍同前所述。该厂生产计

27、划又应作何安排？案例九：胶鞋生产决策案例江南胶鞋厂生产两种产品，有关资料如下:产品单位变动成本（元）单位售价（元）平均月产量（双）胶面长靴6.5012.6015,000胶面短靴5.2010.209,0002003年1月，根据销售部门预测，胶面长靴的销售量有下降趋势，人们越来越倾向于 购买一种市面上新近出现的布面胶鞋，而该厂目前胶面长靴的产量与市场需求还基本适用。2月初，计划部门提出一份计划，决定5月份先投产布面胶鞋 7,500双，为以后月份扩大生产提供经验。为此，胶面长靴需减产7,000双。企业进行设计试验，工艺改造和人员培训将要增加支出2,000元。预计布面胶鞋单位变动成本7.4元，售价12

28、.9元。试问该厂计划部门提出的计划是否合理？案例十：照相机投资决策案例某公司有闲置资金 400,000 元，如何有效地使用这笔资金，公司经理要求各有关部门提供决策资。技术情报科从近期收集的资料中，经过初步筛选，提供以下供公司决策的信息：1 、目前国内市场上中档照相机比较紧缺，预计今后15 年内总需求量为 6,000,000 架，目前国内的年生产能力为200,000 架，而且品种单调，功能不全。公司有生产中档照相机的技术能力，不仅可以保证质量，而且对改进功能，增加花色品种有潜力，对顾客有吸引力。2 、 生产照相机需新建生产车间一幢， 新增生产流水线一条， 新建车间厂房预计投资155,000元，

29、可使用 15 年， 15 年后报废残值约 5,000 元。 新建生产流水线有以下两个方案可供选择：（ 1）从国内市场订购生产流水线，并请设备安装公司施工安装，投资额为 310,000 元，预计整个工程工期 2 年， 2 年后可正式投产，年生产能力 6,000 架。该流水线可连续使用 10 年，预计 10 年后报废有残值 6,000 元。（ 2）国际市场现有一条中档照相机旧生产流水线装置待售，售价折合人民币150,000 元，如果购买该流水线还需支付进口关税、运杂费和安装法计人民币 96,000 元，预计建房安装工程需施工一年，一年后可正式投产，年生产能力为 5,000 架，该流水线可连续使用

30、6 年，6 年后报废残值6,000 元。不论从国内购入，还是从国际市场购入生产流水线，一切投资费用支出均需预先支付。3 、 A 公司生产情况良好，为扩大规模，准备发行公司债券，债券年利率为18。公司销售科经过市场调查， 证实公司技术情报科提供的信息基本正确， 照相机市场需求量很大，公司如生产该种产品，在能保证产品质量的前提下，订价350 元/台，年销售量可望达到 15,000 架。财会科根据上述部门提供的资料，进行了成本预测，为决策投资提供下列资料：1 、如从国内市场购入流水线进行生产，年固定成本为 120,000 元（包括厂房、流水线折旧等，该厂固定资产折旧费用计算采用使用年限法） 。如从国

31、际市场购入流水线进行生产，年固定成本增加4,000元。2 、照相机生产的变动成本为 252 元（两条流水线一样） 。3、照相机销售税率为8，所得税率55，银行贴现率为 10。4、车间厂房使用 6 年，如不使用，可转让他厂，预计收回价款95,000 元，如使用 10 年后不再使用，可转让收得价款55,000 元。根据上述各资料，应如何进行决策？案例十一：报社投资决策案例某日报社现有一台印报机，购置于 3 年前，当时成本为 56,000 元。该印报机采用直线法折旧，无残值。该印报机尚可继续使用 4 年，但 2 年后需大修一次，大修成本将为8,000元，此项大修费用可完全免税。该台印报机每年的运行成

32、本为 48,000 元，折旧除外。虽然税法规定可以不计该印报机残值，但使用 4 年后仍有残值 3,000 元。该报社现正在考虑将其现有之旧印报机出售， 另购置一台新印报机。 旧印报机立即出售可得款 25,000 元。 新印报机的购置成本将为 50,000 元， 只能使用 4 年， 4 年后的残值为 5,000元。新印报机购置后，将改用年数总和法计提折旧，按税法规定可不列残值，每年的运行成本为 40,000 元（不包括折旧）。该报社的所得税税率为60%， 贴现率为 10%。 该日报社究竟应继续留用现有的印报机，还是购置新的印报机？案例十二：打火机全面预算案例A公司是一家零售商，具有一项新型打火机

33、的独家经销权。由于打火机销路急剧上升， 公司不得不增加管理人员。假定你应公司之聘，负责有关预算制度的推行。公司交给你的第 一项任务，是要编制一份从4月1日起的3个月的总预算。为此你收集了以下相关资料：公司对于每月的期末现金余额要求至少保持10,000元。打火机的售价定为每只 8元。最近数月打火机销售量以及今后数月预计销售量如下：1月份（实际销售量）20,000只2月份（实际销售量）24,000只3月份（实际销售量）28,000只4月份（预计销售量）35,000只5月份（预计销售量）45,000只6月份（预计销售量）60,000只7月份（预计销售量）40,000只8月份（预计销售量）36,000

34、只9月份（预计销售量）32,000只各月份的期末存货，应为下月销售量的90%。该打火机的进货成本为每只5元。该公司进货、销货的结算方法如下：进货当月付款50%,其余50%于次月付清。销售当月收得货款25%,次月U攵得50%,再 次月收得其余的25%,坏帐极少，可以不计。以下为该公司每月的营业费用：变动费用：销货佣金1元/每只固定费用：工资36,000水电费1,000应摊保险费1,200折旧1,500其他2,000在上述各项营业费用中，除折旧及保险费外，均需于费用发生的当月以现金付清。该公 司预计5月份需购置固定资产 25,000元，以现金支付，该公司宣布其上缴税利为每季12,000元，于下季第

35、1个月内上缴。以下为该公司3月31日的资产负债表：资产负债表2003年3月31日资产金额负债及权益金额现金14,000应付账款85,750应收账款216,000应付税利12,000存货157,500资本300,000预付保险费14,400保留盈余176,850固定资产（减折旧）172,700合计574,600合计574,600该公司能向其往来银行借款，年利10%。该公司例于月初借款，还款则在月底。利息计算及付息，系与还本一并办理。借款之还本，以1,000为单位，但借款可为任何金额。公司要求你编制迄止 6月30日为止3个月的总预算，包括以下各分项预算：1、a、按月及全季合计的销货预算；b、销货及

36、应收账款的分月及全季现金收账预算表;c、按月及全季合计的进货预算；d、按月及全季的现金支出预算表2、编制一份总费用预算，列明分月预算及全季预算。3、编制现金收支预算及筹资预算。4、编制三个月的预计收益表5、编制6月30日的预计资产负债表案例十三：机床附件标准成本案例某机床附件厂有职工 800人，主要产品为分度头，月生产能力为800只。该厂生产设备落 后，成本管理较差。企业年初采用标准成本制度进行成本控制，为缩短与先进水平之间的差距，该厂以同行业的先进水平作为制订成本标准的依据，修改原有的定额指标， 并以此考核职工的业绩。1、制订产品各成本项目的标准如下:（1）材料：项目标准用里（公斤）标准价格（元）标准成